淺議應收票據的貼現(xiàn)資料

1、淺議應收票據貼現(xiàn)的日常會計處理方法【內容摘要】 應收票據的貼現(xiàn)是每一個企業(yè)在日常生產經營中經常涉及到的業(yè)務， 而每個企業(yè)對此項業(yè)務也都有不同的會計處理方法。 選擇好適當的會計處理方法， 有利于真 實地反映企業(yè)的會計信息， 有利于客觀地分析各項財務指標， 為企業(yè)的生產經營提供正確的 決策方案。在此，以商業(yè)匯票為例，談一談不同的處理方法對于企業(yè)會計資料的影響?！娟P鍵詞】 應收票據 貼現(xiàn) 會計處理方法在日常的會計業(yè)務中，企業(yè)經常以應收票據向銀行等金融機構貼現(xiàn)，這時， 應本著實質重于形式的原則來進行會計核算， 并且要充分地考慮到交易的經濟實 質。這其中存在這樣一個問題：在貼現(xiàn)的票據到期時，債務人尚未償

2、還，而此時 申請貼現(xiàn)的企業(yè)是否有償還的責任呢？又該做怎樣的會計處理呢？對于票據貼 現(xiàn)業(yè)務，會計上有“質押法”和“出售法”兩種處理方法。這兩種會計處理方法 對貼現(xiàn)企業(yè)的會計表報的有關項目以及財務指標將產生不同程度的影響。一、以應收票據為質押取得借款的會計處理 企業(yè)以應收票據向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如果在簽訂的協(xié)議中有規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應收票據到期而債務人未能按期償還時， 申請貼現(xiàn)的一方負有向貼現(xiàn)機 構還款的責任。 那么，根據實質重于形式的原則， 貼現(xiàn)應收票據而產生的有關風 險和收益都不發(fā)生轉移， 所以應收票據可能產生的風險將仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)來 承擔。該業(yè)務屬于以應收票據為質押取得的借款， 申請

3、貼現(xiàn)的企業(yè)就應按照質押 法來進行會計處理。目前，在銷售業(yè)務頻繁的煤礦企業(yè)，日常處理商業(yè)匯票時， 多采用此法。例如：某礦2006年3月1日銷售原煤一批，收入到 A企業(yè)簽發(fā)的 期限為 3個月的不帶息商業(yè)匯票一張， 其中， 貨款 300000元，增值稅 51000元， 票面金額為 351000元。 4月 10日，某煤礦由于資金臨時周轉需要，向銀行申請 貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 6%，該票據的貼現(xiàn)期為 52天。某煤礦以應收票據為質押取的借 款時，應按實際收到的款項借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費用借記“財務費用”科目，按銀行借款的本金貸記 “短期借款” 等科目。會計業(yè)務如下： 借：銀行存款 347958

4、 財務費用 3042 貸：短期借款： 351000二、應收票據出售的會計處理（一）不附追索權的應收票據出售的會計處理企業(yè)將應收票據出售給銀行等金融機構， 根據企業(yè)和債務人及銀行等金融機 構三方協(xié)議不附有追索權的， 在所售出的票據到期無法收回款項時， 銀行等金融 機構則不能向出售票據的一方進行追償， 所產生的的風險完全由銀行等金融機構 承擔。這時， 企業(yè)按規(guī)定應做以下會計處理： 企業(yè)根據與銀行等金融機構達成的 協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按協(xié)議中約定預計將發(fā)生 的銷售退回和銷售折扣以及現(xiàn)金折扣的金額借記 “其他應收款” 科目，按售出應 收票據已提取的壞帳準備金額借記 “壞帳準

5、備” 科目，按應支付相關的手續(xù)費借 記“財務費用”科目，按售出票據的賬面余額貸記“應收票據”科目，差額借記 “營業(yè)外支出應收票據融資損失” 科目或貸記 “營業(yè)外收入應收票據融 資收益”科目。（二）附追索權的應收票據出售的會計處理企業(yè)在出售應收票據時附有追索權， 即在有關應收票據到期無法從債務人那 里收回款項時， 銀行等金融機構有權向出售應收票據的企業(yè)追償債務， 或按照協(xié) 議的約定，企業(yè)有義務按照約定金額向銀行等金融機構回購部分或全部應收票 據，應收票據的壞賬風險則全由售出應收票據的企業(yè)負擔。 在這種情況下， 可以 對照以應收票據為質押取得借款來進行會計處理。 即企業(yè)以出售應收票據取得借 款時，

6、應按實際收到的款項借記 “銀行存款” 科目，按實際支付的手續(xù)費借記 “財 務費用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。企業(yè)因票據到期而 無法從債務人那里收回款項， 向銀行等金融機構購回應收票據時， 應按銀行借款 的本金借記“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”科目。三、應收票據貼現(xiàn)的不同會計處理對會計報表以及財務指標的影響 （一）對會計報表的影響 1對資產負債表的影響采用質押法核算時，借記“銀行存款” 、“財務費用”等科目，貸記“短期借 款”等科目。 此時盡管企業(yè)已將應收票據的所有權轉讓給了金融機構， 但不能沖 減應收票據的賬面價值，要一直到票據到期收回款項后，企業(yè)才能借記“短期借 款

7、”科目，貸記“應收票據”科目。這樣，在貼現(xiàn)票據到期前會使企業(yè)資產和負 債項目同時增加，使流動資產、總資產等項目金額增加。而采用出售法核算時， 借記“銀行存款”、“營業(yè)外支出一一應收票據融資損失”或貸記“營業(yè)外收入一 應收票據融資收益”科目，貸記“應收票據”科目，企業(yè)資產項目一增一減， 對流動資產、總資產項目金額不產生影響。如果已貼現(xiàn)的應收票據在會計期末前到期并收回，在質押法和出售法下，資 產負債表的項目金額應當是一致的。但如果已貼現(xiàn)的應收票據不在本會計期間內 到期，而在以后的會計期間內到期，那么應收票據貼現(xiàn)采用質押法核算時， 流動 資產、總資產、流動負債、總負債的金額均將比采用出售法核算時要大

8、。2 .對損益表的影響采用質押法核算時，企業(yè)發(fā)生的貼現(xiàn)利息應記入“財務費用”科目，增加當 期的期間費用，而減少當期營業(yè)利潤。采用出售法核算時，企業(yè)發(fā)生的貼現(xiàn)利息 記入“營業(yè)外支出一一應收票據融資損失” 科目或“營業(yè)外收入一一應收票據融 資收益”科目，增加了當期的營業(yè)處收支，影響當期的營業(yè)利潤。盡管這兩種方 法最終都不會影響利潤總額，但卻會使損益表中列示的項目發(fā)生不同的變化。（二）對財務指標的影響經過上述的分析，采用質押法和采用出售法對應收票據的貼現(xiàn)進行核算時， 資產負債表、損益表的相關項目的金額會發(fā)生一定的變化， 同時，與其相關的財 務指標也會發(fā)生相應的變化。1. 變現(xiàn)能力指標變現(xiàn)能力指標主要

9、包括流動比率、 速動比率、現(xiàn)金流動負債比率等。當應收 票據貼現(xiàn)采用質押法核算時，流動資產、流動負債會比采用出售法核算時要大， 而流動比率、速動比率指標則比采用出售法核算要小。2 .資產管理指標應收票據貼現(xiàn)采用質押法核算時，不直接沖減應收票據的賬面價值，而是等 票據款項收回后再沖減應收票據的賬面價值；而應收票據貼現(xiàn)采用出售法核算 時，則直接沖減應收票據的賬面價值。 于是，在會計期末如果存在已貼現(xiàn)但未到 期的應收票據，則質押法下的流動資產周轉率、總資產周轉率將比出售法下的要小，而應收賬款周轉天數則比出售法下的要大。3、償債能力指標與出售法相比，質押法會使企業(yè)的流動資產、流動負債、資產總額和負債總

10、額增加，從而導致資產負債率、產權比率等指標上升。采用出售法時發(fā)生的貼現(xiàn)利息計入“財務費用”科目，而采用質押法時發(fā)生 的貼現(xiàn)利息計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出“科目，質押法下的已獲利息倍 數遠遠大于出售法下的已獲利息倍數。4、盈利能力指標由于采用出售法核算時發(fā)生的貼現(xiàn)利息計入財務費用，而采用質押法核算時 發(fā)生的貼現(xiàn)利息計入營業(yè)外收支， 從而導致成本費用總額不同。出售法下的成本 費用利潤率、成本費用總額占主營業(yè)務收入的比率比質押法下的要大。四、應收票據貼現(xiàn)會計處理中存在的問題其一，根據票據法規(guī)定，企業(yè)以應收票據質押時，應在應收票據上注明“質押”的字樣。而在日常處理中，應收票據無論是否附有追索權，

11、一般都不會 在票據上注明“質押”字樣。另外，根據擔保法規(guī)定，受質人在處置質押資 產時，應征得出質人同意。而實際上，銀行等金融機構將通過貼現(xiàn)方式取得的票 據再貼現(xiàn)時，卻不一定要征得貼現(xiàn)申請人的同意， 因此，附有追索權的票據不能 單純地視同為票據質押。其二，在日常處理中，企業(yè)申請貼現(xiàn)的應收票據到期后， 銀行等金融機構收 回款項一般也不通知企業(yè)，而且銀行等金融機構實際收回款項的日期與應收票據 上約定的到期日也往往不同。如果企業(yè)按質押法核算，在應收票據到期銷賬時則 會缺少原始憑證，會計核算也不一定能遵守及時性原則， 從而造成了一系列的不 妥之處。其三，在應收票據貼現(xiàn)的兩種處理方法下，財務指標計算結果存

12、在一定的差 異。如果企業(yè)通過應收票據貼現(xiàn)方式大量融資并采用質押法來核算，那就會提高企業(yè)的資產負債率、降低資產的流動性，進而對企業(yè)的籌資造成不利的因素。其四，企業(yè)會計制度中規(guī)定，企業(yè)為籌集生產經營所需要的資金等發(fā)生 的費用應歸集到“財務費用”科目；營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產經營沒有直接關 系的各類收支。而應收票據貼現(xiàn)采用出售法核算時，發(fā)生的費用計入了營業(yè)外收 支，票據的貼現(xiàn)做為一種的的確確的融資的行為，顯然與企業(yè)會計制度中的 規(guī)定產生了不符。其五，企業(yè)會計準則中“或有事項”要求，企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 作為或有負債， 應該在會計報表附注中予以披露。 采用質押法核算時， 直接將屬 于或有負債的票據貼現(xiàn)確認為負債，這也與企業(yè)會計準則的規(guī)定不符。綜上所述，應收票據特別是銀行承況匯票貼現(xiàn)， 不應以是否附有追索權為標 準來確定其會計處理方法， 而是應當由申請貼現(xiàn)企業(yè)的會計人員根據出票人的信 譽、實力以及承兌銀行、 金融機構的情況做出職業(yè)判斷， 選擇適當的會計處理方 法，以真實地反映企業(yè)資產負