審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和對(duì)策

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和對(duì)策我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表 存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后未能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn) 的可能性。 由于審計(jì)工作中的不確定因素， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在某種角度上說(shuō) 是不可避免的。然而，雖然審計(jì)人員不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是通 過(guò)自身努力，尋找事物發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件， 降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低卻是可能的。因此，研究審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素， 對(duì)審計(jì)人員提高審計(jì)準(zhǔn)確性， 避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具 有重要的意義。本文從客觀和主觀兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn) 行探討，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制提出基本的對(duì)策。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（一）審計(jì)

2、風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象十分復(fù) 雜，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，賒銷、補(bǔ)償貿(mào)易、投資和期權(quán)等金融衍生 工具，已成為很普遍的經(jīng)營(yíng)行為， 這導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更加 復(fù)雜。會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、 漏記的可能性隨之加大。 由于這種錯(cuò)記、 漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能 性。 同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，被審計(jì)單位改組、兼并、重組等行為 發(fā)生的頻率加大， 也使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面的反映和評(píng)價(jià)， 從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 另一方面， 審計(jì)范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào) 表，社會(huì)還要求審計(jì)人員揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重大錯(cuò)誤和舞弊行為， 對(duì)企

3、業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)價(jià)， 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、 公允性 發(fā)表意見(jiàn)。 這使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、 工作內(nèi)容和工作難度大幅度增 加，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.法律、政策的不完善、不穩(wěn)定。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法 律體系不完備或不銜接， 審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)， 增加風(fēng) 險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)政策、稅收政策、財(cái)政分配政策等都發(fā)生 了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計(jì)量、收益認(rèn)定的 結(jié)果，也形成審計(jì)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)刑事責(zé)任與民 事責(zé)任， 特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)， 缺乏相應(yīng)的司法解 釋，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。隨著信息技術(shù)

4、的發(fā)展，越 來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)組織在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理， 信息技術(shù) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用， 使得財(cái)務(wù)信息的載體、 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成的 途徑和審計(jì)方式的軌跡、 管理和控制的方法都發(fā)生了新的變化。 這使 會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程發(fā)生了改變， 利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法進(jìn)行審 計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。 會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用要求審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì) 對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，才能做出客觀、 公正的評(píng)價(jià)。但是目前審計(jì)人員在對(duì)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，且計(jì)算機(jī)的舞弊更加隱 蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計(jì)線索容易篡改、銷毀和復(fù) 制，而且一旦銷毀

5、和篡改， 又不會(huì)留下任何痕跡，這必然加大了審計(jì) 工作的難度。4.內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生 的各種差錯(cuò)和舞弊。 但是，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存 在薄弱環(huán)節(jié)， 則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)失控， 增加差錯(cuò)和舞 弊的可能性，從而使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因1.審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段。財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本來(lái)反映企業(yè) 的資產(chǎn)和負(fù)債，隨著時(shí)間推移，很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示，使 審計(jì)人員以審

6、計(jì)論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計(jì)報(bào)告不能滿足報(bào)表使用者所 要求的時(shí)效性。二是統(tǒng)計(jì)抽樣的局限性?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè) 務(wù)量急劇增多，從成本時(shí)間上考慮，事事詳細(xì)審計(jì)已不可能，更多的 采用抽樣審計(jì)。 但是如果審計(jì)樣本不足以代表總體的特征，那么審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時(shí)，如果審計(jì)人員的專 業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)操作不規(guī)范。國(guó)家審計(jì)署 制定頒布并貫徹執(zhí)行的審計(jì)法 、中國(guó)審計(jì)規(guī)范明確了規(guī)范化要 求。但在實(shí)際工作中，沒(méi)有按操作規(guī)程做，審計(jì)報(bào)告辭不達(dá)意，嚴(yán)重 影響審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)的權(quán)威、信譽(yù)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。審計(jì)人員應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)、豐 富的實(shí)

7、踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判斷能力， 才能從復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象中收集到充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。但審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能 力總是有限的。 目前執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中， 有一半左右缺乏理論知 識(shí)或?qū)嶋H工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方式和會(huì)計(jì)作假手段， 在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。 另外，審計(jì)人員的工 作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計(jì)人員具有高尚品德、 正直的人格和足夠 的專業(yè)能力。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意，馬馬虎虎，會(huì)造成很 大的工作失誤。審計(jì)證據(jù)不全、不足、不充分、不恰當(dāng)，經(jīng)不起推敲， 一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。 所以，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn) 慎的強(qiáng)弱直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。二、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施1.協(xié)調(diào)相關(guān)法律之間的矛盾，完善相關(guān)的法律。對(duì)于相關(guān)法律之間 的矛盾，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)相關(guān)法律的相關(guān)條款進(jìn)行修訂， 或頒布相關(guān)司 法解釋， 明確審理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)案件的法律依據(jù)， 使相關(guān)的 法律協(xié)調(diào)一致，加大法律的威懾力。遏止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法造假活動(dòng)， 從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.通過(guò)全面應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計(jì) 質(zhì)量。同時(shí)不斷完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)， 提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操 作能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢，追蹤被審計(jì)單 位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。 通過(guò)收發(fā)電子郵件， 與有關(guān) 第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電