CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：第19章所得稅

1、第十九章所得稅所 得 稅 核 算 程 序1. 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2. 確定資產(chǎn)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，意思是按照稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的金額。3. 確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異（1）符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（2）符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。4. 按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，加上納稅調(diào)整增加額，減少納稅調(diào)整減少額，用適用的所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅5. 計(jì)算當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的之和或之差，確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資 產(chǎn) 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量固定1一般情況下，取得時(shí)，賬面價(jià)值

2、 =計(jì)稅基礎(chǔ)1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異資產(chǎn)2分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。如未來(lái)32.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的年，每年年底付1000萬(wàn)，現(xiàn)值為 2900萬(wàn)，未來(lái)應(yīng)付款 3000差異萬(wàn)，固定資產(chǎn)入賬按 2900萬(wàn)。賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊稅法上計(jì)總額 3000萬(wàn)，不認(rèn)現(xiàn)值2900，即賬面價(jià)值=2900萬(wàn)，-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=3000萬(wàn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊無(wú)形1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，計(jì)當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用

3、途前發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)資銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限的不本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。冋及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。稅法規(guī)定：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷(xiāo)。如企業(yè)費(fèi)用里記了100 了，那但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資再記50，即會(huì)計(jì)上費(fèi)用記了，稅法上加50%產(chǎn)：特別注意：因此產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，賬面價(jià)值-實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，冋時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不準(zhǔn)備影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

4、 不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)2以分期付款購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，賬面價(jià)值按現(xiàn)值入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)按總額（同固定資產(chǎn)）3其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。以公以公允價(jià)值計(jì)會(huì)計(jì)：賬面體現(xiàn)公允，期未按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。允價(jià)量且期變動(dòng)計(jì)稅收：計(jì)取得時(shí)成本值計(jì)入當(dāng)期損益的注意：某一項(xiàng)資產(chǎn)，在一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不一定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)量的金融資產(chǎn)債表日都是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)變成可抵扣暫時(shí)必差異的，如公允價(jià)值下跌。金融可供出售金融會(huì)計(jì)：期未按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積一其他資本公積）資產(chǎn)資

5、產(chǎn)稅收：認(rèn)取得時(shí)的成本 注意：所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額相配比，原來(lái)記什么，現(xiàn)在也記什么。其他投資性房地產(chǎn)1成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，冋固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)2公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)：期未按公允價(jià)值計(jì)量稅收：不認(rèn)公允,以歷史成本為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指站在稅法的角度看，以后可以稅前扣除的金額。其他計(jì)提減值如存貨，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：按計(jì)減值準(zhǔn)備后入賬稅收：不認(rèn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)負(fù) 債 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)1負(fù)債的礎(chǔ)=賬 2某些情會(huì)產(chǎn)生稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其他應(yīng)納稅所得額，未來(lái)可稅前列支的金額為0，計(jì)稅基面價(jià)值

6、，如短期借款，應(yīng)付賬款等。況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，則計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間 差額，如按規(guī)定確定的預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì) 負(fù)債因銷(xiāo)售商品提供 售后服務(wù)等原因 確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按規(guī)定應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出，在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債。稅收：如規(guī)定，有關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，則：計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前扣除的金額 -0因其他事項(xiàng)確認(rèn) 的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值稅法：如果規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予 抵扣的金額為0,則賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。如提供債務(wù)擔(dān)保，稅法是不鼓勵(lì)擔(dān)保的，即未來(lái)

7、可稅前列支的金額為0，賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)收 賬款會(huì)計(jì)：因不符合收入確認(rèn)條件，將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法：1一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)，計(jì)稅時(shí)，一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即現(xiàn)在沒(méi)繳稅，以 后就沒(méi)得抵扣了，則計(jì)稅基礎(chǔ) -賬面價(jià)值。2如稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即現(xiàn)在繳稅了，等以后確認(rèn)收入時(shí)，就可全額稅前扣除，則 計(jì)稅基礎(chǔ)-0應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：未支付之前確認(rèn)為負(fù)債稅法：1對(duì)于合理的職工薪酬基本上允許稅前扣除，如規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，超過(guò)部 份，在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許扣除，一年算一年的，即該部份差額對(duì)未來(lái)期間 計(jì)稅不產(chǎn)生影響，則賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。2企業(yè)按規(guī)

8、定授予管理人員的現(xiàn)金股票，如稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，則計(jì)稅基礎(chǔ)-0其他 負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等借：營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)：未支付前按規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。稅法：行政性罰款不可以稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以稅前扣除。你公司干了壞事，稅法當(dāng)然不讓你扣除了， 不可能罰款100萬(wàn)，結(jié)果又抵扣了 25萬(wàn)，那你不是相當(dāng)于只罰了 75萬(wàn)了。特殊交易或事項(xiàng) 計(jì)稅基礎(chǔ)的確定對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資 產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。由于會(huì)計(jì)與稅法法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不冋，處理原則不冋，某些情況 下，會(huì)造成企業(yè)合并中取

9、得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。暫 時(shí) 性 差 異應(yīng)納 稅暫 時(shí)性 差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。1資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，女口，資產(chǎn)的賬面價(jià)值 500萬(wàn)兀，計(jì)稅基礎(chǔ)350萬(wàn)兀，兩者之間的差額 150萬(wàn)兀，會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所 得額和應(yīng)交所得稅的增加，在產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2負(fù)債的賬面價(jià)值V其計(jì)稅基礎(chǔ)（很少，一般不發(fā)生）意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，像以公允價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債，可能會(huì)出現(xiàn)，其他負(fù)