第8章 財(cái)務(wù)預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)

1、2021-12-211第八章第八章 財(cái)務(wù)預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)2021-12-212第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的主體和客體財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的主體和客體2021-12-213一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的概念一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的概念 財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)，是指為了達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)，運(yùn)是指為了達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的考評(píng)指標(biāo)，采用特定的考評(píng)方法，對(duì)預(yù)用專(zhuān)門(mén)的考評(píng)指標(biāo)，采用特定的考評(píng)方法，對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中的各個(gè)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人完成預(yù)算算管理過(guò)程中的各個(gè)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人完成預(yù)算責(zé)任事項(xiàng)、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的情況進(jìn)行考核與責(zé)任事項(xiàng)、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)。 一一個(gè)完整的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)

2、系統(tǒng)個(gè)完整的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)系統(tǒng)應(yīng)該包含以下幾個(gè)應(yīng)該包含以下幾個(gè)構(gòu)成要素：考評(píng)主體、考評(píng)客體、考評(píng)目標(biāo)、考構(gòu)成要素：考評(píng)主體、考評(píng)客體、考評(píng)目標(biāo)、考評(píng)指標(biāo)、考評(píng)方法和相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度。評(píng)指標(biāo)、考評(píng)方法和相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度。 2021-12-214二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)主體二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)主體 財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)主體財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)主體是預(yù)算考評(píng)的組織者和實(shí)施者。預(yù)是預(yù)算考評(píng)的組織者和實(shí)施者。預(yù)算考評(píng)主體和監(jiān)控主體一樣，是一個(gè)多層次的考評(píng)主體。算考評(píng)主體和監(jiān)控主體一樣，是一個(gè)多層次的考評(píng)主體。 第一個(gè)層次的考評(píng)主體第一個(gè)層次的考評(píng)主體是預(yù)算管理委員會(huì)所屬預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理委員會(huì)所屬預(yù)算考評(píng)小組，成員主要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、

3、計(jì)劃和人力資源等相關(guān)小組，成員主要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃和人力資源等相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成。部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成。 第二層次的考評(píng)主體第二層次的考評(píng)主體是企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)部門(mén)，這是按照是企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)部門(mén)，這是按照逐級(jí)負(fù)責(zé)制原則，由上級(jí)對(duì)下級(jí)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行逐逐級(jí)負(fù)責(zé)制原則，由上級(jí)對(duì)下級(jí)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行逐級(jí)考核與評(píng)價(jià)，其考評(píng)對(duì)象是下級(jí)各責(zé)任部門(mén)和相關(guān)責(zé)級(jí)考核與評(píng)價(jià)，其考評(píng)對(duì)象是下級(jí)各責(zé)任部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人員。任人員。2021-12-215三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)客體三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)客體 考評(píng)客體，即考評(píng)的對(duì)象。考評(píng)客體，即考評(píng)的對(duì)象。 在財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)時(shí)，考評(píng)的對(duì)象是在財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)時(shí)，考評(píng)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)各級(jí)預(yù)

4、企業(yè)內(nèi)各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位、相關(guān)責(zé)任人員和所有責(zé)任事項(xiàng)算責(zé)任單位、相關(guān)責(zé)任人員和所有責(zé)任事項(xiàng)。 各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次。個(gè)層次。 作為考評(píng)客體的下級(jí)責(zé)任單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理作為考評(píng)客體的下級(jí)責(zé)任單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理的要求設(shè)置。的要求設(shè)置。2021-12-216四、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的時(shí)間四、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的時(shí)間 預(yù)算考評(píng)時(shí)間預(yù)算考評(píng)時(shí)間以月度、季度、年度為周期，其流程可以以月度、季度、年度為周期，其流程可以設(shè)計(jì)為：設(shè)計(jì)為：月度考評(píng)在規(guī)定的考評(píng)日進(jìn)行月度考評(píng)在規(guī)定的考評(píng)日進(jìn)行，月度考評(píng)的結(jié)果累計(jì)在，月度考評(píng)的結(jié)果累計(jì)在季度考評(píng)后實(shí)施獎(jiǎng)懲。季

5、度考評(píng)后實(shí)施獎(jiǎng)懲。 季度考評(píng)在季度結(jié)束的次月進(jìn)行，通常是將本季度各月季度考評(píng)在季度結(jié)束的次月進(jìn)行，通常是將本季度各月的考評(píng)結(jié)果累計(jì)考評(píng)并實(shí)施獎(jiǎng)懲。的考評(píng)結(jié)果累計(jì)考評(píng)并實(shí)施獎(jiǎng)懲。 年度考評(píng)一般是在次年年初進(jìn)行，通常是將本年度各季年度考評(píng)一般是在次年年初進(jìn)行，通常是將本年度各季的考評(píng)結(jié)果累計(jì)后進(jìn)行全面綜合的考評(píng)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。的考評(píng)結(jié)果累計(jì)后進(jìn)行全面綜合的考評(píng)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。2021-12-217第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)和原則財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)和原則2021-12-218一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)目標(biāo)一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)目標(biāo) 對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)，其具體目標(biāo)可以歸納為如對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)，其具體目標(biāo)可以歸納為如下

6、幾條：下幾條： 1控制控制 2激勵(lì)激勵(lì) 3溝通溝通 財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)并不是純粹為了對(duì)責(zé)任單位財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)并不是純粹為了對(duì)責(zé)任單位或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，它更深層的目的是為了或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，它更深層的目的是為了有效地推動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的行為表現(xiàn)，引導(dǎo)企有效地推動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的行為表現(xiàn)，引導(dǎo)企業(yè)全體員工從個(gè)人開(kāi)始，共同朝著企業(yè)的整體預(yù)業(yè)全體員工從個(gè)人開(kāi)始，共同朝著企業(yè)的整體預(yù)算目標(biāo)邁進(jìn)。算目標(biāo)邁進(jìn)。 2021-12-219二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的十大原則二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的十大原則 （一）目標(biāo)原則（一）目標(biāo)原則 （二）可控性原則（二）可控性原則 （三）適時(shí)考評(píng)原則（三）適時(shí)考評(píng)原則 （四）風(fēng)

7、險(xiǎn)收益對(duì)等原則（四）風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則 （五）分級(jí)考評(píng)原則（五）分級(jí)考評(píng)原則 （六）公平、公開(kāi)原則（六）公平、公開(kāi)原則 （七）例外考評(píng)原則（七）例外考評(píng)原則 （八）可行原則（八）可行原則 （九）總體優(yōu)化原則（九）總體優(yōu)化原則 （十）（十）申述原則申述原則2021-12-2110三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的前提條件三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的前提條件 （一）（一）完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和清晰的法人治理結(jié)完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和清晰的法人治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)。 （二）培育企業(yè)文化。（二）培育企業(yè)文化。 （三）規(guī)范、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理（包括企業(yè)管理基（三）規(guī)范、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理（包括企業(yè)管理基礎(chǔ)）工作和體系。礎(chǔ)）工作和體系。 （四）詳細(xì)的崗位

8、職責(zé)描述及對(duì)職工的合理培訓(xùn)；（四）詳細(xì)的崗位職責(zé)描述及對(duì)職工的合理培訓(xùn)；工作量化；人員崗位的合理安排；明確工作目標(biāo)；工作量化；人員崗位的合理安排；明確工作目標(biāo)；明確工作職責(zé)。明確工作職責(zé)。2021-12-2111第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的程序和方法財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的程序和方法2021-12-2112一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的程序一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的程序 （一）建立健全考評(píng)組織機(jī)構(gòu)（一）建立健全考評(píng)組織機(jī)構(gòu) （二）制訂考評(píng)實(shí)施辦法（二）制訂考評(píng)實(shí)施辦法 （三）收集考評(píng)所需的各種信息資料（三）收集考評(píng)所需的各種信息資料 （四）比較實(shí)際與預(yù)算的差異，區(qū)分不利差異（四）比較實(shí)際與預(yù)算的差異，區(qū)分不利差異和有利差異

9、和有利差異 （五）分析差異形成的原因，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)（五）分析差異形成的原因，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任任 （六）撰寫(xiě)考評(píng)報(bào)告，發(fā)布考評(píng)結(jié)果（六）撰寫(xiě)考評(píng)報(bào)告，發(fā)布考評(píng)結(jié)果2021-12-2113二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的方法二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的方法 1、指標(biāo)法、指標(biāo)法：運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)等指標(biāo)對(duì)預(yù)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)等指標(biāo)對(duì)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)。算進(jìn)行考評(píng)。 2、趨勢(shì)法、趨勢(shì)法：由于更加重視企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，由于更加重視企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，所以將趨勢(shì)的考評(píng)作為預(yù)算考評(píng)的重要內(nèi)容，如：所以將趨勢(shì)的考評(píng)作為預(yù)算考評(píng)的重要內(nèi)容，如：銷(xiāo)售趨勢(shì)、成本變化趨勢(shì)、市場(chǎng)占有趨勢(shì)、利潤(rùn)銷(xiāo)售趨勢(shì)、成本變化趨勢(shì)、市場(chǎng)占有趨勢(shì)、利潤(rùn)變化趨

10、勢(shì)等。通過(guò)過(guò)去幾年的數(shù)據(jù)，判斷未來(lái)的變化趨勢(shì)等。通過(guò)過(guò)去幾年的數(shù)據(jù)，判斷未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以考評(píng)企業(yè)或部門(mén)的預(yù)算情況及結(jié)果。發(fā)展趨勢(shì)，以考評(píng)企業(yè)或部門(mén)的預(yù)算情況及結(jié)果。2021-12-2114 3、情境模擬法、情境模擬法：是一種模擬工作考評(píng)方法，它是一種模擬工作考評(píng)方法，它要求員工在評(píng)價(jià)小組成員面前完成類(lèi)似于實(shí)際工要求員工在評(píng)價(jià)小組成員面前完成類(lèi)似于實(shí)際工作中可能遇到的活動(dòng)，評(píng)價(jià)小組根據(jù)完成情況對(duì)作中可能遇到的活動(dòng)，評(píng)價(jià)小組根據(jù)完成情況對(duì)被考評(píng)部門(mén)及人員進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。被考評(píng)部門(mén)及人員進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。 4、強(qiáng)制比例法、強(qiáng)制比例法：根據(jù)正態(tài)分布原理，優(yōu)秀部門(mén)根據(jù)正態(tài)分布原理，優(yōu)秀部門(mén)及人員和不合格部門(mén)

11、及人員比例應(yīng)基本相同，大及人員和不合格部門(mén)及人員比例應(yīng)基本相同，大部分部門(mén)及人員應(yīng)屬于工作表現(xiàn)一般的情形。部分部門(mén)及人員應(yīng)屬于工作表現(xiàn)一般的情形。 5、評(píng)語(yǔ)法：、評(píng)語(yǔ)法：由考評(píng)人撰寫(xiě)一段評(píng)語(yǔ)來(lái)對(duì)被考評(píng)由考評(píng)人撰寫(xiě)一段評(píng)語(yǔ)來(lái)對(duì)被考評(píng)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)語(yǔ)內(nèi)容包括工作業(yè)績(jī)、實(shí)際表現(xiàn)、人進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)語(yǔ)內(nèi)容包括工作業(yè)績(jī)、實(shí)際表現(xiàn)、優(yōu)缺點(diǎn)、努力方向等。優(yōu)缺點(diǎn)、努力方向等。2021-12-2115 6、重要事件法、重要事件法：“重要事件重要事件”是指被考評(píng)部門(mén)的突出是指被考評(píng)部門(mén)的突出優(yōu)秀表現(xiàn)和不良表現(xiàn)，平時(shí)有書(shū)面記錄，綜合整理分析優(yōu)秀表現(xiàn)和不良表現(xiàn)，平時(shí)有書(shū)面記錄，綜合整理分析書(shū)面記錄，最終形成考評(píng)結(jié)果。書(shū)面

12、記錄，最終形成考評(píng)結(jié)果。 7、小組評(píng)價(jià)法、小組評(píng)價(jià)法：由兩名以上熟悉部門(mén)工作的經(jīng)理組成由兩名以上熟悉部門(mén)工作的經(jīng)理組成評(píng)價(jià)小組進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單省力；缺點(diǎn)是評(píng)價(jià)小組進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單省力；缺點(diǎn)是主觀(guān)性強(qiáng)，易使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊。主觀(guān)性強(qiáng)，易使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊。 8、相對(duì)比較法、相對(duì)比較法：是對(duì)不同部門(mén)、具有相同預(yù)算指標(biāo)或是對(duì)不同部門(mén)、具有相同預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算任務(wù)的部門(mén)（員工）進(jìn)行考核的一種方法。預(yù)算任務(wù)的部門(mén)（員工）進(jìn)行考核的一種方法。 9、序列比較法、序列比較法：對(duì)相同預(yù)算指標(biāo)或任務(wù)的部門(mén)（員工）對(duì)相同預(yù)算指標(biāo)或任務(wù)的部門(mén)（員工）進(jìn)行考核的一種方法。進(jìn)行考核的一種方法。2021-12

13、-2116 10、目標(biāo)考評(píng)法、目標(biāo)考評(píng)法：根據(jù)被考評(píng)部門(mén)完成工作目標(biāo)的情況根據(jù)被考評(píng)部門(mén)完成工作目標(biāo)的情況來(lái)進(jìn)行考核。來(lái)進(jìn)行考核。 11、等級(jí)評(píng)估法、等級(jí)評(píng)估法：把把被考評(píng)崗位的工作內(nèi)容劃分為相互被考評(píng)崗位的工作內(nèi)容劃分為相互獨(dú)立的幾個(gè)模塊，在每個(gè)模塊中用明確的語(yǔ)言描述完成獨(dú)立的幾個(gè)模塊，在每個(gè)模塊中用明確的語(yǔ)言描述完成該模塊工作需要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，按該模塊工作需要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，按“優(yōu)、良、合格、不合優(yōu)、良、合格、不合格格”對(duì)被考評(píng)部門(mén)（員工）實(shí)際工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)被考評(píng)部門(mén)（員工）實(shí)際工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估。 12、綜合法、綜合法：將各類(lèi)預(yù)算考評(píng)方法進(jìn)行綜合運(yùn)用，以提將各類(lèi)預(yù)算考評(píng)方法進(jìn)行綜合運(yùn)用，以

14、提高考評(píng)結(jié)果的客觀(guān)性和可信度。高考評(píng)結(jié)果的客觀(guān)性和可信度。2021-12-2117三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的作用三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的作用 （一）預(yù)算考評(píng)能確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（一）預(yù)算考評(píng)能確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （二）預(yù)算考評(píng)有利于預(yù)算指標(biāo)的優(yōu)化（二）預(yù)算考評(píng)有利于預(yù)算指標(biāo)的優(yōu)化 （三）預(yù)算考評(píng)增強(qiáng)了企業(yè)員工的成就感（三）預(yù)算考評(píng)增強(qiáng)了企業(yè)員工的成就感 （四）預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)（四）預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)2021-12-2118第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的指標(biāo)財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的指標(biāo)和目標(biāo)導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向 2021-12-2119一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的指標(biāo)一、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)

15、的指標(biāo) （一）考評(píng)指標(biāo)的類(lèi)型（一）考評(píng)指標(biāo)的類(lèi)型 1、預(yù)算編制類(lèi)指標(biāo)，如預(yù)算編制依據(jù)是否合理；、預(yù)算編制類(lèi)指標(biāo)，如預(yù)算編制依據(jù)是否合理； 2、預(yù)算執(zhí)行行為類(lèi)指標(biāo)，如執(zhí)行態(tài)度是否積極；、預(yù)算執(zhí)行行為類(lèi)指標(biāo)，如執(zhí)行態(tài)度是否積極； 3、預(yù)算調(diào)整類(lèi)指標(biāo)，如預(yù)算調(diào)整理由是否充分；、預(yù)算調(diào)整類(lèi)指標(biāo)，如預(yù)算調(diào)整理由是否充分； 4、預(yù)算控制類(lèi)指標(biāo)，如執(zhí)行與監(jiān)控是否分離；、預(yù)算控制類(lèi)指標(biāo)，如執(zhí)行與監(jiān)控是否分離； 5、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果類(lèi)指標(biāo)，如是否完成預(yù)算目標(biāo)；、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果類(lèi)指標(biāo)，如是否完成預(yù)算目標(biāo)； 6、預(yù)算執(zhí)行分析類(lèi)指標(biāo)，如差異原因是什么；、預(yù)算執(zhí)行分析類(lèi)指標(biāo)，如差異原因是什么； 7、持續(xù)改進(jìn)類(lèi)指標(biāo)，如持續(xù)改進(jìn)

16、措施是否有效。、持續(xù)改進(jìn)類(lèi)指標(biāo)，如持續(xù)改進(jìn)措施是否有效。2021-12-2120 （二）成本中心的考評(píng)指標(biāo)二）成本中心的考評(píng)指標(biāo) 成本中心只發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用，所以對(duì)成本中心成本中心只發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用，所以對(duì)成本中心的考評(píng)主要關(guān)注責(zé)任成本。的考評(píng)主要關(guān)注責(zé)任成本。 1、責(zé)任成本、責(zé)任成本 責(zé)任成本應(yīng)該具備以下四個(gè)條件：責(zé)任成本應(yīng)該具備以下四個(gè)條件： （1）可預(yù)計(jì)性。）可預(yù)計(jì)性。 （2）可計(jì)量性。）可計(jì)量性。 （3）可控制性。）可控制性。 （4）可考核性。）可考核性。 2021-12-2121 2、成本中心考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)、成本中心考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì) 成本中心預(yù)算業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，主要是通過(guò)一成本中心預(yù)算業(yè)

17、績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本同責(zé)任預(yù)算所確定的預(yù)計(jì)定期間實(shí)際發(fā)生的成本同責(zé)任預(yù)算所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在實(shí)際操作中，我們可以數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在實(shí)際操作中，我們可以采用目標(biāo)成本變動(dòng)額和目標(biāo)成本變動(dòng)率這兩個(gè)指采用目標(biāo)成本變動(dòng)額和目標(biāo)成本變動(dòng)率這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)考評(píng)成本中心預(yù)算業(yè)績(jī)。標(biāo)來(lái)考評(píng)成本中心預(yù)算業(yè)績(jī)。 （1）目標(biāo)成本變動(dòng)額）目標(biāo)成本變動(dòng)額 目標(biāo)成本變動(dòng)額目標(biāo)成本變動(dòng)額= 實(shí)際成本實(shí)際成本-預(yù)算成本預(yù)算成本 （2）目標(biāo)成本變動(dòng)率）目標(biāo)成本變動(dòng)率 目標(biāo)成本變動(dòng)率目標(biāo)成本變動(dòng)率=目標(biāo)成本變動(dòng)額目標(biāo)成本變動(dòng)額/預(yù)算成本預(yù)算成本 2021-12-2122 3、成本中心考評(píng)舉

18、例、成本中心考評(píng)舉例 例例1：華風(fēng)醫(yī)藥科技有限公司是一家生產(chǎn)醫(yī)藥產(chǎn)品的企：華風(fēng)醫(yī)藥科技有限公司是一家生產(chǎn)醫(yī)藥產(chǎn)品的企業(yè)，該公司第三車(chē)間生產(chǎn)一個(gè)消毒產(chǎn)品業(yè)，該公司第三車(chē)間生產(chǎn)一個(gè)消毒產(chǎn)品康之素消毒康之素消毒液。液。209年康之素消毒液預(yù)算產(chǎn)量為年康之素消毒液預(yù)算產(chǎn)量為6000件，產(chǎn)品成件，產(chǎn)品成本預(yù)算資料如下：本預(yù)算資料如下： 表表8-1 康之素成本預(yù)算表康之素成本預(yù)算表項(xiàng)目項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接材料10元元/千克千克6千克千克/件件60元元直接人工直接人工10元元/小時(shí)小時(shí)4小時(shí)小時(shí)/件件40元元合計(jì)合計(jì)100元元2021-12-2123 209年實(shí)

19、際生產(chǎn)量為年實(shí)際生產(chǎn)量為7000件，實(shí)際的成本資料如下：件，實(shí)際的成本資料如下： 表表8-2 康之素實(shí)際成本表康之素實(shí)際成本表項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià)實(shí)際用量實(shí)際用量實(shí)際成本實(shí)際成本直接材料直接材料10元元/千克千克5.6千克千克/件件56元元直接人工直接人工10元元/小時(shí)小時(shí)3.9小時(shí)小時(shí)/件件39元元合計(jì)合計(jì)95元元預(yù)算總成本預(yù)算總成本 1006000 600000元；實(shí)際總成本元；實(shí)際總成本957000665000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)總成本與實(shí)際總成本不一致總成本與實(shí)際總成本不一致.首先按照彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算指標(biāo)：首先按照彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算指標(biāo)：調(diào)整后的預(yù)算成本調(diào)整后的預(yù)算成本=10

20、07000=700000（元），（元），接下來(lái)計(jì)算目標(biāo)成本變動(dòng)額和目標(biāo)成本變動(dòng)率這兩個(gè)指標(biāo)：接下來(lái)計(jì)算目標(biāo)成本變動(dòng)額和目標(biāo)成本變動(dòng)率這兩個(gè)指標(biāo)：目標(biāo)成本變動(dòng)（降低）額目標(biāo)成本變動(dòng)（降低）額700000-66500035000元元目標(biāo)成本變動(dòng)（降低）率目標(biāo)成本變動(dòng)（降低）率35000/700000 1005從以上兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程可以看出，三車(chē)間的責(zé)任成本是完成的比較好的，實(shí)從以上兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程可以看出，三車(chē)間的責(zé)任成本是完成的比較好的，實(shí)際成本較預(yù)算成本降低了際成本較預(yù)算成本降低了35000元，降低率為元，降低率為5%，預(yù)算完成的較好。，預(yù)算完成的較好。2021-12-2124 （三）利潤(rùn)

21、中心的考評(píng)指標(biāo)（三）利潤(rùn)中心的考評(píng)指標(biāo) 對(duì)利潤(rùn)中心預(yù)算業(yè)績(jī)的考評(píng)有兩種方法：對(duì)利潤(rùn)中心預(yù)算業(yè)績(jī)的考評(píng)有兩種方法： 1、利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)其不可控的、利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)其不可控的共同成本。共同成本。 這種方法用到的計(jì)算公式如下：這種方法用到的計(jì)算公式如下： 銷(xiāo)售貢獻(xiàn)毛益總額銷(xiāo)售收入總額可控成本總額銷(xiāo)售貢獻(xiàn)毛益總額銷(xiāo)售收入總額可控成本總額2021-12-2125 2、利潤(rùn)中心不僅要計(jì)算其可控成本，還要計(jì)算其不可、利潤(rùn)中心不僅要計(jì)算其可控成本，還要計(jì)算其不可控成本?？爻杀尽?在計(jì)算時(shí)，采用變動(dòng)成本法計(jì)算，利潤(rùn)中心需要先計(jì)算在計(jì)算時(shí)，采用變動(dòng)成本法計(jì)算，利潤(rùn)中心需要先計(jì)算出貢獻(xiàn)

22、毛益總額，再減去相應(yīng)的期間費(fèi)用，才是稅前凈出貢獻(xiàn)毛益總額，再減去相應(yīng)的期間費(fèi)用，才是稅前凈利潤(rùn)。利潤(rùn)。 這種方法用到的計(jì)算公式如下：這種方法用到的計(jì)算公式如下：2021-12-2126 （四）投資中心的考評(píng)指標(biāo)（四）投資中心的考評(píng)指標(biāo) 1、投資利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率 2、剩余收益、剩余收益經(jīng)濟(jì)增加值EVA2021-12-2127二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)導(dǎo)向二、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)導(dǎo)向業(yè)績(jī)導(dǎo)向型業(yè)績(jī)導(dǎo)向型與與真實(shí)導(dǎo)向型真實(shí)導(dǎo)向型 從預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)導(dǎo)向功能來(lái)看，實(shí)務(wù)從預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)導(dǎo)向功能來(lái)看，實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)的表現(xiàn)形式有兩種：中最常見(jiàn)的表現(xiàn)形式有兩種： 一種是強(qiáng)調(diào)一種是強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)礁咴胶脤?shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)?/p>

23、高越好的的“業(yè)績(jī)導(dǎo)向型業(yè)績(jī)導(dǎo)向型”考評(píng)；考評(píng)； 另一種是強(qiáng)調(diào)另一種是強(qiáng)調(diào)預(yù)算與實(shí)際情況之間誤差預(yù)算與實(shí)際情況之間誤差越小越好越小越好的的“真實(shí)導(dǎo)向型真實(shí)導(dǎo)向型”考評(píng)?？荚u(píng)。2021-12-2128業(yè)績(jī)導(dǎo)向型業(yè)績(jī)導(dǎo)向型 業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度，是指預(yù)算考評(píng)指業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度，是指預(yù)算考評(píng)指標(biāo)以及獎(jiǎng)懲幅度的設(shè)計(jì)均以預(yù)算實(shí)際完成情標(biāo)以及獎(jiǎng)懲幅度的設(shè)計(jì)均以預(yù)算實(shí)際完成情況為主。況為主。 業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)的業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度通過(guò)將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲的關(guān)鍵內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)程度作為預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲的關(guān)鍵內(nèi)容，激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者努力迫求最大的業(yè)績(jī)激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者努力迫求最大的

24、業(yè)績(jī)。2021-12-2129 以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的預(yù)算考評(píng)制度的缺陷以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的預(yù)算考評(píng)制度的缺陷1： （1）容易導(dǎo)致短期行為）容易導(dǎo)致短期行為 企業(yè)采用業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度時(shí)，預(yù)算執(zhí)行者企業(yè)采用業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度時(shí)，預(yù)算執(zhí)行者可能會(huì)為了眼前利益，而損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益?？赡軙?huì)為了眼前利益，而損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。 例如，預(yù)算期末，某責(zé)任部門(mén)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備正好例如，預(yù)算期末，某責(zé)任部門(mén)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備正好需要維護(hù)，可是維護(hù)的成本較高，需要支付一大筆需要維護(hù)，可是維護(hù)的成本較高，需要支付一大筆的維護(hù)費(fèi)用，該部門(mén)經(jīng)理為了實(shí)現(xiàn)更好的當(dāng)期業(yè)績(jī)的維護(hù)費(fèi)用，該部門(mén)經(jīng)理為了實(shí)現(xiàn)更好的當(dāng)期業(yè)績(jī)而獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)，

25、可能會(huì)將此臺(tái)設(shè)備維護(hù)推遲至而獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)，可能會(huì)將此臺(tái)設(shè)備維護(hù)推遲至下個(gè)預(yù)算期進(jìn)行。下個(gè)預(yù)算期進(jìn)行。 這種決策行為的結(jié)果是推遲必要的設(shè)備維護(hù)，不僅這種決策行為的結(jié)果是推遲必要的設(shè)備維護(hù)，不僅加大了生產(chǎn)過(guò)程中引發(fā)惡性事故的概率，也會(huì)使將加大了生產(chǎn)過(guò)程中引發(fā)惡性事故的概率，也會(huì)使將來(lái)的維護(hù)成本變得更高。來(lái)的維護(hù)成本變得更高。2021-12-2130以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的預(yù)算考評(píng)制度的缺陷以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的預(yù)算考評(píng)制度的缺陷2： （2）容易導(dǎo)致預(yù)算松弛）容易導(dǎo)致預(yù)算松弛 采用業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度時(shí)，由于預(yù)算目采用業(yè)績(jī)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)制度時(shí)，由于預(yù)算目標(biāo)的完成情況與工資、獎(jiǎng)金等切身利益密切關(guān)標(biāo)的完成情況與工資、

26、獎(jiǎng)金等切身利益密切關(guān)聯(lián)，這無(wú)疑會(huì)加劇預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中上下級(jí)聯(lián)，這無(wú)疑會(huì)加劇預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中上下級(jí)之間的討價(jià)還價(jià)。之間的討價(jià)還價(jià)。 特別是在現(xiàn)代參與式預(yù)算中，預(yù)算執(zhí)行者通常特別是在現(xiàn)代參與式預(yù)算中，預(yù)算執(zhí)行者通常會(huì)通過(guò)瞞報(bào)或虛報(bào)，以獲得較為松弛的預(yù)算目會(huì)通過(guò)瞞報(bào)或虛報(bào)，以獲得較為松弛的預(yù)算目標(biāo)，從而使自己將來(lái)能獲得更多的利益。標(biāo)，從而使自己將來(lái)能獲得更多的利益。 2021-12-2131真實(shí)導(dǎo)向型真實(shí)導(dǎo)向型 真實(shí)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)，是指預(yù)算考評(píng)指標(biāo)乃至獎(jiǎng)懲制真實(shí)導(dǎo)向型預(yù)算考評(píng)，是指預(yù)算考評(píng)指標(biāo)乃至獎(jiǎng)懲制度設(shè)計(jì)均以預(yù)算的準(zhǔn)確性為主，強(qiáng)調(diào)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)度設(shè)計(jì)均以預(yù)算的準(zhǔn)確性為主，強(qiáng)調(diào)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果

27、與預(yù)算目標(biāo)之間的誤差越小越好。最常見(jiàn)的做法是：果與預(yù)算目標(biāo)之間的誤差越小越好。最常見(jiàn)的做法是：設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)的合理正負(fù)區(qū)域，實(shí)際結(jié)果偏離該區(qū)域設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)的合理正負(fù)區(qū)域，實(shí)際結(jié)果偏離該區(qū)域越遠(yuǎn)，考核結(jié)果越差。越遠(yuǎn)，考核結(jié)果越差。 在這種考評(píng)制度下，業(yè)績(jī)的好壞已經(jīng)讓位于在這種考評(píng)制度下，業(yè)績(jī)的好壞已經(jīng)讓位于“真實(shí)準(zhǔn)真實(shí)準(zhǔn)確確”，即使是較大的有利差異也將受到懲罰。，即使是較大的有利差異也將受到懲罰。 這種制度的導(dǎo)向意義在于：這種制度的導(dǎo)向意義在于： 1 1、預(yù)算作為配置資源、規(guī)劃未來(lái)的重要工具，預(yù)算越、預(yù)算作為配置資源、規(guī)劃未來(lái)的重要工具，預(yù)算越接近真實(shí)，那么按預(yù)算進(jìn)行資源配置的效率就越高，接近真實(shí)

28、，那么按預(yù)算進(jìn)行資源配置的效率就越高，資源效益同時(shí)也能得到更有效地發(fā)揮；資源效益同時(shí)也能得到更有效地發(fā)揮； 2 2、預(yù)算越準(zhǔn)確，對(duì)實(shí)際執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義也就越強(qiáng)。、預(yù)算越準(zhǔn)確，對(duì)實(shí)際執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義也就越強(qiáng)。 2021-12-2132 以真實(shí)為導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)制度的缺陷：以真實(shí)為導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)制度的缺陷： （1）容易導(dǎo)致不道德行為）容易導(dǎo)致不道德行為 不道德行為常見(jiàn)的表現(xiàn)形式之一，就是通過(guò)操縱預(yù)不道德行為常見(jiàn)的表現(xiàn)形式之一，就是通過(guò)操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，即在不改變整體真實(shí)業(yè)績(jī)的前提下，算執(zhí)行結(jié)果，即在不改變整體真實(shí)業(yè)績(jī)的前提下，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的遞延或加速，實(shí)現(xiàn)各時(shí)期實(shí)際情況與通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的遞延或加速，實(shí)

29、現(xiàn)各時(shí)期實(shí)際情況與預(yù)算的表面一致性。預(yù)算的表面一致性。 各責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人在無(wú)法達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)各責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人在無(wú)法達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)時(shí)，時(shí)，可能選擇遞延其收益可能選擇遞延其收益。這種行為表面上雖然沒(méi)。這種行為表面上雖然沒(méi)有導(dǎo)致企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異，但是對(duì)特定時(shí)期有導(dǎo)致企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異，但是對(duì)特定時(shí)期的企業(yè)成本而言，一方面它沒(méi)有反映真實(shí)情況，可的企業(yè)成本而言，一方面它沒(méi)有反映真實(shí)情況，可能使企業(yè)制定不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，從而造成資源配置的錯(cuò)能使企業(yè)制定不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，從而造成資源配置的錯(cuò)誤；另一方面，為抵制這種行為，企業(yè)必將增加監(jiān)誤；另一方面，為抵制這種行為，企業(yè)必將增加監(jiān)控成本。控成本。

30、2021-12-2133 （2）容易妨礙績(jī)效的持續(xù)改善）容易妨礙績(jī)效的持續(xù)改善 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，誰(shuí)要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，企業(yè)組織的烈，誰(shuí)要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，企業(yè)組織的持續(xù)改進(jìn)能力變得越來(lái)越重要。持續(xù)改進(jìn)能力變得越來(lái)越重要。 企業(yè)只關(guān)注業(yè)績(jī)的準(zhǔn)確性而企業(yè)只關(guān)注業(yè)績(jī)的準(zhǔn)確性而忽視對(duì)環(huán)境忽視對(duì)環(huán)境的快速反應(yīng)，的快速反應(yīng)，不但不利于激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行不但不利于激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者最大限度地挖掘潛力，努力追求更高者最大限度地挖掘潛力，努力追求更高的業(yè)績(jī)目標(biāo)，反而可能抑制了企業(yè)業(yè)績(jī)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，反而可能抑制了企業(yè)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善。的持續(xù)改善。2021-12-2134 對(duì)于

31、企業(yè)來(lái)講，這兩者往往不可兼得。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這兩者往往不可兼得。 “業(yè)績(jī)導(dǎo)向型業(yè)績(jī)導(dǎo)向型”考評(píng)能夠促使預(yù)算的執(zhí)行者追考評(píng)能夠促使預(yù)算的執(zhí)行者追求求更高的業(yè)績(jī)更高的業(yè)績(jī)，但是卻可能加劇預(yù)算管理過(guò)程，但是卻可能加劇預(yù)算管理過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)和預(yù)算松弛等消極行為，從而削中的討價(jià)還價(jià)和預(yù)算松弛等消極行為，從而削弱財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)和規(guī)劃作用。弱財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)和規(guī)劃作用。 “真實(shí)導(dǎo)向型真實(shí)導(dǎo)向型”預(yù)算考評(píng)能夠增強(qiáng)預(yù)算的預(yù)算考評(píng)能夠增強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性，使預(yù)算更好地發(fā)揮規(guī)劃和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)功能，使預(yù)算更好地發(fā)揮規(guī)劃和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)功能，但卻可能但卻可能妨礙預(yù)妨礙預(yù)算執(zhí)行者努力追求更高、更好算執(zhí)行者努力追求更高

32、、更好的業(yè)績(jī)。的業(yè)績(jī)。 以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向還是以真實(shí)為導(dǎo)向，成為預(yù)算考以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向還是以真實(shí)為導(dǎo)向，成為預(yù)算考評(píng)制度設(shè)計(jì)中一個(gè)兩難的選擇。評(píng)制度設(shè)計(jì)中一個(gè)兩難的選擇。2021-12-2135 業(yè)績(jī)導(dǎo)向和真實(shí)導(dǎo)向分別代表著財(cái)務(wù)預(yù)算管理的兩業(yè)績(jī)導(dǎo)向和真實(shí)導(dǎo)向分別代表著財(cái)務(wù)預(yù)算管理的兩個(gè)重要的職能。個(gè)重要的職能。 業(yè)績(jī)業(yè)績(jī)是預(yù)算管理的目標(biāo)，因此它理所當(dāng)然是預(yù)算考是預(yù)算管理的目標(biāo)，因此它理所當(dāng)然是預(yù)算考評(píng)的核心，只有這樣預(yù)算的控制職能才能立足根本；評(píng)的核心，只有這樣預(yù)算的控制職能才能立足根本； 真實(shí)真實(shí)是預(yù)算規(guī)劃和控制職能實(shí)現(xiàn)的前提，只有真實(shí)是預(yù)算規(guī)劃和控制職能實(shí)現(xiàn)的前提，只有真實(shí)規(guī)劃結(jié)果作為控制的依據(jù)才有

33、價(jià)值。規(guī)劃結(jié)果作為控制的依據(jù)才有價(jià)值。 可是作為目標(biāo)導(dǎo)向，真實(shí)和業(yè)績(jī)似乎又是一對(duì)矛盾，可是作為目標(biāo)導(dǎo)向，真實(shí)和業(yè)績(jī)似乎又是一對(duì)矛盾，追求真實(shí)會(huì)妨礙業(yè)績(jī)的提升，追求業(yè)績(jī)又往往誘發(fā)追求真實(shí)會(huì)妨礙業(yè)績(jī)的提升，追求業(yè)績(jī)又往往誘發(fā)失真。失真。 如何協(xié)調(diào)如何協(xié)調(diào)“業(yè)績(jī)導(dǎo)向型業(yè)績(jī)導(dǎo)向型”預(yù)算考評(píng)與預(yù)算考評(píng)與“真實(shí)導(dǎo)向型真實(shí)導(dǎo)向型”預(yù)算考評(píng)二者之間的矛盾預(yù)算考評(píng)二者之間的矛盾 ？值得我們思考。值得我們思考。 2021-12-2136三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)應(yīng)注意的問(wèn)題三、財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)應(yīng)注意的問(wèn)題 （一）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合 （二）正確區(qū)分對(duì)集體和對(duì)個(gè)人的考評(píng)（二）正確區(qū)分對(duì)集體和

34、對(duì)個(gè)人的考評(píng) （三）區(qū)分不同層級(jí)進(jìn)行考評(píng)（三）區(qū)分不同層級(jí)進(jìn)行考評(píng)2021-12-2137 （1）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合 在前面，我們介紹對(duì)責(zé)任中心的預(yù)算考評(píng)中，都是在前面，我們介紹對(duì)責(zé)任中心的預(yù)算考評(píng)中，都是采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因?yàn)樗哂心芘c業(yè)績(jī)直接掛鉤、采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因?yàn)樗哂心芘c業(yè)績(jī)直接掛鉤、數(shù)據(jù)較為容易獲得、比較規(guī)范等優(yōu)點(diǎn)，所以財(cái)務(wù)指數(shù)據(jù)較為容易獲得、比較規(guī)范等優(yōu)點(diǎn)，所以財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)算考評(píng)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。標(biāo)在預(yù)算考評(píng)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜多變，財(cái)務(wù)指標(biāo)的局隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜多變，財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性也越來(lái)越明顯。限性也越來(lái)越明顯。 如注重過(guò)去己實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)而忽視未來(lái)的發(fā)展能力；如注重過(guò)去己實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)而忽視未來(lái)的發(fā)展能力；易導(dǎo)致長(zhǎng)短期利益的失衡，可能誤導(dǎo)代理人的行為；易導(dǎo)致長(zhǎng)短期利益的失衡，可能誤導(dǎo)代理人的行為；更傾向于內(nèi)部化，而可能忽視了其市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位更傾向于內(nèi)部化，而可能忽視