建筑業(yè)營(yíng)改增增值稅會(huì)計(jì)核算綜合案例

1、 增值稅核算綜合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部，2016年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。A項(xiàng)目合同總造價(jià)8156777.24元（含增值稅8083293.24元），B項(xiàng)目合同總造價(jià)1億元（不含增值稅）。2015年3月開(kāi)工的確C項(xiàng)目，C項(xiàng)目合同金額26000萬(wàn)元。A、B、C項(xiàng)目部均已辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。案例假設(shè)條件： 建筑業(yè)于2016年5月1日開(kāi)始完成“營(yíng)改增”，甲公司適用一般計(jì)稅方法，增值稅稅率11%，A、B、C項(xiàng)目部“營(yíng)改增”后統(tǒng)一由甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項(xiàng)目部預(yù)征、法人匯總

2、繳納，項(xiàng)目部所在地預(yù)征率為2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方應(yīng)交教育費(fèi)附加2%。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第一部分：A項(xiàng)目部1）2016年5月收業(yè)主開(kāi)工預(yù)付款8156777.72元（總合同額的10%）；購(gòu)設(shè)備117萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款222萬(wàn)元，未取得增值稅專用發(fā)票；項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅146968.97元。2）2016年6月購(gòu)入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬(wàn)元,材料領(lǐng)用采用假退庫(kù)制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余68萬(wàn)元；對(duì)專業(yè)分包計(jì)價(jià)666萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款222萬(wàn)元，扣質(zhì)保金66.6萬(wàn)元，已支付377.4萬(wàn)

3、元；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)111萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用82.4萬(wàn)元（租賃設(shè)備于2012年購(gòu)進(jìn)），收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（3%征收率）；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金1752360元（按10%，留保金達(dá)到合同價(jià)款的5%時(shí)不再扣款）；項(xiàng)目部變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬(wàn)元（注：因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計(jì)算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。）。假設(shè)A項(xiàng)目6月累計(jì)發(fā)生的工程施工成本如下，項(xiàng)目總成本無(wú)法預(yù)計(jì)，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計(jì)量，預(yù)計(jì)計(jì)量收入能收回。發(fā)生的

4、成本匯總?cè)缦拢?（單位：元）類別材料成本人工成本分包成本機(jī)械設(shè)備其他成本合計(jì)成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款43898987.07元，甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；扣留保金1921864.20元（按10%，留保金達(dá)到合同總價(jià)的5%時(shí)不再扣款）；扣回開(kāi)工預(yù)付款4078388.86元（50%）；當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額60000元。當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4200000元，其他資料略，當(dāng)月已完工工程發(fā)生的合同成本（工程施工）4100萬(wàn)元，經(jīng)工程計(jì)量部門測(cè)算，另有已完工工程專業(yè)分包未結(jié)算驗(yàn)工

5、計(jì)價(jià)款預(yù)估600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全部完成該項(xiàng)目尚未完工工程的成本為8227046元。合同變更后預(yù)計(jì)合同總收入調(diào)整為80956303.77元(含增值稅).項(xiàng)目1-3期中期支付計(jì)量單見(jiàn)附件。A項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：1、2016年5月份 （一）收開(kāi)工預(yù)付款 借：銀行存款 8156777.72 貸：預(yù)收賬款工程款XX單位 7348448.40 預(yù)收賬款增值稅款XX單位 808329.32 （二）購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 1170000 （三）預(yù)付分包單位款 借：預(yù)付賬款XX單位 2200000 貸：銀行存款 2220000

6、（四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）146968.97 貸：銀行存款 146968.97 本月支付分包單位款2220000元，但由于沒(méi)有取得分包單位的發(fā)票（扣稅憑證），本月計(jì)算預(yù)征增值稅是，不能從銷項(xiàng)總扣除。 （五） 計(jì)提稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 17636.28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款） 10287.83 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 4409.07 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）2939.38 （六）月末計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額 8156777.72元÷（1+11%）×11%=808329.32元 借：遞延稅款預(yù)

7、收賬款增值稅款 808329.32 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 808329.32A項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅=808329.32-170000=638329.32元 A項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳增值稅額=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元) 計(jì)提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi),會(huì)計(jì)分錄: 借: 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58963.24 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34395.22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740.81 應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827.21 （七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi) 1) 結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額

8、到集團(tuán)公司： 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 2)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 808329.32 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 808329.32 3)結(jié)轉(zhuǎn)A項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部： 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 146968.97 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）146968.97 4)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34395.22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740.81 應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827.21

9、貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 58963.24 2、2016年6月份 （一）購(gòu)入材料、月底假退庫(kù) 購(gòu)入材料并來(lái)發(fā)票： 借：工程施工材料成本 50000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5850000 月末材料假退庫(kù)： 借：工程施工材料成本 680000（紅字） 貸：原材料 680000（紅字） 次月初假退庫(kù)材料入賬： 借：工程施工材料成本 680000 貸：原材料 680000（2） 專業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價(jià)、支付款項(xiàng) 借：工程施工-合同成本（專業(yè)分包成本） 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 660000 貸：應(yīng)付賬款 6600

10、000 借：應(yīng)付賬款單位名稱 6660000 貸：預(yù)收賬款 2220000 其他應(yīng)付款質(zhì)量保證金 666000 銀行存款 3774000 （三）勞務(wù)分包 借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000（4） 機(jī)械租賃費(fèi) 解析：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2013】106號(hào)）文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。A項(xiàng)目租賃標(biāo)的物于2012年購(gòu)進(jìn)

11、，并選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。借：工程施工-合同成本（機(jī)械使用費(fèi)） 800000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000 貸：應(yīng)付賬款 824000（五）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄 解析：建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，滿足增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。本月銷項(xiàng)稅額=19451196÷（1+11%）×11%=1927596（元） 借：應(yīng)收賬款 17698836 其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證

12、金 1752360 貸：工程結(jié)算 17523600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1927596（六）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 當(dāng)月業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算銷售額17523600元，當(dāng)月項(xiàng)目專業(yè)分包結(jié)算計(jì)價(jià)6000000元，取得分包發(fā)票（抵扣憑證），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為（17523600-6000000）×2%=230472元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 230472 貸：銀行存款 230472（七） 變賣廢料 借：庫(kù)存現(xiàn)金 11700 工程施工-合同成本（直接材料費(fèi)） -10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （八） 計(jì)提稅金及附加 1）預(yù)繳增值稅稅金附加 借：營(yíng)業(yè)稅金

13、及附加 27860.64 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款）16133.04 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 6914.16 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）4609.44 2）匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的稅金附加 A項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額=1927596+1700-1644000-230472=54824(元) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6578.88 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3837.68 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 1644.72 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 1096.48 （九） 確認(rèn)合同收入、合同成本費(fèi)用、合同毛利 由于

14、2016年6月份，A項(xiàng)目已完工工程收入能夠可靠計(jì)量，預(yù)計(jì)收入很可能流入企業(yè)，已完工的成本能夠可靠地區(qū)分，但為完成該項(xiàng)目尚未發(fā)生的成本不能可靠的確認(rèn)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同，不能適用完工進(jìn)度法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同，依據(jù)建造合同區(qū)分兩種情況會(huì)計(jì)處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。本例A項(xiàng)目6月份累計(jì)發(fā)生的施工成本總計(jì)為17093200元，扣除月末假退料成本680000，完工工程實(shí)際成本為16413200元，應(yīng)在能收回的成本額

15、度內(nèi)確認(rèn)收入，同時(shí)按完工工程實(shí)際成本確認(rèn)費(fèi)用。不確認(rèn)合同毛利。會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A項(xiàng)目 16413200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A項(xiàng)目 16413200 （十）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專戶 本月進(jìn)項(xiàng)稅額：850000+660000+110000+24000=1644000 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 1644000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1644000 2） 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專戶 本月銷項(xiàng)稅額：1927596+1700=1929296 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1929296 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司

16、增值稅專戶 1929296 3） 結(jié)轉(zhuǎn)本月項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司專戶 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅 230472 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 2304724)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3837.68 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 1644.72 應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 1096.48 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 6578.88 3、2016年7月份（一）“銷項(xiàng)稅額”計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄1） 結(jié)算當(dāng)月銷售：本月銷項(xiàng)稅額=43898987.07÷（1+11%）×11%=4350350.07（元） 借：應(yīng)收賬款XX單位 419

17、77122.41 其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 1921864.66 貸：工程結(jié)算 39548637.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4350350.07 2）結(jié)算扣回開(kāi)工預(yù)付款 借： 預(yù)收賬款工程款XX單位 3674224.20 預(yù)收賬款增值稅款XX單位 404164.66 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 404164.66 貸：應(yīng)收賬款XX單位 4078388.86 遞延稅款預(yù)收款增值稅款 404164.66 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=4350350.07404164.66=3946185.41元。 （二）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 解釋：當(dāng)月銷售額35874412.80元(39548637.003674224

18、.20），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為35874412.80×2%=717488.26元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 717488.26 貸：銀行存款 717488.26 （三） 計(jì)提稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 86098.60 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（預(yù)征稅款）50224.18 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款） 21524.65 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加（預(yù)征稅款）14349.77 （四） 丟失材料損失會(huì)計(jì)處理（非正常損失） 借：營(yíng)業(yè)外支出 66000 貸：原材料（工程施工材料） 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6000 （五）當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及

19、材料會(huì)計(jì)處理分錄略 （六）預(yù)估已完工工程未結(jié)算的專業(yè)分包款解釋：月末，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)、工程計(jì)量等業(yè)務(wù)部門應(yīng)對(duì)完工工程的成本和完成尚未完工工程所還需要的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和劃分。完工工程已發(fā)生成本包括已辦理結(jié)算（已開(kāi)來(lái)發(fā)票）成本，還應(yīng)包括尚未辦理結(jié)算的，為完成已完工程已發(fā)生的專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料及設(shè)備租賃款等，采取材料“假退庫(kù)”制領(lǐng)用材料的，完工工程成本應(yīng)扣除尚未使用的材料結(jié)余。 借：工程施工 分包成本 6000000 貸：預(yù)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付賬款）預(yù)估分包成本 6000000 （七）確認(rèn)合同收入和費(fèi)用解釋：依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確定合同的

20、收入和費(fèi)用，按照成本法來(lái)確定完工百分比。完工工程累計(jì)已發(fā)生成本=上月累計(jì)完工工程已發(fā)生成本+當(dāng)月完工工程已發(fā)生成本=16413200+41000000=57413200元；預(yù)計(jì)完成工程總成本 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=57413200÷65640246=87.47%本期應(yīng)確認(rèn)的收入=合同總收入×完工百分比-上期累計(jì)已確認(rèn)的收入=80956303.77÷(1+11%)×87.47%-16413200=47381826.04元。本期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同總費(fèi)用×完工百分比-上期累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用=65640

21、246×87.47%-16413200=41002323.18元。本期合同毛利=項(xiàng)目累計(jì)合同毛利-上期累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利=47381826.04-41002323.18=6379502.86元。借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A項(xiàng)目 41002323.18 工程施工合同毛利 （A項(xiàng)目） 6379502.86 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A項(xiàng)目 47381826.04（八）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的增值稅解釋：當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢?）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：3946185.41元；2）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額：4200000.00元；3）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：6600.00元；4）當(dāng)月項(xiàng)目已交稅金額（預(yù)繳增值稅）7174

22、88.26元。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 3946185.41（42000006600）=-247214.59元，即項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額為零。項(xiàng)目部本月多交增值稅額=717488.26-0=717488.26元。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）3946185.41 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)本部增值稅專戶 3946185.41結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額：借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 4200000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）4200000.00結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額） 6600 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶

23、6600結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅：解釋：項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅額處理：1）如果項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）大與項(xiàng)目部預(yù)繳稅額時(shí)，項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部，機(jī)構(gòu)本部匯總申報(bào)繳納增值稅稅時(shí)，可以抵扣該項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額。2）如果項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額小于預(yù)繳增值稅稅額，預(yù)繳的增值稅額在當(dāng)期不能抵減完的，項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減，項(xiàng)目部作為多交的增值稅暫掛賬，當(dāng)月不結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部，待能抵扣月份，再結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)本部。本例中，項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)納稅稅額為零，預(yù)繳稅717488.26元全部為多交的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)到項(xiàng)目部下期抵減，暫不結(jié)轉(zhuǎn)到公司本部：借：應(yīng)交稅費(fèi)未

24、交增值稅 717488.26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）717488.26 結(jié)轉(zhuǎn)到下期待能抵減應(yīng)交增值稅時(shí)，按能抵減應(yīng)交增值稅的金額結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司本部：借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 717488.26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 717488.26 第二部分：B項(xiàng)目部 B項(xiàng)目部2016年7月開(kāi)工，當(dāng)月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下： 一、自行購(gòu)進(jìn)下列原材料：1，鋼材300噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)款100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，稅金1.1萬(wàn)元。2、 小型配件，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增

25、值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，稅金0.3萬(wàn)元。3、 商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅金3萬(wàn)元。4、 沙子、石子等地材，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，支付價(jià)款20.6萬(wàn)元。以上原材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付。5、 驗(yàn)收入庫(kù)“甲供材”鋼筋600噸，取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，注明價(jià)款200萬(wàn)元，稅金34萬(wàn)元。二、接受某工程勘測(cè)公司提供的地質(zhì)檢測(cè)服務(wù)，服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元（含稅價(jià)），取得全額增值稅專用發(fā)票。三、分包計(jì)價(jià)1、 對(duì)防水分包計(jì)價(jià)111萬(wàn)元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票；2、 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)）22.2萬(wàn)元（含稅價(jià)），

26、取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票：四、采購(gòu)板房111萬(wàn)元（含稅價(jià)），簽訂建筑勞務(wù)分包合同，并開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。五、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款1110萬(wàn)，甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。B項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下:一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目(1) 原材料購(gòu)入1、購(gòu)物鋼材：解析：B項(xiàng)目購(gòu)入鋼材已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專用發(fā)票，本月只能暫估入庫(kù)，也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料 11000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11000 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款 1000000 銀行存款 111000 2、購(gòu)入小型配件：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

27、 3000 貸：應(yīng)付賬款 1030003、 購(gòu)入混凝土：借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款 10300004、 購(gòu)入沙子、石子等地材：解析：未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料 206000 貸：應(yīng)付賬款 2060005、 驗(yàn)收入庫(kù)“甲供材”：解析，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào))文件的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，購(gòu)貨

28、方為業(yè)主，按照稅法的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。故例題中“甲供材”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。借：原材料 2340000 貸：應(yīng)付賬款 2340000（2） 工程勘探服務(wù) 借：工程施工-合同成本（其他直接費(fèi)） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000 貸：應(yīng)付賬款 1060000 （三）分包 1、防水分包： 借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000 2、勞務(wù)分包：解析，對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)，取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本

29、） 222000 貸：應(yīng)付賬款 222000 （四）采購(gòu)板房 借：臨時(shí)設(shè)施-臨時(shí)建筑物（其他） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款 1110000 當(dāng)月匯總進(jìn)項(xiàng)稅額： 11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000（元）2、 “銷項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目 借：應(yīng)收賬款 11100000 貸：工程結(jié)算 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11000003、 根據(jù)工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200000 貸：銀行存款 2000004、 計(jì)提附加稅額1）計(jì)提預(yù)繳增值稅附加稅費(fèi) 借：

30、營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 6000 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 4000 2）計(jì)提匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的附加稅費(fèi)工項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅額=1100000-324000-200000=576000(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 69120 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 40320 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 17280 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 11520 五、匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn) 1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1100000 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增

31、值稅專戶 1100000 2、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 324000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）3240003、結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅：借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 2000004、結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交B項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 69120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 40320 應(yīng)交稅費(fèi)地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 17280 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 11520第三部分 C項(xiàng)目部 一） C項(xiàng)目部至2016年4月30日，會(huì)計(jì)賬簿記錄顯示，項(xiàng)目累計(jì)按完工白分比法確認(rèn)收入1600萬(wàn)元，已辦理5

32、期業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額1200萬(wàn)元，其中：業(yè)主已按合同支付進(jìn)度款到80%，財(cái)務(wù)按確認(rèn)的收入計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加費(fèi)3%，地方教育附加費(fèi)2%），營(yíng)業(yè)稅及附加按項(xiàng)目部到項(xiàng)目所在地開(kāi)出地稅建安發(fā)票時(shí)繳稅，C項(xiàng)目部已向業(yè)主開(kāi)出了1200萬(wàn)元的建安發(fā)票，相關(guān)稅費(fèi)已交。二）2016年5月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：1、鋼材200噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)并取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)款40萬(wàn)元，稅金6.8萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，稅金2200元。2、商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅金3萬(wàn)元。3、 對(duì)水電安

33、裝分包計(jì)價(jià)111萬(wàn)元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票；4、對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)）11.1萬(wàn)元（含稅價(jià)），取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票：5、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款1100萬(wàn)元（含稅）,甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。業(yè)主按價(jià)款支付到80%，扣5%質(zhì)量保證金55萬(wàn)元，余款待竣工交驗(yàn)時(shí)支付。當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認(rèn)的合同收入為900萬(wàn)元（含增值稅），合同費(fèi)用800萬(wàn)元。6、C項(xiàng)目5月1日“營(yíng)改增”后選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。C項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下：（一）4月30日老項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅清算 項(xiàng)目部應(yīng)交稅費(fèi)各科目貸方余額分別為：“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”：（16000000-12000000）

34、15;3%=120000元；“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”：120000×7%=8400元；“應(yīng)交教育附加費(fèi)”：120000×3%=3600元；“應(yīng)交地方教育附加費(fèi)”：120000×2%=2400元； 結(jié)清“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”相關(guān)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育附加費(fèi) 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 2400 貸：遞延稅款遞延增值稅款及附加 134400（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)科目 1）購(gòu)入鋼材借：工程施工合同成本（材料成本） 420000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70200 貸：應(yīng)付賬款（

35、銀行存款） 490200 2）購(gòu)入商品混凝土借：工程施工合同成本（材料成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1030000 3）水電分包結(jié)算 借：工程施工合同成本（分包成本） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1110000 4） 結(jié)算勞務(wù)款 借：工程施工合同成本（人工成本） 111000 貸：銀行存款 111000進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=70200+30000+110000=211200（元） （三）進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)科目 借：工程施工合同成本（材料成本） 100200

36、合同成本（分包成本） 111000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）211200 （四）銷項(xiàng)稅額、合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)及會(huì)計(jì)科目 本期結(jié)算1100萬(wàn)元（含稅），其中400萬(wàn)元在2016年4月30日前已確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并計(jì)提了稅金，另700萬(wàn)元在應(yīng)改增后確認(rèn)收入時(shí)，價(jià)稅分離確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 該項(xiàng)目營(yíng)改增前后應(yīng)列收入和應(yīng)交稅款（不含稅金附加）匯總?cè)缦拢?單位：元項(xiàng)目營(yíng)改增前確認(rèn)金額營(yíng)改增后本期確認(rèn)金額尚未完成金額合計(jì)合同收入160000008737864.08970873.7925708737.87工程結(jié)算12000000110000002912621.3625912621.36當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅/增

37、值稅360000203883.587378.64651262.14遞延到后期稅款120000-116504.8503495.15含稅收入160000009000000100000026000000當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅=40000000÷（1+3%）×3%+（70000000-1110000）÷（1+3%）×3%=116504.85+171553.40288058.25(元) 借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 120000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 116504.85 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3495.15 借：應(yīng)收賬款XX單位 4000000

38、.00 貸：工程結(jié)算 4000000.00 借：應(yīng)收賬款XX單位 7000000.00 貸：工程結(jié)算 6796116.50 工程施工_合同成本(分包成本) 32330.10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 171553.40C項(xiàng)目本月匯總到公司本部應(yīng)繳納的增值稅稅額=本月銷項(xiàng)稅額本月預(yù)繳增值稅稅額116504.85+171553.40-288058.25（元） 收款及扣質(zhì)量保證金： 借：其他應(yīng)收款質(zhì)量保證金 550000.00 銀行存款 8800000.00 貸：應(yīng)收賬款XX單位 9350000.00 確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄： 合同毛利=9000000÷（1+3%）-80000

39、00=737864.08 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000000.00 工程施工合同毛利 737864.08 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8737864.08 營(yíng)改增后，稅金附加按實(shí)際應(yīng)繳納增值稅款重新計(jì)算，原營(yíng)改增前計(jì)提的稅金附加應(yīng)沖回，會(huì)計(jì)分錄： 借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 14400.00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 14400.00（五）計(jì)算并在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳增值稅額=（當(dāng)月驗(yàn)工計(jì)價(jià)額當(dāng)月專業(yè)分包結(jié)算額）×征收率=（11000000-1110000）÷（1+3%）×3%=288058.25（元）。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 288058.2

40、5 貸：銀行存款 288058.25計(jì)提附加稅額：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 34567.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 20164.08 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 8641.75 應(yīng)交稅費(fèi)-地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 5761.17（六）結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目 1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320388.35 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶 320388.35 2、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 211200.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）211200.003、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）211200.

41、00 貸：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 211200.004、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅 借：內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅專戶 288058.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）288058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分業(yè)務(wù)資料如下，假設(shè)5、6月份沒(méi)有發(fā)生應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，當(dāng)月應(yīng)交增值稅次月都已繳納。購(gòu)買工程設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)）；初次購(gòu)買增值稅防偽稅控設(shè)備價(jià)款1萬(wàn)元，各期折舊0.2萬(wàn)元；出售廢舊固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)原值20萬(wàn)元，無(wú)殘值，已提折舊10萬(wàn)元，出售價(jià)款9萬(wàn)元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定，按簡(jiǎn)易征收3%減按2%繳納增值稅，職工食堂購(gòu)入液化氣價(jià)稅合計(jì)

42、1.13萬(wàn)元（液化氣適用13%稅率）。月末，結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“預(yù)征稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。1、 購(gòu)買工程設(shè)備借：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款 2340002、 購(gòu)買防偽稅控系統(tǒng)購(gòu)買設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000按要求抵減稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 10000 貸：遞延收益 10000計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用 2000 貸：累計(jì)折舊 2000借：遞延收益 2000 貸：管理費(fèi)用 20003、 出售固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折

43、舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000002、收到設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款 90000 貸：固定資產(chǎn)清理 900003、 按3%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=9÷（1+3%）X3%=0.26（萬(wàn)元）借；固定資產(chǎn)清理 2600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26004、 減按2%征收增值稅=9÷（1+3%）X1%=0.09（萬(wàn)元）借；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 900 貸；營(yíng)業(yè)外收入 9005、 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外收入 12600 貸：固定資產(chǎn)清理 126004、 職工食堂購(gòu)入液化氣借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300 貸：應(yīng)付賬款 11