稅法消費稅備考知識點匯總

1、2014稅法消費稅備考知識點匯總我國消費稅是 1994 年國家稅制改革中新設置的一個稅種，在、都進行了重大改革。它是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。同時也是注冊會計師稅法科目中第三章的重要內容。一、消費稅的納稅義務人：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。二、消費稅的計稅依據：消費稅的計稅依據分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。三、消費稅的

2、納稅義務時間：除委托加工納稅義務發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅基本一致。四、消費稅的納稅地點：納稅人銷售的應稅消費品， 以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品， 除委托個人加工以外， 由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。 委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。納稅人到外縣 (市)銷售或者委托外縣 (市) 代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住

3、地主管稅務機關申報納稅。納稅人的總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省 (自治區(qū)、直轄市 )范圍內的，經省 (自治區(qū)、直轄市 )財政廳 (局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。五、消費稅的稅目：(一)煙子目： 1.卷煙 2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合計稅的方式。5 月 1 日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。(二)酒及酒精子目 :1. 白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒5.酒精對以蒸餾酒或食用酒精為酒基， 具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38 度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基

4、，酒精度低于 20 度(含) 的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。啤酒 (220 元/ 噸和 250 元/ 噸)、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋 (啤酒坊 )利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當按 250 元/ 噸的稅率征收消費稅。(三)化妝品含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品。不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。(四 )貴重首飾及珠寶玉石金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5%; 其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關

5、的貴重首飾及珠寶玉石在生產(出廠 )、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% 。(五)鞭炮焰火不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。(六)成品油(七)汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎 ;汽車與農用拖拉機、收割機等通用輪胎;不含農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅。(八)小汽車子目 :1. 乘用車2.中輕型商用客車含 9 座內乘用車、 10-23 座中輕型商用客車 (按額定載客區(qū)間值下限人數確定 )。電動汽車以及沙灘車、 雪地車、卡丁車、 高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。(九)摩托車(十 )高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身

6、和握把。(十一 )高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000 元(含)以上的手表。(十二 )游艇本稅目只涉及機動艇。(十三 )木制一次性筷子(十四 )實木地板六、消費稅的稅率：消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對不同稅目或子目適用不同的稅率，消費稅的稅率檔次較為復雜。多數適用比例稅率， 成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算的或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。消費稅共設置了11 個稅目，在

7、其中的3 個稅目下又設置了13 個子目，列舉了 25 個征稅項目。實行比例稅率的有21 個，實行定額稅率的有4 個。共有14 個檔次的稅率，最低3% ，最高 45% 。七、消費稅的征稅范圍：(一 )生產應稅消費品1.生產2.視同生產工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：(新增 )(1) 將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;(2) 將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。(二 )委托加工應稅消費品(三 )進口應稅消費品(四 )零售應稅消費品 (金、銀、鉆 )零售的應稅消費品注意三個問題：范圍;稅率 ;包裝物的處理經國務院批準

8、， 自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5% ，在納稅人銷售金銀首飾、 鉆石及鉆石飾品時征收。 其計稅依據是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金 (銀)首飾，以及鍍金 (銀)、包金 (銀)的鑲嵌首飾 (簡稱非金銀首飾 )，仍在生產銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾， 又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的， 在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高

9、適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價， 也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。(五 )批發(fā)應稅消費品 (卷煙 )八、消費稅的應納稅額：消費稅的應納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、 從量定額計征法以及從價定率和從量定額復合計征法。(一 )從價定率計征適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，此時的計稅依據是銷售額。其計算公式為：應納稅額= 銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價

10、外費用。銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：應稅銷售額 = 含增值稅的銷售額÷(1+ 增值稅稅率或者征)收率價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。下列項目不包括在價外費用內：1.同時符合以下條件的代墊運輸費用：(1) 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的 ;(2) 納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(1) 由國務院或者財政部

11、批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費 ;(2) 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據 ;(3) 所收款項全額上繳財政。應稅消費品連同包裝物銷售： 無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金： 此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過 12 個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金：凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還

12、的， 均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。(二 )從量定額計征適用定額稅率的消費品， 其應納稅額應從量定額計征，此時的計稅依據是銷售數量。其計算公式為：應納稅額= 銷售數量×定額稅率銷售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;4.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。(三)復合計征既規(guī)定了比例稅率， 又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。其計算公

13、式為：應納稅額= 銷售額×比例稅率 + 銷售數量×定額稅率目前只有卷煙、 白酒實行復合計征的方法， 其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關核定、委托方收回、移送使用 )數量。(四 )計稅依據確定的特殊規(guī)定自產自用：按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。(1) 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格 =( 成本 + 利潤 ) ÷- (1比例稅率 )(2) 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格 =( 成本 + 利潤 + 自

14、產自用數量×定額稅率- 比)例÷稅(1率 )委托加工：按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。(1) 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格 =( 材料成本 + 加工費) ÷- 比(1例稅率 )(2) 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格 =( 材料成本 + 加工費 + 委托加工數量×定額稅率- 比)例÷稅(1率 )進口：按照組成計稅價格計算納稅。(1) 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格 =( 關稅完稅價格 + 關稅

15、) ÷- (1消費稅比例稅率 )(2) 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格 =( 關稅完稅價格 + 關稅 + 進口數量×消費稅定額稅率-消 ) ÷ (1費稅比例稅率 )計稅價格明顯偏低并無正當理由：由主管稅務機關核定其計稅價格。(1) 卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;(2) 其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定;(3) 進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。其他規(guī)定：(1) 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。(2) 對既有

16、自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)， 對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅， 同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。(3) 從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。(4) 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。(五 )外購或委托加工收回的應稅消費品1.外購或委托加工收回下列應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費稅品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品(原料 )，由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣：(1

17、) 外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙;(2) 外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品 ;(3) 外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;(4) 外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火 ;(5) 以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿 ;(6) 以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子 ;(7) 以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板;(8) 以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;(9) 以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。當期準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算。2.外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：外購從價定率：當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款= 當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價= 期初庫存外購應稅消費品買價+ 當期購進的外購應稅消費品買價- 期末庫存的外購應稅消費品買價外購從量定額：當期