風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展及其在我國的應(yīng)用

1、風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展及其在我國的應(yīng)用李松奇天津財經(jīng)大學會計系2006 級碩士研究生【摘要】我國于 2006 年頒布的新注冊會計師審計準則中一個重要的實質(zhì)性變化就是進一步引入風險導向?qū)徲嬎枷?。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，目前已被世界上很多國家接受和使用。本文從介紹風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展沿革入手，在此基礎(chǔ)上對風險導向?qū)徲嬤M行了評價，同時指出我國實施風險導向?qū)徲嬤^程中存在的問題及解決對策?！娟P(guān)鍵詞】審計風險風險評估傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟責任催生了注冊會計師審計制度。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動日趨復雜，為了更好地實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的職能，注冊

2、會計師所采用的審計模式也經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計到制度導向?qū)徲?，再到風險導向?qū)徲嫷淖兏?。賬項基礎(chǔ)審計的主要內(nèi)容是針對財務(wù)報表的查錯防弊；制度導向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T從分析被審計單位內(nèi)部控制制度入手，根據(jù)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍及重點，以解決由于審計范圍擴大而造成的審計資源不足的問題；風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的分析與評估為基礎(chǔ)確定審計的重點和抽查規(guī)模，以獲取充分的審計證據(jù)，查明會計資料及其相關(guān)經(jīng)濟活動是否真實公允的審計模式。風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是將風險考慮貫穿于整個審計過程，它著眼于全面的控制測試，而不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度的檢查與評價，它要求注冊

3、會計師將審計視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境，捕捉潛在的風險點，從而提高審計效率與質(zhì)量。盡管產(chǎn)生的時間不長，但風險導向?qū)徲嬆Ｊ侥壳耙殉蔀槲鞣桨l(fā)達國家注冊會計師審計工作中的主流審計模式。因此， 在經(jīng)濟全球化的背景下， 研究風險導向?qū)徲嫷睦碚摵头椒▽τ谕苿游覈詴嫀煂徲嫻ぷ飨蚯鞍l(fā)展有重要的現(xiàn)實意義。一、風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展沿革風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導向?qū)徲媰蓚€階段。l9 世紀后期至 20 世紀 40 年代為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷乃枷朊妊繒r期。當時的注冊會計師盡管遵循了相關(guān)審計準則的要求也不能免除責任，審計人員面臨的最大問題就是訴訟風險，會計師事務(wù)所在決定是否接受審計業(yè)務(wù)

4、時，要首先考慮潛在風險的大小及自身能否承受這些風險。20 世紀 50 年代末期， “風險”的概念開始與審計程序的設(shè)計聯(lián)系起來。 70 年代，審計風險控制模型開始在審計實務(wù)中被陸續(xù)使用。審計風險模型的出現(xiàn)不僅解決了以制度測試為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性問題，而且有助于引導審計人員將審計資源投入到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的地方，實現(xiàn)審計資源的最優(yōu)分配。這種以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計模式即為風險導向?qū)徲嫞捎谄湓诶碚撋喜⒉怀墒?，并且在實踐過程中存在一定的缺陷，因此被稱作傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?。在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢T如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和所在行業(yè)狀況等宏觀因素未得到充分重視，審計人員沒有將被審計單

5、位置于廣泛的社會經(jīng)濟系統(tǒng)中進行分析和評價，因而無法將會計報表風險與企業(yè)的經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險緊密聯(lián)系起來，所以這種審計方法在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中的科學性也就難以保證。20 世紀 90 年代后， 系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展使研究開發(fā)新的風險導向?qū)徲嫹椒ǔ蔀榭赡埽?1997 年畢馬威研究小組提出的BMP 審計模式率先揭示了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容， 學術(shù)界對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ浇o予了充分的肯定，認為其可以大大提高注冊會計師審計的效率。發(fā)達國家的審計實踐不斷地證實了這種審計模式的科學性與有效性，這一新的審計方法得到了日益廣泛的應(yīng)用?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展，是在系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理理論

6、和風險管理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種較為完善的審計模式。它將被審計單位會計報表重大錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險以及所處的經(jīng)濟系統(tǒng)緊密結(jié)合起來。 這種全新的審計模式要求注冊會計師以更開闊的視野去發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中的重大錯報。從而減少審計失敗的風險。二、對風險導向?qū)徲嫷脑u價作為一種新型審計模式，風險導向?qū)徲嫷幕舅悸肥且詫徲嬶L險作為質(zhì)量控制的依據(jù)，首先研究企業(yè)所從事的經(jīng)營活動與企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，然后通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關(guān)系，確定被審計單位對會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)和信息成為提供公正、客觀審計意見的有

7、力保證。具體來說，風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)點主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1） 有利于注冊會計師全面掌握被審計單位的經(jīng)營狀況。審計工作就是審計人員不斷加深對被審計單位認識的過程。注冊會計師從對被審計單位的某種認定出發(fā)，通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證這種認定，最終形成審計意見。通常對被審計單位的認識過程應(yīng)該是一個由表及里、逐步深入的過程，風險導向?qū)徲嫷某绦蚝侠淼伢w現(xiàn)了這個過程。（2） 有利于注冊會計師合理確定重要性水平。根據(jù)審計風險模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和期望的審計風險成正向關(guān)系。如果期望的審計風險較低，那么就應(yīng)接受較低的檢查風險，以便擴大實質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃?/p>

8、加審計程序，收集更多的審計證據(jù)。如果審計人員確定的重要性水平過高，即允許存在的錯報過大，則將承受過高的審計風險。在明確風險導向?qū)徲嬆Ｊ絻?yōu)點的同時，我們也應(yīng)清楚地認識到風險導向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌浴?首先風險基礎(chǔ)審計模式主要適用于財務(wù)報告的真實性審計而不能用于經(jīng)濟效益審計。其次風險導向?qū)徲嬆Ｊ饺源嬖谝恍┻^于主觀而難以把握的工作標準，例如在審計風險的計量方面，固有風險和控制風險的評估亦缺乏客觀的依據(jù)和合理的方法。所有這些最終都將影響審計工作的執(zhí)行效果。三、風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用2006 年，我國新注冊會計師審計準則的頒布標志著以風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的審計準則體系的確立。引入風險導向?qū)徲嬙跒樽詴?/p>

9、師提供新型審計方法的同時，也強化了執(zhí)業(yè)責任，對審計工作產(chǎn)生了全面、深刻的影響。為了更快的適應(yīng)新審計準則帶來的變化，我們要在審計工作實踐中不斷的探討，針對存在的問題找出相應(yīng)的對策，使風險導向?qū)徲嬆Ｊ礁行У胤?wù)于我國的注冊會計師審計事業(yè)。（一） 我國實施風險導向?qū)徲嬤^程中存在的問題1 風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫵杀酒咦詴嫀熢趫?zhí)行審計業(yè)務(wù)時是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。實施風險導向?qū)徲嬆Ｊ胶?，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，對被審計單位的認識程度加深，這必然使工作時間和審計成本的增加。我國注冊會計師審計市場目前最大的問題就是激烈競爭導致

10、很多會計師事務(wù)所為了贏得客戶而拼命降低審計收費，同時盡可能減少審計程序，努力壓縮審計成本，這就為風險導向?qū)徲嬆Ｊ降囊朐黾恿死щy。2風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄ψ詴嫀煹木C合素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄⒎治鲂詼y試程序作為獲取審計證據(jù)的主要手段，這就要求注冊會計師具有較高的綜合素質(zhì)，在進行分析性測試時，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。根據(jù)國際會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，為了使分析性測試程序具有更強的合理性和可驗證性，審計人員必須運用數(shù)理統(tǒng)計的方法估算出可接受的風險水審計風險模型的平， 再根據(jù)估算出的風險水平的大小獲取相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)，構(gòu)建是以掌握數(shù)理統(tǒng)計知識為基礎(chǔ)的

11、。我國目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這必然妨礙到分析性測試程序在整個實質(zhì)性測試階段的使用。（二）針對上述問題應(yīng)采取的措施面對我國實施風險導向?qū)徲嬤^程中存在的問題，我們應(yīng)立足于當前的實際情況，采取務(wù)實的對策。首先， 要解決風險導向?qū)徲嫷某杀締栴}，會計師事務(wù)所應(yīng)在決定是否接受審計業(yè)務(wù)之前進行預備性調(diào)查，初步評估被審計單位的固有風險和控制風險，其目的是根據(jù)會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力把審計風險過高的項目拒之門外，過高風險的審計業(yè)務(wù)會給會計師事務(wù)所帶來不必要的成本和損失。決定接受審計業(yè)務(wù)之后，注冊會計師則要充分的進行審計成本預算，采用適當?shù)膶徲嫵绦騺頊p少審計成本，提高審計效益。

12、其次，注冊會計師應(yīng)努力提高自身的綜合素質(zhì)，風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熅邆鋾?、審計?法律和數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，甚至對被審計單位所在行業(yè)的生產(chǎn)流程也要有所了解，因此僅僅依靠注冊會計師考試科目所涵蓋的知識很難滿足新形勢下審計工作的需要?，F(xiàn)在國內(nèi)會計師事務(wù)所接受的審計業(yè)務(wù)遠遠少于國際四大會計師事務(wù)所，其中一個重要原因就是國內(nèi)會計師事務(wù)所注冊會計師的培訓和后續(xù)教育不及國際四大會計師事務(wù)所充分。為了改變這種局面，我國注冊會計師協(xié)會和廣大會計師事務(wù)所應(yīng)加速對新一代注冊會計師的培養(yǎng)，切實提高我國注冊會計師的綜合素質(zhì)， 只有審計從業(yè)人員的整體水平提升了，風險導向?qū)徲嬆Ｊ讲拍茉谖覈鴮徲嫻ぷ髦械玫礁玫耐茝V。【參考文獻】1 羅洪霞 .