中建老項目稅務指導手冊討論稿

1、 中國建筑第八工程局有限公司 “營改增”老項目操作指導手冊北京華政稅務師事務所 二一六年四月目錄總綱1第一章 老項目過渡期政策及影響分析2第一節(jié) 老項目過渡期政策2一、計稅方法2二、老項目劃分標準3三、試點前營業(yè)稅銜接政策3四、房地產(chǎn)老項目過渡政策3五、增值稅預繳方法4六、納稅義務發(fā)生時間4七、“營改增”過渡期政策執(zhí)行期限6第二節(jié) 政策影響分析6一、新老項目認定劃分影響分析6二、老項目營業(yè)稅金清理6三、計稅方法選擇影響分析6四、老項目業(yè)務模式7第二章 老項目梳理結果及應對措施8第一節(jié) 梳理情況整體說明8一、梳理重點8二、老項目分類8第二節(jié) 未取得施工許可證或合同項目8一、梳理結果8二、應對措施

2、9第三節(jié) 老項目營業(yè)稅清理應對方案9一、整體原則9二、對業(yè)主結算的清理10三、對分包的結算12第三章 老項目過渡期管理14第一節(jié) 老項目過渡政策影響分析14一、增值稅的兩種計稅方法14二、不同計稅方式下的影響15第二節(jié) 老項目計稅方式選擇及管理15一、計稅方式選擇的基本程序16二、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明18三、過渡期間其他的管理21第三節(jié) 不同計稅方法下項目管理要點23一、簡易計稅方法23二、一般計稅方法25中建八局“營改增”老項目業(yè)務操作指導手冊 北京華政稅務師事務所總綱本手冊主要涉及老項目在“營改增”過渡時期的影響分析及應對措施，通過編表統(tǒng)計，結合中國建筑第八工程局有限公司（以下簡稱

3、“中建八局”或“貴公司”）實際情況，對過渡時期的老項目分析影響，落實下一步應對工作。管理重點問題及影響是否涉及1.老項目劃分管理ü  “營改增”之前開工但尚未取得施工許可證或未能備案總承包合同的工程項目，可能被認定為新項目，按11%繳納增值稅，導致稅負增加。2.老項目進度及結算管理ü  完工并已辦理竣工結算的項目，未結清的工程款，如果營改增之后收取款項，開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅，可能被稅務機關要求補繳營業(yè)稅，導致重復納稅。ü  完工尚未辦理竣工結算的項目，竣工決算不及時，“營改增”時點增值稅、營業(yè)稅納稅義務劃分不清，可能導致重復納稅

4、。ü  在建項目由于驗工計價遲驗、欠驗和工程結算不及時，導致“營改增”時點工程進度劃分不清楚，可能導致重復納稅。ü  總包方和分包方結算進度不一致，導致分包發(fā)票無法抵扣稅金。3.老項目營業(yè)稅清算由于營業(yè)稅計提和繳納存在稅會差異，導致“營改增”時點面臨復雜的營業(yè)稅清算。4.老項目計稅方法選擇總包方將項目認定為老項目，可以選擇簡易征收，不允許抵扣進項稅。則總包方和分包方仍可差額納稅，但如果分包方無法提供合規(guī)發(fā)票，總包方將按收取的全部價款適用3%征收率繳納增值稅。5. 新老項目并存期間進項稅劃分老項目選擇增值稅簡易征收，則新老項目進項稅劃分不清將帶來稅務風險6

5、.老項目適用一般計稅方法老項目根據(jù)業(yè)主需要，選擇一般計稅方法，應進行稅費測算，增加的稅金應由業(yè)主承擔。本手冊將詳細分析老項目所面臨的問題及影響，并提出“營改增”過渡期間老項目的管理要求和措施。第一章 老項目過渡期政策及影響分析第一節(jié) 老項目過渡期政策根據(jù)關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號），老項目適用以下過渡政策：一、計稅方法（一）老項目可以選擇簡易計稅一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%，也可以選擇一般計稅方法，稅率為11%。計稅方法一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不允許變更。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅辦法的，以取得的全部價

6、款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（二）一般計稅方法與簡易計稅方法對比增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法的區(qū)別見下表：項目一般計稅方法簡易計稅方法計稅特點基本消除重復征稅重復征稅適用稅率11%3%應納稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額×適用稅率-進項稅額=不含稅銷售額（扣除分包款）×征收率銷售額不含銷售額=含稅銷售額/(1+11%)不含銷售額=含稅銷售額/(1+3%)進項稅“以票控稅”，取得抵扣憑證才可抵扣。不涉及發(fā)票可開具增值稅專用發(fā)票（11%稅率）可開具增值稅專用發(fā)票（3%征收率）業(yè)主是否可抵扣可抵扣進項稅可抵扣進項稅二、老項目劃分標準建筑工程老項目，是指

7、：1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2.未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期2016年4月30日前的建筑工程項目。三、試點前營業(yè)稅銜接政策1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。注：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。從分包

8、方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前己繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。四、房地產(chǎn)老項目過渡政策房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目可以選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為5%。房地產(chǎn)老項目，是指：1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2. 建筑

9、工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證的，但建筑工程承包合同注明的開工日期2016年4月30日前的建筑工程項目。五、增值稅預繳方法一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和

10、價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%.六、納稅義務發(fā)生時間（一）營業(yè)稅與營改增政策規(guī)定對比1.政策條款對比對比項目營業(yè)稅相關規(guī)定財稅201636號文相關規(guī)定 總原則：對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具

11、發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 其中：收訖*款項收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取*款項憑據(jù)的當天取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。 其他相關規(guī)定：采取預收款方式提供服務的規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義

12、務發(fā)生時間為收到預收款的當天納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。由上表中可看出，營業(yè)稅對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定與現(xiàn)行“營改增”文件中對時間的規(guī)定是基本一致的。2.老項目納稅義務發(fā)生時間說明根據(jù)上述文件規(guī)定，建筑企業(yè)營業(yè)稅下的納稅義務發(fā)生時間應為合同中約定的收付款時間，如果按此方法，中建八局需要按項目逐一編制備查賬，記錄其對業(yè)主合同及對每個分包合同各自的合同收付款時間，并對應每個合同在“營改增”實施前的執(zhí)行情況、按合同約定應繳稅的情況、及按實際情況繳稅和發(fā)票情況，準確列表備查，按照合同約定的付款時間，完成對其營業(yè)稅的清理工作，這種操作工作量較大，且

13、與地方稅務機關的掌握可能存在差異，但完全符合稅法的規(guī)定。結合建筑企業(yè)實際操作及目前地方稅務機關掌握，如果以驗工計價時點作為總、分包的納稅義務發(fā)生時間，并以雙方“營改增”實施前累計的賬面工程結算金額作為營業(yè)稅計稅基礎，在此基礎上進行老項目營業(yè)稅清算?？赡艹霈F(xiàn)業(yè)主不同意付款，建筑企業(yè)將面臨墊支交稅，對現(xiàn)金流沖擊較大的情況。（二）稅會主要差異分析目前建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準則，按照完工百分比法確認工程項目收入，同時按照配比原則計提相應的營業(yè)稅金及附加。但是，建筑企業(yè)實際繳納營業(yè)稅的時點通常為結算并收取工程進度款的時點，且一般按收、付款金額計算繳納營業(yè)稅。因此，營業(yè)稅的會計核算數(shù)據(jù)和實際繳納數(shù)據(jù)存在差異

14、。建筑業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅與按稅收規(guī)定應在“營改增”實施前清算繳納的營業(yè)稅并不一致，在稅改前中建八局需要根據(jù)清算數(shù)據(jù)進行分析處理。七、“營改增”過渡期政策執(zhí)行期限目前，針對建筑業(yè)的老項目過渡期政策無具體截止期限，待老項目逐步完工，過渡期政策自然截止。第二節(jié) 政策影響分析一、新老項目認定劃分影響分析2016年4月30日前無法取得建筑工程承包合同和建筑工程施工許可證的項目可能被認定為新項目，按照一般計稅方法征收增值稅，稅率為11%，可能導致稅負大幅上升。二、老項目營業(yè)稅金清理“營改增”實施后，因營業(yè)稅稅種取消、主管稅務機關由地方稅務局變更為國家稅務局，勢必面臨營業(yè)稅金清算和稅收征管方式變更的問題

15、，具體影響如下：1.由于營業(yè)稅計提和繳納存在稅會差異，導致“營改增”時點賬面計提的營業(yè)稅金面臨復雜的會計核算轉軌問題。2.因不能按合同約定與業(yè)主收款，導致營業(yè)稅未按時繳納；“營改增”后收款時需給業(yè)主開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，而后期面臨營業(yè)稅稽查要求補繳營業(yè)稅，從而造成建筑企業(yè)重復納稅。3.因為當?shù)氐囟悪C關要求提前繳納營業(yè)稅，而導致后期面臨增值稅稽查，要求補繳增值稅的風險。4.因為業(yè)主滯驗或推遲收票，導致分包已繳稅開票部分無法充分在營業(yè)稅下差額抵稅，造成總包后期多繳稅款的損失。三、計稅方法選擇影響分析根據(jù)財稅201636號文件規(guī)定，符合條件的老項目可以選擇簡易計稅方法。對于選擇簡易計稅方法的老項

16、目，“營改增”后稅負基本不會變化；對于選擇一般計稅方法的老項目，如果無法取得足夠的進項稅額，可能導致稅負大幅上升，進而導致成本上升，利潤下降。選擇一般計稅方法的情形：1.因總承包方無法取得2016年4月30日前建筑工程承包合同和建筑工程施工許可證的；2.因業(yè)主無法取得建筑工程施工許可證或因業(yè)主選擇一般計稅方法要求貴公司選擇一般計稅方法。四、老項目業(yè)務模式增值稅管理模式下要求經(jīng)濟業(yè)務的合同、貨物、發(fā)票、資金流向一致。目前，中建八局以股份或集團名義中標的資質共享老項目，合同、貨物、發(fā)票、資金四流不一致，不符合增值稅征收管理的要求，面臨較大的稅務風險。第二章 老項目梳理結果及應對措施第一節(jié) 梳理情況

17、整體說明一、梳理重點針對老項目的梳理工作，我們結合中建八局實際情況，編制中建八局老項目清理統(tǒng)計表，進行下發(fā)填報。此項工作主要涉及二個重點：一是對未取得施工許可證的項目重點關注；二是各項目按與業(yè)主、建安分包結算金額計算明確在營業(yè)稅下應繳納的營業(yè)稅，并根據(jù)計算結果進行處理。二、老項目分類在建筑業(yè)“營改增”時點必然存在大量在“營改增”之前開工建設但尚未完工的項目或雖已完工但尚未辦理竣工決算或尚未結清款項的工程項目（以下統(tǒng)稱“老項目”），根據(jù)項目完工進度及結算情況，將老項目分為以下三類：第一類：在建項目，即在“營改增”之前尚未完工的項目，包括主體未完工及主體已完工附屬工程尚未完工的老項目；第二類：已完

18、工未竣工決算項目，指主體及附屬工程均已完工，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的老項目；第三類：已竣工決算尚未結清款項目，指已經(jīng)與業(yè)主或總承包方辦理完成竣工決算手續(xù)，但未結清工程款項的老項目。根據(jù)項目的完工情況，上述第一類也可簡稱為“未完工項目”；第二類及第三類統(tǒng)稱為“已完工項目”。第二節(jié) 未取得施工許可證或合同項目一、應對措施（一）與業(yè)主談判對于施工許可證和施工承包備案合同均未取得的項目，應當由項目部安排人員盡快與業(yè)主聯(lián)系，爭取在“營改增”之前取得施工許可證或至少簽訂施工承包備案合同，如在“營改增”之前，無法完成老項目的認定，應當積極與業(yè)主商談稅金補償，與業(yè)主在合同中增加相關條款，明確“因業(yè)主原因無法在

19、稅改前取得施工許可證和施工承包備案合同其中任意一項，導致總包方因國家稅收政策變動增加的稅負，由業(yè)主承擔?！?注：對于老項目合同內(nèi)有“因國家政策變化導致乙方損失的，甲方概不負責”條款的談判要點：貴公司應強調(diào)國家政策允許我方選擇簡易計稅方法，稅率為3%，我方稅負并不會增加。但因業(yè)主方無法取得施工許可證和施工承包備案合同其中任意一項，導致業(yè)主方適用一般計稅方法，進而要求我方適用一般計稅方法的，我方增加的稅負應由業(yè)主承擔。（二）與當?shù)貒悪C關溝通對于與業(yè)主協(xié)商確實無法取得施工許可證、無法備案總承包合同的項目，建議聯(lián)合業(yè)主提前與稅務機關溝通，提供其他相關已施工資料，以重實質的原則與當?shù)貒悳贤?，爭取老?/p>

20、目的認定。第三節(jié) 老項目營業(yè)稅清理應對方案一、整體原則建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅的時點通常為結算并收取工程進度款的時點，根據(jù)稅收政策，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為合同約定的付款時間。因此，營改增前，建筑企業(yè)應嚴格按照營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間劃分在“營改增”之前應繳納的營業(yè)稅，即將屬于已驗工計價，并根據(jù)合同約定應該收款，但尚未收款，開具發(fā)票繳納營業(yè)稅的部分，清算繳納營業(yè)稅；將屬于未到營業(yè)稅納稅義務時間，已經(jīng)驗工計價的部分，營改增之后繳納增值稅。二、對業(yè)主結算的清理（一）已收取工程款尚未交稅1. 形成原因已收取工程款，包括預收款項和已經(jīng)驗工計價的部分，由于未開具營業(yè)稅發(fā)票，未繳納營業(yè)稅，形成欠稅。2. 應對

21、措施（1）在備案合同金額范圍內(nèi)，憑外經(jīng)證，及時與業(yè)主溝通，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。（2）因外經(jīng)證超過備案合同的金額，需要與業(yè)主協(xié)商變更合同，重新開具外經(jīng)證，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。（3）對于工期延長的項目，導致外經(jīng)證失效，無法開具發(fā)票，則按規(guī)定與業(yè)主簽訂延期協(xié)議并盡快在政府所屬施工合同管理部門完成相關變更手續(xù)，重新開具外經(jīng)證，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。（二）已確認工程量，但未實際收款未繳納營業(yè)稅1. 形成原因已確認工程量但未付款，根據(jù)合同約定的付款時間判斷，包括兩種情況，一是按合同約定已到付款時間，但業(yè)主尚未付款（如已竣已結項目）；二是尚未到合同約定的付款時間，業(yè)主未付款。合同未明確約定付款時間的，按

22、已確認工程量的金額，和業(yè)主協(xié)商，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。2. 應對措施（1）按合同中約定的收付款時間清理營業(yè)稅按合同約定的收付款時間清理營業(yè)稅，需要按項目編制備查賬，記錄承包合同約定的收付款時間，并對應每個合同在“營改增”實施前的執(zhí)行情況、按合同約定的付款時間判斷是否應納稅款，以及實際繳稅情況和開具發(fā)票情況，對實際已經(jīng)到達納稅義務時間的項目，完成營業(yè)稅的清理工作。這種方式符合稅法相關規(guī)定，且墊支交稅的金額較小，但可能與部分稅務機關掌握的口徑不一致，存在稅企爭議。（2）以業(yè)主確認工作量時點清理營業(yè)稅金如果合同沒有約定付款時間或付款時間約定不清楚的項目，應以與業(yè)主確認工程量的時點作為納稅義務時間，依

23、據(jù)業(yè)主監(jiān)理批量單，協(xié)商向業(yè)主開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。這種情況，業(yè)主如果不同意付款，必須墊支繳稅。（三）已向業(yè)主開具發(fā)票但未確認工程量1. 形成原因（1）部分項目的業(yè)主為政府，政府為了地方利益，要求對沒有完成的工程量提前開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。（2）業(yè)主遲驗或欠驗，未取得業(yè)主監(jiān)理批量單的情況下，提前開具營業(yè)稅發(fā)票并繳納營業(yè)稅。2. 應對措施（1）應保留與地方政府的協(xié)商記錄，避免重復征稅根據(jù)地方政府的要求，對于沒有完成的工程量或已完成尚未確認的工程量，提前開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。改為增值稅后，業(yè)主監(jiān)理批量顯示時間均在營改增之后，應繳納增值稅，但實際已經(jīng)繳納營業(yè)稅。國稅檢查時，可能要求補交增值稅。存在重復

24、納稅的風險。建議與政府協(xié)商提前開票事項時，留存會議紀要或經(jīng)政府確認的其他資料，避免 “營改增”后被重復征稅。（2）業(yè)主遲驗或欠驗營改增前補充監(jiān)理批量單與業(yè)主協(xié)商“營改增”時點前對已完工未計價的部分進行工程確量，否則此部分跨“營改增”時點后有被重復征稅風險。（四）業(yè)主拒不接收建安發(fā)票的處理營業(yè)稅清理過程中，業(yè)主不收取發(fā)票，應主動了解、分析原因，明確涉稅風險，如果業(yè)主不接收發(fā)票，需要簽訂確認函，明確“因業(yè)主方面原因，不接收營業(yè)稅發(fā)票，按照稅收相關政策，導致總包方重復繳納的稅金由業(yè)主給予補償”。具體談判要點詳見“業(yè)主談判要點操作指引-老項目篇”（五）稅會差異計提營業(yè)稅的處理依據(jù)建造合同準則，會計上按

25、完工百分比法確認的收入，并按扣除分包款的差額計提營業(yè)稅。實際繳納的營業(yè)稅是按合同約定的付款時間確認繳納。營改增前完成營業(yè)稅清理后，賬面確認的應交稅費-應交營業(yè)稅的余額，全部為計提金額。營改增后，應繳納增值稅，無需繳納營業(yè)稅，應按集團相關文件要求對稅會差異造成的賬面留存營業(yè)稅金及附加進行相應會計處理。三、對分包的結算（一）已確認建安分包工程量但未取得發(fā)票1. 形成原因大部分項目的分包發(fā)票是按照付款金額取得的，而對分包的付款比例一般都低于與分包確認工程量，故逐漸形成了大量已確認分包工程量但未取得的發(fā)票的情況。2. 應對措施對于不超過業(yè)主應開具營業(yè)稅發(fā)票部分，與建安分包協(xié)商，告知其不開票則存在增值稅

26、下重復納稅的風險，要求建安分包在“營改增”前按雙方合同約定付款金額補齊發(fā)票。對于超過業(yè)主應開具營業(yè)稅發(fā)票部分，如果現(xiàn)在取得發(fā)票，必須在2016年6月30日抵扣完成，否則只能申請退稅。因此，針對這種情況，建議暫緩向建安分包商的取得營業(yè)稅發(fā)票。（二）已取得建安分包發(fā)票但尚未抵扣1. 形成原因（1）建安分包已確認工程量并付款取得發(fā)票，但業(yè)主方并未對總包方確認工程量，導致全部或部分建安分包發(fā)票未能抵扣。（2）未確認分包已完成工程量但提前付款并取得的建安發(fā)票，導致全部或部分建安分包發(fā)票未能抵扣。2. 應對措施（1） 對于因業(yè)主方未確量導致建安分包發(fā)票不能抵扣的，應與業(yè)主協(xié)商在“營改增”時點前確量，差額抵

27、扣建安分包發(fā)票稅金后向業(yè)主開票。（2） 對于因提前付款給分包方取得的建安發(fā)票不能抵扣，且確實無法在2016年6月30日前完成抵扣的，按照營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法相關規(guī)定，應與主管稅務機關溝通，辦理營業(yè)稅退稅。（三）建安分包方無法提供發(fā)票的處理建議與建安分包方溝通，對于建安分包方營改增前無法提供提供建安發(fā)票抵扣，造成項目的稅金損失，從分包結算價款中扣除。第三章 老項目過渡期管理第一節(jié) 老項目過渡政策影響分析一、增值稅的兩種計稅方法（一）一般計稅方法1.政策規(guī)定一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納

28、稅額計算公式：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2.舉例說明假定“營改增”后，建筑企業(yè)A上月與業(yè)主進行驗工計價后，根據(jù)合同約定，收取的工程款共計1,000萬元。同時，建筑企業(yè)A對應進行分包結算為600萬元，并取得了分包方開具的增值稅專用發(fā)票。請計算建筑企業(yè)A當月應繳納的增值稅額。當期銷項稅1,000×11%/(1+11%) 99.10萬元當期進項稅600×11%/(1+11%)59.46萬元應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額99.10-59.4639.64萬元（二）簡易計稅方法1.政策規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售貨

29、物、提供應稅勞務或應稅服務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額含稅銷售額÷（1征收率）一般納稅人銷售部分特定項目可選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅 ，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。2.舉例說明接上例：按簡易計稅方法計算如下：應納稅額不含稅銷售額×征收率1,000×3%/(1+3%)29.13萬元 “營改增”后，建筑企業(yè)老項目維持與營業(yè)稅一致，增值稅簡易征收可采取差額納稅，即以扣除分包款后的余額為銷售額。上例中分包結算額為600萬元，則總包建筑企業(yè)A當月應納稅額計算

30、如下：應納稅額（1,000-600）×3%/(1+3%)11.65萬元二、不同計稅方式下的影響在“營改增”后，作為增值稅一般納稅人的業(yè)主（如生產(chǎn)企業(yè)），為了擴大進項稅抵扣的金額，降低增值稅稅負，可能會要求建筑企業(yè)選擇一般計稅方法，適用11%稅率。由于老項目的報價或合同額是在營業(yè)稅的基礎上編制，且部分成本費用及材料采購發(fā)生在“營改增”之前，相關進項稅已無法抵扣。如直接按業(yè)主要求將項目采用一般計稅方法按11%計算銷項稅，而進項稅抵扣不足，項目的實際稅負必然會大幅上升，利潤下降。如上述舉例說明中，無材料進項稅抵扣的情況下，一般計稅方法較簡易計稅方法多繳增值稅27.99萬元（39.64 -1

31、1.65）。這種情況下，應向業(yè)主提出補償，要求其對采用一般計稅方法所增加的增值稅進行原合同外的補償，具體計算方法詳見本章第二節(jié)“老項目計稅方式的選擇及管理”“三、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明”。第二節(jié) 老項目計稅方式選擇及管理一、計稅方式選擇的基本程序（一）依據(jù)老項目梳理情況進行應對在“營改增”實施前，中建八局需要對現(xiàn)有項目進行梳理，包括項目業(yè)主類型及完工程度。目前梳理初步工作已基本完成，具體情況詳見老項目情況梳理表。根據(jù)業(yè)主的不同類型及不同的完工程度選擇不同的應對方式，具體如下：1.業(yè)主類型業(yè)主為政府職能部門或非增值稅一般納稅人，或者一般納稅人但不涉及進項稅抵扣，業(yè)主無進項稅抵扣需求，則可與

32、業(yè)主協(xié)商，針對老項目采取簡易計稅方法，并明確僅向業(yè)主開具3%增值稅普通/專用發(fā)票。業(yè)主為增值稅一般納稅人，需要取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進項稅，采用簡易計稅方法，建筑企業(yè)也可開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主可以抵扣進項稅，但業(yè)主為了抵扣高稅率的進項稅，可能會要求老項目選擇一般計稅方法，開具11%的增值稅專用發(fā)票。因此，與這類業(yè)主的協(xié)商重點應為稅金補償，同時選擇一般計稅方法涉及分包、分供對應合同、發(fā)票等的變更，造成工程管理難度增大，管理成本增加，業(yè)主也應適當補償。2.完工程度對于完工程度較高的項目，要抓緊時間爭取在“營改增”政策實施前完工并結算完成，如確實無法結算完成，則與業(yè)主，溝通采取簡易計稅方法。對于

33、完工程度不高的項目，營改增后，也將面臨簡易計稅方法和一般計稅方法的選擇。一旦選擇一般計稅方法，重點工作為與業(yè)主協(xié)商稅金補償。（二）向業(yè)主確認“營改增”后發(fā)票類型及結算金額對于無法在營業(yè)稅下完工并完成竣工結算的項目，均會涉及營業(yè)稅和增值稅兩個稅種繳稅，并將涉及對應開具不同種類的發(fā)票。根據(jù)老項目梳理結果，中建八局應與業(yè)主核對截止“營改增”前項目完工及驗工計價情況，按驗工計價及合同付款情況區(qū)分稅種，確認“營改增”后，增值稅對應的工程結算金額，開具相應的增值稅（普通/專用）發(fā)票。針對老項目建議中建八局及時向業(yè)主發(fā)出客戶確認函，向業(yè)主確認以下事項：1.實行增值稅時點前，確認應按營業(yè)稅結算的金額并及時向業(yè)

34、主提供營業(yè)稅發(fā)票；2.明確實行增值稅后，原合同項下未執(zhí)行部分，選擇簡易計稅方法，按結算金額向業(yè)主開具3%的增值稅普通/專用發(fā)票。如業(yè)主要求選擇一般計稅方法提供11%增值稅專用發(fā)票，則應中建八局與業(yè)主確定稅金補償款。（三）補償款的談判區(qū)間的確定依據(jù)客戶確認函回饋情況，針對業(yè)主要求提供11%增值稅專用發(fā)票的項目，需要計算補償談判區(qū)間，與業(yè)主協(xié)商確定補償?shù)木唧w方式及金額。談判區(qū)間計算過程如下：1.根據(jù)項目完工及驗工計價情況，劃分增值稅下對應的工程款；2.按照增值稅計算方法，以未結算工程款計算，不考慮分供部分進項稅抵扣，計算一般計稅方法比簡易計稅方法增加的稅金，作為談判上限，即最高補償款金額；3.根據(jù)

35、項目未結算部分的實際情況，估算未進場分供部分對應能取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅的金額，在考慮進項稅的情況下，計算一般計稅方法比簡易計稅方法增加的稅金，作為談判下限，即最低補償款金額；4.根據(jù)計算的談判上、下限，即為談判區(qū)間；在實際與業(yè)主進行協(xié)商談判后，如果確定的補償金額在區(qū)間內(nèi)，則可接受，如果不在區(qū)間內(nèi)，需要重新進行談判，最終確定補償?shù)慕痤~及補償方式。（四）與專業(yè)分包商確定分包補償款金額根據(jù)與業(yè)主確定的項目計稅方式，與專業(yè)分包供應商進行談判。具體程序如下：1.依據(jù)與業(yè)主不同稅種下工程款的劃分，以及與分包驗工計價情況，分別確定分包范圍內(nèi)對應營業(yè)稅與增值稅的工程款，確定分包范圍內(nèi)應取得營業(yè)稅發(fā)票

36、的部分；2.針對分包工程款應取得增值稅發(fā)票的部分，如經(jīng)與業(yè)主協(xié)商，項目已選定一般計稅方法，則要求分包供應商必須對增值稅部分提供增值稅專用發(fā)票，并向中建八局報送要求補償?shù)慕痤~及相關的計算依據(jù)資料；3.中建八局需根據(jù)分包供應商的承包范圍估算其最低的稅負增加補償額，并與分包談判確定最終分包補償款。最低的稅負增加計算過程同自身稅負增加補償額的計算，具體詳見本節(jié)“三、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明”中“補償款談判下限具體計算”。二、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明（一）談判區(qū)間原理概述建筑業(yè)“營改增”后，建筑業(yè)老項目可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅政策，可以開具3%的增值稅專用發(fā)票，即業(yè)主可以抵扣進項稅；在此基

37、礎上，如業(yè)主為了提高其自身的進項稅抵扣，要求總包方對老項目選擇一般計稅方法，開具11%的增值稅專用發(fā)票，那么總包方由此產(chǎn)生的稅負增加應由業(yè)主給予補償。建筑企業(yè)應就此事項與總包進行補償款談判，談判區(qū)間設定如下：1.補償款談判上限業(yè)主全額補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎，按一般計稅方法11%稅率計算的銷項稅額與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額之間的差額。2.補償款談判下限 抵扣進項補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎，按11%稅率計算的銷項稅額，扣除按實際情況分供方可抵扣進項稅額，得出一般計稅方法下實際應繳增值稅稅額，該增值稅稅額與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額之間的差額。建筑企業(yè)應在上述區(qū)

38、間內(nèi)與業(yè)主進行談判，補償款不能低于談判下限，避免由此產(chǎn)生的損失。（二）談判區(qū)間具體計算方法1.補償款談判上限具體計算業(yè)主全額補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎，按一般計稅方法11%稅率計算的銷項稅額及附加稅與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額及附加稅之間的差額。（1）模型演算設：未執(zhí)行合同金額為A，業(yè)主應補償?shù)慕痤~為X，可建立以下等式：(A+X)×11%×(1+12%)/(1+11%)A×3%×(1+12%)/(1+3%)X求解X后，可建立等式：X8.8154% A即計稅方法變更后，若業(yè)主全額補償，則補償款金額為：未執(zhí)行合同款的8.8154%，此為“營改

39、增”后，由于稅負增加建筑企業(yè)可最高向業(yè)主要求的補償額，即補償款上限金額。（2）舉例如某項目“營改增”后，尚未執(zhí)行的合同款為10,000.00萬元。業(yè)主要求提供增值稅專用發(fā)票，則導致建筑企業(yè)無法選擇簡易計稅方法，需要采取一般計稅方法繳稅。不考慮進項稅影響，兩種計稅方法導致的稅負增加即為業(yè)主的全額補償款，計算如下：補償款上限未執(zhí)行合同款×8.8154%，即10,000.00×8.8154%881.54萬元。2.補償款談判下限具體計算抵扣進項補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎，按11%稅率計算的銷項稅額，扣除按實際情況分供方可抵扣進項稅額，得出一般計稅方法下實際應繳增值稅稅額，該增值

40、稅稅額與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額之間的差額。注：由于分供方目前報價即為含增值稅報價，“營改增”后其報價并不受影響，但對應的增值稅建筑企業(yè)可以抵扣，從而減少建筑企業(yè)自身稅負；而分包方目前報價含營業(yè)稅并不包含增值稅，“營改增”后如要求其提供增值稅專用發(fā)票則必然會相應增加分包方稅負，產(chǎn)生對應的補償款，此類分包補償款的原理類同于目前補償款的計算，因此此處在考慮進項稅抵扣以減少補償款金額時，不應考慮分包部分而應僅考慮分供部分，且僅能考慮分供部分在原報價不變情況下，可抵扣的進項稅額。（1）模型演算設：未執(zhí)行合同金額為A，業(yè)主應補償?shù)慕痤~為X，建筑企業(yè)按未執(zhí)行的工程造價預計未來可取得的分供相應

41、的進項稅額為Y，可建立以下等式：(A+X)×11%/(1+11%)Y×(1+12%)A×3%×(1+12%)/(1+3%)X 求解X后，可建立等式：X8.8154%A1.26Y即計稅方法變更后，若考慮可從分供方取得的可抵扣的進項稅，業(yè)主差額補償，此為“營改增”后，由于稅負增加中建八局向業(yè)主要求補償?shù)淖畹皖~，即“營改增”后稅負盈虧底限。由上可見，補償款下限計算金額的大小取決于未執(zhí)行合同金額的大小，以及建筑企業(yè)對分供部分取得可抵扣進項稅額的預計。當未執(zhí)行合同金額一定，預計的分供部分可抵扣進項稅額達到最大值時，對應補償款下限金額將降到最小值；反之，對預計的分供

42、部分可抵扣進項稅額越保守，則補償款下限金額也就越大。（2）舉例如某項目“營改增”后，尚未執(zhí)行的合同款為10,000.00萬元。業(yè)主要求提供增值稅專用發(fā)票，則導致建筑企業(yè)無法選擇簡易計稅方法，需要采取一般計稅方法繳稅。假定建筑企業(yè)通過對原報價分析，分供部分在原報價不變情況下，可提供的可抵扣進項稅額為300.00萬元?？紤]進項稅影響，兩種計稅方法導致的稅負增加即為業(yè)主的差額補償款，計算如下：補償款下限未執(zhí)行合同款×8.8154%分供部分可抵扣進項稅額×1.26，即10,000.00×8.8154%300.00×1.26503.59萬元。3.補償款對業(yè)主、總包

43、雙方影響分析（1）全額補償利潤影響分析計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅10,000.00881.549,803.19-300.0093.40簡易計稅10,000.00-9,708.74-34.95變動額94.45-300.0058.45336.00業(yè)主一般計稅10,000.00881.549,803.19-129.40簡易計稅10,000.00-9,708.74-34.95變動額94.45-94.450.00即全額補償情況下，總包增加的利潤主要是可抵扣的進項稅及其附加（300.00* 1.12=336.00）；而業(yè)主的利潤變動為0。（2）差額補償利潤影響

44、分析計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅10,000.00503.599,462.69-300.0088.91簡易計稅10,000.00-9,708.74-34.95變動額-246.04-300.0053.96-0.00業(yè)主一般計稅10,000.00503.599,462.69-124.91簡易計稅10,000.00-9,708.74-34.95變動額-246.04-89.96336.00即差額補償情況下，總包取得的補償正好全額補償增加的稅負；而業(yè)主的盈利主要是可抵扣的進項稅及其附加扣除補償款后的余額（10,503.59*11%/1.11* 1.12-503

45、.59）。這種情況下，總包的盈利點全額轉移給了業(yè)主，業(yè)主較全額補償下多盈利300.00* 1.12=336.00。（三）補償款談判可在上述計算的談判區(qū)間內(nèi)，與業(yè)主進行補償款的確定。三、過渡期間其他的管理（一）納稅義務時點劃分1. 準確劃分工程結算金額老項目跨營業(yè)稅和增值稅兩個稅種，準確劃分的時點為建筑業(yè)“營改增”具體實施時間，即2016年4月30日。計稅基礎為與甲方確認的工程批量單金額。繳納增值稅和營業(yè)稅的劃分標準為：時點前按合同約定已經(jīng)到付款時間的工程結算金額，無論是否收到均應繳納營業(yè)稅，開具營業(yè)稅發(fā)票；未到合同約定的付款時間的工程結算金額應在營改增之后繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。2.一般計

46、稅方法下的進項稅抵扣按上述原則劃分后，增值稅部分如選擇一般計稅方法，則對應的相關進項稅額可以抵扣。但同樣成本費用部分也需要按對方的納稅義務時間來劃分，劃分對應抵扣情況如下：（1）如對方納稅義務時間在建筑業(yè)“營改增”時點前，建筑服務屬于“非增值稅應稅項目”，建筑企業(yè)營改增后取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣；（2）如對方納稅義務時間在建筑業(yè)“營改增”時點后，建筑服務屬于“增值稅應稅項目”，取得增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣。例：假設2016年5月1日建筑業(yè)實施“營改增”，建筑企業(yè)在此時點后，取得的分包、分供等開具的合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可以進行抵扣。但分包、分供方開具發(fā)票的時間必須符合其納稅義務發(fā)生時間，

47、也就是說發(fā)票對應的納稅義務發(fā)生時間必須在2016年5月1日建筑業(yè)實施“營改增”以后。分包方的納稅義務發(fā)生時間一般為雙方驗工計價時點；而分供方一般為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。3.操作注意事項劃分時點是進行納稅義務判斷的重要依據(jù)，中建八局在“營改增”過渡時期，應注意相關憑據(jù)時間的一致性；如分包報量資料、驗工計價單據(jù)、收料單、內(nèi)部審批時間等等。依據(jù)上述憑據(jù)時間判斷納稅義務發(fā)生時間，確定應繳稅種以及是否可抵扣進項稅。（二）分包商的管理（1）“營改增”前依據(jù)與業(yè)主確認的工程量確認分包工程量，并與分包供應商協(xié)商要求其按確認量全額開具營業(yè)稅發(fā)票，避免分包營業(yè)稅抵扣不足，造成總包多繳營業(yè)稅；（2）針對老項目按與業(yè)主確認的計稅方法，與分包供應商確定對分包的計稅方法。建議老項目盡量保持簡易計稅方法核算；如確實選擇一般計稅方法，需按“三、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明”估算分包可能增加的稅負，并與分包供應商協(xié)商確認最終補償款金額及補償方式；（3）