消費稅概述(共101頁).ppt

1、第四章消 費 稅2021-12-21第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述消費稅是以特定消費品或消費行為消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。為課稅對象征收的一種稅。是一個世界性的稅種是一個世界性的稅種2021-12-21消費稅的特點消費稅的特點1.1.征收范圍具有較強的選擇性征收范圍具有較強的選擇性 2.2.征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一 四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 3.3.稅率差別較大稅率差別較大4.4.實行從價計征、從量計征以及從價與從量結(jié)實行從價計征、從量

2、計征以及從價與從量結(jié)合的計稅方法合的計稅方法 5.5.稅負可以轉(zhuǎn)嫁，是價內(nèi)稅稅負可以轉(zhuǎn)嫁，是價內(nèi)稅2021-12-21 第二節(jié) 消費稅的納稅人與征稅對象2021-12-21消費稅納稅人和扣繳義消費稅納稅人和扣繳義務(wù)人務(wù)人納稅人：根據(jù)中華人民共和國消費稅暫行條例的規(guī)定，消費稅的納稅人是指凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。這里的“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。以上各類納稅人，不論經(jīng)濟性質(zhì)、隸屬關(guān)系、經(jīng)營方式、所在地區(qū)如何，不分法人和自

3、然人，不分中國人和外國人，不分中國企業(yè)和外國企業(yè)，都要依法繳納消費稅。 2021-12-21消費稅的納稅人2021-12-21扣繳義務(wù)人：納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費品的，以委托的單位和個人為納稅人，受托加工應(yīng)稅消費品的單位為代扣代繳義務(wù)人；納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。2021-12-212021-12-21征稅范圍2021-12-21征稅范圍2021-12-21第三節(jié) 消費稅的稅目和稅率2021-12-21消費稅稅目1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高

4、爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實木地板 12.游艇 2021-12-212021-12-21卷煙消費稅的政策調(diào)整卷煙消費稅的政策調(diào)整財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對卷煙財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對卷煙的消費稅政策進行了調(diào)整的消費稅政策進行了調(diào)整, ,2009-5-12009-5-1開始實施開始實施. . 1 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計稅價格劃分標(biāo)準確定、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計稅價格劃分標(biāo)準確定為每標(biāo)準條（為每標(biāo)準條（200200支，下同）不含增值稅支，下同）不含增值稅調(diào)撥價為調(diào)撥價為7070元元（含（含7070元）元）. .2 2、將甲類、將甲

5、類-從價計稅稅率由從價計稅稅率由45%45%調(diào)整為調(diào)整為56%56%； 將乙類將乙類-由由30%30%調(diào)整為調(diào)整為36%36%； 將雪茄煙將雪茄煙-稅率由稅率由25%25%調(diào)整為調(diào)整為36%36%；3 3 、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價計征消費稅的稅率為、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價計征消費稅的稅率為5%5%。 2021-12-212021-12-21三種計稅方法三種計稅方法適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式1 1從價定率從價定率計稅計稅除列舉項目之外除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計稅計稅啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)

6、納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合計稅復(fù)合計稅卷煙、糧食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量單位數(shù)量單位稅額稅額2021-12-21( (一一) )銷售額確定銷售額確定計稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。1 1價款：價款中價款：價款中包含消費稅稅額包含消費稅稅額，但不包括，但不包括增值稅稅額；增值稅稅額；2 2價外費用：價外費用：內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 即：即：對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的銷售額與計算增

7、值稅的銷售額是一致的。銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。2021-12-213 3包裝物押金：包裝物押金： 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金( (收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外) )，且單獨核算，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額

8、中征稅。銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。2021-12-21例3-1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份應(yīng)繳納的消費稅額為多少？ 應(yīng)稅銷售額=30+4.68/

9、（1+17%）=34消費稅額=34*30%=10.2222021-12-21【單選題單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）（含稅）250800250800元，另付設(shè)計、改裝費元，另付設(shè)計、改裝費3000030000元。該輛汽車計元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（征消費稅的銷售額為（）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元【解析解析】（25080025080030000

10、30000）（1 117%17%）240000240000元元2021-12-21酒類包裝物押金酒類包裝物押金2021-12-21( (二二) )含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 計算出的銷售額既是應(yīng)稅消費品計征消費稅的計算出的銷售額既是應(yīng)稅消費品計征消費稅的依據(jù)，也是其計征增值稅的依據(jù)。依據(jù)，也是其計征增值稅的依據(jù)。2021-12-21二、銷售數(shù)量規(guī)定二、銷售數(shù)量規(guī)定1.1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費品的

11、，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。用數(shù)量。3.3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。費品數(shù)量。4.4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。進口數(shù)量。2021-12-21銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。的數(shù)量。1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消

12、費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。2021-12-21計量單位換算標(biāo)準計量單位換算標(biāo)準 啤酒 1噸=988升 黃酒 1噸=962升 汽油 1噸=1 388升 柴油 1噸=1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升2021-12-21現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為：計算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、

13、糧食白酒、薯白酒從量定額生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進使用數(shù)量。托方回收數(shù)量、移進使用數(shù)量。2021-12-21選擇題選擇題【例題例題7 7】某酒廠某酒廠20062006年年4 4月銷售自產(chǎn)糧食白酒月銷售自產(chǎn)糧食白酒20002000斤，每斤酒售價斤，每斤酒售價4545元，連同價值元，連同價值1000010000元的包裝物一元的包裝物

14、一起銷售，共取得不含稅銷售額起銷售，共取得不含稅銷售額100000100000元，本月應(yīng)納元，本月應(yīng)納消費稅為消費稅為( )( )。 A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D 【解析解析】糧食自酒消費稅實行復(fù)合計稅，應(yīng)納糧食自酒消費稅實行復(fù)合計稅，應(yīng)納稅額稅額=2000=20000.5+1000000.5+1000002020=21000(=21000(元元) )。2021-12-21四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售（一）納稅人通過

15、自設(shè)非獨立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅售額或者銷售數(shù)量征收消費稅2021-12-21某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，非獨立核算的門市部，8 8月該廠將生產(chǎn)的一批月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價汽車輪胎交門市部，計價6060萬元。萬元。門市部將門市部將其零銷，取得含稅銷售額其零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬元。萬元。汽車輪汽車輪胎的消費稅稅率為胎的消費稅稅率為3 3，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（費稅額為（ )

16、 )。應(yīng)納稅額=77.22(1+17)3=2021-12-21( (二二) )納稅人用于以物易物、投資納稅人用于以物易物、投資入入股、抵償股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格為依據(jù)計算消為依據(jù)計算消費稅。費稅。2021-12-21【例題例題計算題計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按10%10%稅率交消費稅。稅率交消費稅。銷售葡萄酒銷售葡萄酒100100萬元，本月拿萬元，本月拿200200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸最高價為每噸200200元，最低價每噸為元，最

17、低價每噸為180180元元消費稅消費稅：10010010%10%200200200200100001000010%10%10.4010.40（萬元）（萬元）增值稅增值稅：10010017%17%200200190190100001000017%17%17.64617.646（萬元）（萬元）2021-12-21選擇題選擇題【例題例題1010】納稅人用于納稅人用于( )( )的應(yīng)稅消費品，的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額為依據(jù)應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。計算消費稅。 A A 投資入股投資入股 B B 低償債務(wù)低償債務(wù) C C 換取生產(chǎn)資料換取生產(chǎn)資料 D D 換

18、取生活資料換取生活資料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】應(yīng)稅消費品只有在上述情況下，應(yīng)稅消費品只有在上述情況下，以最高銷售價格確定消費稅的計稅銷售額。以最高銷售價格確定消費稅的計稅銷售額。2021-12-21( (三三) )酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理交易消費稅處理2021-12-21納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其計業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其計稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種: :按照獨立企業(yè)之間進行相同

19、或者類似業(yè)務(wù)活動的價格按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費用和利潤按照其他合理的方法2021-12-21（四）（四）從高適用稅率從高適用稅率征收消費稅，有兩種情征收消費稅，有兩種情況：況：1.1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；分別核算各自銷售額；2.2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。2021-12-21一一. .生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)( (一一).).直接對外銷售直接對外銷售 從價計征從價計征

20、從量計征從量計征 混合計征混合計征2021-12-21( (二二) )自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算的計算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。2021-12-21自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅不納稅如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙(避免重復(fù)征稅)用于其他方面的，于移送使用時用于其他方面的，于移送使用時納稅納稅如：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)

21、品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、廣告、職工福利等2021-12-21選擇題選擇題【例題例題 】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（ ) )。 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品B 用于獎勵代理商銷售業(yè)繢的應(yīng)稅消費品C 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費品D 用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品【答案】BCD【解析】A選項中，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,稅法規(guī)定不變消費稅，為的是避免重復(fù)征稅。2021-12-21自產(chǎn)自用的計稅價格自產(chǎn)自用的計稅價格按同類銷售品價格計稅按同類銷售品價格計稅如果同類產(chǎn)品價格不一，按照加權(quán)平均價格計稅價格明顯偏低又無正

22、當(dāng)理由的不得列入加權(quán)平均計算當(dāng)月無銷售價格的，以上月或最近月份價格納稅2021-12-21【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒，第一批銷售5000箱，銷售額為625萬元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬元；第三批銷售2000箱，銷售額為225萬元，則這一糧食白酒當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格為：【答案】 62500006250000360000036000002250000022500000 計稅價格計稅價格 =1210 =1210元元/ /箱箱 5000+3000+20005000+3000+2000 2021-12-21自產(chǎn)自用的計稅價格自產(chǎn)自用的計稅價格沒有同類產(chǎn)品價格的，按照組

23、成價計稅沒有同類產(chǎn)品價格的，按照組成價計稅2021-12-21 價格成本利潤消費稅價格成本利潤消費稅 消費稅價格消費稅價格稅率稅率2021-12-21【例題例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于廠慶斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本慶祝活動，每斤白酒成本1212元，無同類產(chǎn)品售價。計元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%10%，假設(shè)沒有，假設(shè)沒有進項稅）。進項稅）。 應(yīng)納消費稅：應(yīng)納消費稅： 從量征收的消費稅從量征收的消費稅200020000.50.510001000（元）（元）從價征收的消費稅從價征

24、收的消費稅121220002000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元（元）（注：組價）（注：組價中包含從量征收的消費稅）中包含從量征收的消費稅）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅100010006850685078507850（元）（元）增值稅增值稅121220002000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）2021-12-21【例題例題】某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價，已知這批化妝品的成廠職工，無同類產(chǎn)品

25、銷售價，已知這批化妝品的成本為本為30000元。其應(yīng)納消費稅稅額為：元。其應(yīng)納消費稅稅額為：【答案答案】 2021-12-21委托加工范圍的確定委托加工范圍的確定如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：品繳納消費稅： 1. 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 2. 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；再接受加工的應(yīng)稅消費品； 3. 3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。的應(yīng)稅消費品。2021-12-21代收代

26、繳消費稅的規(guī)定代收代繳消費稅的規(guī)定屬于委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅由受托方向委屬于委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。托方交貨時代收代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，不能免除委托方如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，不能免除委托方補交稅款的責(zé)任；對受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收補交稅款的責(zé)任；對受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收代繳稅款代繳稅款5050以上以上3 3倍以下罰

27、款。倍以下罰款。2021-12-21判斷題判斷題【例題【例題1717】納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)】納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費地繳納消費稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。費稅。( ( 【答案】【答案】2021-12-21委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，

28、按照組成計稅價格計算納稅。其算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組價公式為： 組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工費加工費) )(1(1一消費稅稅率一消費稅稅率) ) 應(yīng)代收代繳的消費稅應(yīng)代收代繳的消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 公式中：公式中： 1.1.材料成本為委托方提供加工材料的實際成本，即委托材料成本為委托方提供加工材料的實際成本，即委托加工合同上注明加工合同上注明( (或其他方式提供或其他方式提供) )的材料成本，凡未提供材的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本料成本的。受

29、托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本 2.加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。2021-12-21 價格材料成本加工費消費稅價格材料成本加工費消費稅 消費稅價格消費稅價格稅率稅率價格材料成本加工費價格價格材料成本加工費價格稅率稅率價格價格價格價格稅率材料成本加工費稅率材料成本加工費價格價格（1稅率）材料成本加工費稅率）材料成本加工費價格（材料成本加工費）價格（材料成本加工費）（1稅率）稅率）2021-12-212021-12-21選擇題選擇題【例題例題1818】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠

30、加工藥酒1010箱，該藥酒箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，巳知委托方提供的原料成本無同類產(chǎn)品銷售價格，巳知委托方提供的原料成本2 2萬元，收取的加工費萬元，收取的加工費0.550.55萬元，則該酒廠代收代繳萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅的消費稅( (稅率為稅率為1010) )為為( )( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案答案】B B【解析解析】酒廠代收消費稅酒廠代收消費稅=(2+0.55)=(2+0.55)萬元萬元(1 (11010) )1010=2833(=2833(元元) )2021-12-21雙方稅務(wù)處理歸納雙方稅務(wù)處理歸納納稅人納稅人 消費稅稅處理消

31、費稅稅處理增值稅處理增值稅處理受托方受托方交貨時代收代繳交貨時代收代繳消費稅消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅消費稅稅率稅率交貨時收?。航回洉r收取：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =加工費加工費1717委托方委托方收回后：收回后：1 1直接出售或視同銷售：不交直接出售或視同銷售：不交消費稅；消費稅；2 2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。已納消費稅。委托加工已納增值委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票稅，取得專用發(fā)票允許作為進項稅額允許作為進項稅額抵扣。抵扣。2021-12-21【例題例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，

32、甲酒廠為增值稅一般納稅人，20092009年年7 7月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：(1)(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食收購糧食3030噸，每噸收購價噸，每噸收購價20002000元，元，共計支付收購價款共計支付收購價款6000060000元。元。(2)(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費2500025000元，元，代墊輔料價

33、值代墊輔料價值1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。格。 (3)(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7 7噸，每噸不含稅銷噸，每噸不含稅銷售額售額1600016000元。元。 (4)(4)另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用1200012000元，取得普通元，取得普通發(fā)票。發(fā)票。要求： (1)計算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅和應(yīng)納增值稅。 (2)計算甲酒廠應(yīng)納消費稅和增值稅。 2021-12-21【答案答案】 (1)(1)乙酒廠：乙酒廠： 代收代繳的消費稅的組成計稅價格代收代繳的消費

34、稅的組成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工加工 費費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率定額稅率) )(1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) ) 303020002000(1-13(1-13)+(25000+15000)+8)+(25000+15000)+8* *20002000* *0.50.5(1-20%)=125250(1-20%)=125250 應(yīng)代收代繳的消費稅應(yīng)代收代繳的消費稅= =1252501252502020+8+8200020000 05=33050 5=33050 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(25000+15000)=(25000+15000)1717680068

35、00元元 (2)(2)甲酒廠：甲酒廠： 銷售委托加工收回的白酒不交消費稅銷售委托加工收回的白酒不交消費稅 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅： 銷項稅額銷項稅額=7=716000160001717=19040=19040元元 進項稅額進項稅額=30=30200020001313+40000+4000017%+1200017%+120007 7 =15440=15440元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=19040=1904015440=360015440=3600元元 2021-12-21納稅環(huán)節(jié)和計稅方法納稅環(huán)節(jié)和計稅方法根據(jù)進口應(yīng)稅消費品的不同種類，進口消費根據(jù)進口應(yīng)稅消費品的不同種類，進口消費稅的計算方法有

36、三種，分別是從價定率辦法、稅的計算方法有三種，分別是從價定率辦法、從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混合征收辦法。合征收辦法。2021-12-212021-12-21由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對對這些這些連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)出來的出來的應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品品計算征稅計算征稅時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶牵嚎鄢秶牵?.外購已稅煙絲生產(chǎn)的

37、卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如兩輪改三輪）2021-12-21 7. 7. 外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球球桿的高爾夫球球桿 8.8.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子制一次性筷子 9.9.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10.10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅

38、消費品11.11.外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油2021-12-21需要特別說明的是：需要特別說明的是：第一，能夠扣除外購已納消費稅的應(yīng)稅消費品，只有上述項目。而且這些項目中，必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除；第二，可以扣稅的已稅投入物必須是外購或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對于通過接受投資、贈與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費稅也是不能扣除的。2021-12-21扣稅計算方法：按當(dāng)期扣稅計算方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅，計算公式如下：購應(yīng)稅消費品已納消費稅，計算公式如下：當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費

39、品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價外購應(yīng)稅消費品的適用稅率期初庫存買價+當(dāng)期購進買價期末庫存買價2021-12-21選擇題選擇題【例題例題 】某煙廠某煙廠4 4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為票上注明稅款為8.58.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用8080，期初，期初尚有庫存的外購煙絲尚有庫存的外購煙絲2 2萬元，期末庫存煙絲萬元，期末庫存煙絲1212萬元，萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（ ) )。 A 6.8A 6.8萬元萬元 B 9.6B 9.6萬元萬元 C 12C 12萬元萬元 D

40、 40D 40萬元萬元 【答案】C 【解析】消費稅的扣稅按外購應(yīng)稅消費品當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用部分確定。本月外購煙絲的買價=8.517=50(萬元)。生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080=40(萬元)。或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+5012=40(萬元)，準予扣除的消費稅=4030=12(萬元)。2021-12-21扣稅環(huán)節(jié)：扣稅環(huán)節(jié)：1.允許扣除的外購已納消費稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售。2.對于進口環(huán)節(jié)巳繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，進口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售。3.對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納消費稅一律不得扣除。4.對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金

41、銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。2021-12-21判斷題判斷題【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應(yīng)稅消費品計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款準予扣除。的已納消費稅稅款準予扣除。（ ) ) 【答案】 【解析】消費稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品或進口的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品已納的消費稅，一律不得扣除。2021-12-21【例題例題計算題計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般某

42、化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，納稅人，1010月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格稅完稅價格150150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的品的80%80%生產(chǎn)加工為成套化妝品生產(chǎn)加工為成套化妝品78007800件，對外批發(fā)銷件，對外批發(fā)銷售售60006000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售額290290萬元；向消費者零萬元；向消費者零售售800800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.4851.48萬元。（化妝品的萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率40%40%、消費稅稅率、消費稅稅率30%30%）

43、要求：要求：（1 1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。稅。（2 2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。消費稅。2021-12-21正確答案正確答案進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+150150+15040%40%）（1-30%1-30%）=300=300（萬元）（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：30030030%=9030%=90（萬元）萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300

44、30017%=5117%=51（萬元（萬元（2 2）國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：）國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 17%17%51515.785.78（萬元）（萬元）國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 30%30%909080%80%28.228.2（萬元）（萬元） 2021-12-21第五節(jié) 消費稅的賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置72營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅2021-12-21二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理（

45、一）一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款732021-12-21【例】 某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛150 000元，價外收取有關(guān)費用每輛11 000元。有關(guān)計算如下： 應(yīng)納消費稅稅額 （150 00011 000）9%15 217 350（元） 應(yīng)納增值稅稅額 （150 00011 000）17%15 410 550（元）742021-12-21根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：銀行存款 2 825 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 415 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 410 550 同

46、時： 借：營業(yè)稅金及附加 217 350 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 217 350 上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬元）時，作會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （已交稅金）110 000 應(yīng)交消費稅 217 350 貸：銀行存款 327 350752021-12-21（二）視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面（視同銷售，在移送使用時計提應(yīng)交的增值稅和消費稅） 借：生產(chǎn)成本 制造費用、管理費用、銷售費用 在建工程 營業(yè)外支出 應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅762021-12

47、-21【例】 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車銷售價格為180 000元，該汽車成本110 000元，消費稅稅率12%。 應(yīng)交增值稅180 00017%30 600（元） 應(yīng)交消費稅180 00012%21 600（元）作會計分錄： 借：在建工程 162 200 貸：庫存商品 110 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 600 應(yīng)交消費稅 21 600772021-12-212.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵債方面的會計處理 借：原材料 管理費用 長期股權(quán)投資 應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 782021-12-21（三

48、）包裝物繳納消費稅的會計處理 1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物 因包裝物銷售應(yīng)交的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅及附加”科目。 2.隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物 其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅及附加”科目。 3.出租、出借的包裝物逾期押金 包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，這部分押金收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅及附加”科目。792021-12-21 【例】 某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1 500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。 應(yīng)納增值稅1 500（117%）17% 217.95（元） 應(yīng)納消費稅稅額1 500（117%）30% 3

49、84.62（元） 作如下會計分錄： 借：其他應(yīng)付款 1 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 217.95 應(yīng)交消費稅 384.62 營業(yè)外收入 897.43802021-12-21三、外購和委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理（一）外購應(yīng)稅消費品的會計處理 借：材料采購 在途物資 原材料 庫存商品 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款812021-12-21（二）委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理委托方加工的物資收回后用于委托方加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)按對方代收代繳的消費稅額，借記的，委托方應(yīng)按對方代收代繳的消費稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅

50、應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；委托加工的物資收回后委托加工的物資收回后直接出售直接出售的，委托方應(yīng)將對的，委托方應(yīng)將對方代收代繳的消費稅計人委托加工物資的成本，借方代收代繳的消費稅計人委托加工物資的成本，借記記“委托加工物資委托加工物資”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。委托加工物資加工完成驗收等賬戶。委托加工物資加工完成驗收入庫后，應(yīng)按加工收回物資的實際成本和剩余物資入庫后，應(yīng)按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記的實際成本，借記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等賬等賬戶，貸記戶

51、，貸記“委托加工物資委托加工物資”賬戶。賬戶。 2021-12-211.委托方收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)消費品 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款2.委托方收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 832021-12-21例：例：A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)加工一批甲材料（屬于企業(yè)加工一批甲材料（屬于應(yīng)稅消費品），成本為應(yīng)稅消費品），成本為100000100000元，支付加工元，支付加工費為費為2600026000元（不含增值稅），消費稅稅率為元（不含增值稅），消費稅稅率為10%10%，汽車輪胎加工完畢驗收入庫，加工費用，汽車輪胎加工完畢驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅

52、稅率均為等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%.A17%.A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： 2021-12-21（1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資100000 貸：原材料甲材料100000 （2）支付加工費用 消費稅的組成計稅價格=（100000+26000）（1-10%）=140000（元） （受托方）代收代繳的消費稅：14000010%=14000（元） 應(yīng)納增值稅=2600017%=4420（元） 2021-12-21根據(jù)計算結(jié)果根據(jù)計算結(jié)果A A企業(yè)編制會計分錄如下：企業(yè)編制會計分錄如下： 若若A A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)

53、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：委托加工物資借：委托加工物資26000 26000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）額）4420 4420 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅14000 14000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款BB企業(yè)企業(yè)44420 44420 2021-12-21若若A A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售 借：委托加工物資 40000 （26000+14000） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）4420 貸：應(yīng)付賬款B企業(yè)44420 2021-12-21（3 3）加工完成收回委托加工原材料甲）加工完成收回委托加工原材料甲 若若A A企業(yè)收回加工的材料后用于企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 借：原材料借：原材料甲材料甲材料126000 126000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資126000 126000 若若A A企業(yè)收回加工后的材料企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷直接用于銷售售 借：原材料借：原材料甲材料甲材料140000 140000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資140000140000納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限2021-12-21納稅義務(wù)發(fā)生時納稅義務(wù)