淺談企業(yè)內部控制制度研究完整篇.doc

1、淺談企業(yè)內部控制制度研究1淺談企業(yè)內部控制制度研究內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企 業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關企業(yè)經營的失敗、會計信息 失真、違法經營等情況在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制 制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團的倒塌。鄭州亞細亞的衰 敗，震驚屮外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國安然公司 的破產等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內部控制制度有著一定的關 系。因此，完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完 善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證 資本市場有效運行，有著非常重要的意義。一、什么是企業(yè)內部控制制度內部控制制度是指企業(yè)行政領導

2、和各個管理部門的有關人 員，在處理生產經營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理 體系，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措 施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織 機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按 其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：（一）內部會計控制內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報 表的可靠性有直接影響的內部控制。其范圍直接涉及會計事項各 方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行 為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產的安全所制定的各種會計處理程序 和控制措施。例如，由無權經管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編 制銀行

3、存款余額調節(jié)表，就是一種內部會計控制，通過這種控制, 可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。（二）內部管理控制內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報 表的可靠性沒有直接影響的內部控制。范圍涉及企業(yè)生產、技術、 經營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè) 管理水平，確保企業(yè)經營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。例 如，企業(yè)單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控 制。二、內部控制制度的必要性內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關鍵、最基本的一項管 理方式，是企業(yè)內部各種形式管理控制的總稱。它集中體現(xiàn)著現(xiàn) 代企業(yè)管理所有職能和管理的全部要求。內部控制制

4、度產生的基 礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經營活動更 具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫 徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提 供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護 本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證 國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經營效 率具有重要意義。三、現(xiàn)行企業(yè)內部控制制度屮存在的主要問題（一）對內控認識不足改革開放二十多年來，對于國有企業(yè)，只是一味地批評計劃 經濟制度管理得太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟權利的下 放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的

5、控制機構，甚至 連國有企業(yè)多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上， 并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關鍵是企業(yè) 微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么 有的企業(yè)在改革屮充滿了生機，而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原 因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內部控制的認識存 在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經 營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進。 二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織 結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改 革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經營管理方式，還 是

6、片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些 認識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內控的發(fā)展和完善。（二）產權關系不明產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法 人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階 段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn) 在董事會這一重要機構沒有發(fā)揮應有的職能。有不少國有企業(yè)在 改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班 子現(xiàn)在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重 疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受 益主體模糊。根據(jù)有關抽樣資料統(tǒng)計，在上市公司的董事會成員 中,100%為內部董事

7、的公司占有效樣本數(shù)的22.1%, 50%以上為 內部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長和總經理一人兼 任的公司占總樣本的47. 7%,由此可見，公司董事會在很大程 度上掌握在內部人手屮。而應該作為所有者產權代表的董事會， 既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進 行監(jiān)督。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不 能實施控制，作為代表公司股東的控制主體一一董事會也就形同 虛設。（三）人員素質不齊“水至清則無魚”，內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、 弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以 及某些員工就不那么愿意了，從而達到了防范錯弊，保護企業(yè)財

8、產物資及相關資料的安全與完整、確保經營管理方針的貫徹落實及提高企業(yè)經營效率的目的。還有一些法制 觀念淡薄的國有企業(yè)的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜 歡約束別人的“內控制度”，而討厭約束自己的內控制度。也有 一些國企或私企法人代表的業(yè)務素質較低，根本不懂內控制度為 何物，當然也就談不上加強內控制度建設了。讓思想和業(yè)務素質 很低的人去管理企業(yè)，又如何能搞好內控建設呢？（四）監(jiān)督機制不全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現(xiàn)，而有些 企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部 審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很 多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會計帳目

9、，而在內部稽查、評 價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的 效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。四、企業(yè)內部控制制度的框架設計內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存 在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部 控制制度。在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程 中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎上，應從本單位會計工作實際出 發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。結合 我國現(xiàn)行企業(yè)內部控制屮存在的主要問題，我認為，構建企業(yè)內 部控制體系可以從五個方面入手：（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之屮，所謂控 制環(huán)境

10、，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生 影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接 影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn) 略目標的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內部控制，首先應注意企業(yè)內部 控制環(huán)境的建設。控制環(huán)境中的要素有價值觀、組織結構、控制 目標、員工能力、激勵與誘導機構、管理哲學與經營風格、規(guī)章 制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完 整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織屮的員工具有控制 覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制； 員工的能力與其責任要相匹配。控制環(huán)境中的要素很多，對于企 業(yè)來說，不是短時間內就能改變

11、的。要改善企業(yè)內部控制環(huán)境， 我想首先要做好如下幾項工作：1. 加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設。必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實 現(xiàn)產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控 制制度建設制度化。2. 要有明確的內部控制主體和控制目標?？刂浦黧w解決了由 誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問 題。我們知道，企業(yè)內部由四種經濟主體所組成，相應地，企業(yè)內部也有四種 控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，這四種控制主 體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化、財產安全、能獲得如實報告；經營 者的目標是實現(xiàn)既定的經營目標、不斷增加經營效益；管理者的目標是完成 責任目

12、標、資產安全、獲得業(yè)務運行的真實報告。只有在控制主體及其控制 目標明確的情況下，才能實施有效的控制。3. 要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才，重視對內 部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計的再完善，若沒有稱職 的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收 有較高能力的人員來執(zhí)行內部控制制度。管理控制方法作為管理當局對其他 人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多 內容：如，制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查 與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復雜程度的企業(yè) 均十分重要。要具有先進的管理控制方法，

13、還需輔以積極的人事政策，要能 培養(yǎng)和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè) 的經營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控 制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。（二）進行全面的風險評估企業(yè)面臨內外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激 烈，企業(yè)經營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經營風 險，已成為企業(yè)內部控制制度的重要內容之一。一般來說，企業(yè)的風險管理就是按公司既定的經營戰(zhàn)略，利 用各種風險分析技術，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档?風險。企業(yè)的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規(guī)范 各內部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險；其次，要

14、建立內部監(jiān)督 機構對企業(yè)高風險區(qū)域經常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在 的風險；最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等?？傊髽I(yè)的 風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是 所有的要素都有采取內部控制的價值，只需針對那些具有風險并 且會影響有關控制目標實現(xiàn)的可控要素進行控制。在風險評估屮 可以釆用如下的風險管理模型：工作目標風險評估控制風險的措施工作目標是風險評估的起點，是控制環(huán)境中的要素，只有明 確工作目標，才能識別控制環(huán)境的各個要素屮，哪些要素存在影 響工作目標實現(xiàn)的風險，通過對風險程度的評估，采取積極有效 的控制措施，保證其工作目標的實

15、現(xiàn)。（三）設立良好的控制活動控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？?制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控 制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面，而控制措施是 針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關鍵 就是要抓住關鍵控制點。（四）建立廣泛的信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內各級主管部門（人員）、其他相關 人員，以及企業(yè)外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企 業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并 及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息。在信息 方面，要注意內部信息和外部信息的

16、搜集和整理；在交流方面也要注意內部和 外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立 一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應該逍循以下原則：1. 一個有效的內控系統(tǒng)需要充分的和全面的內部財務、經營 和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關于外部市場與決策相關的事件和條件的信息。 這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。2. 有效的內控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重 要活動。3. 有效的內控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分 理解和堅持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳 達到應被傳達到的人員。（五）加強內部控制的監(jiān)督與評審監(jiān)督與評審

17、是經營管理部門對內控的管理監(jiān)督和內審監(jiān)察 部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地 執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種 隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別 單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、 對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方 面應當遵循下述原則：1. 應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內控的總體效果。對主 要風險的監(jiān)督評審應當是公司日常活動的一部分。2. 不論是經營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內控的缺陷，都應 當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并?/p>

18、其得到果斷處理，要樹立全員控制意 識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標，促進企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進 內控制度提供建設性建議，實現(xiàn)組織預期達到的內控水平。淺談企業(yè)內部控制制度研究1第2頁3. 企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化 內部控制制度的一項基本描施，內部審計工作的職責不僅包括審 核會計帳目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內 各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報 告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。4. 應發(fā)揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監(jiān)督作 用。定期或不定期的對企業(yè)內部控制制度進行評價，以杜絕企業(yè) 管理部門負責人濫用職權

19、所造成的內部控制制度形同虛設的情 況。5. 加強法制建設。在增強普法教育的同時，要注重法人代表 的法制教育，真正提高其法制觀念，使其自覺遵守國家法律、法 規(guī)以及本單位的內部控制制度。6充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門在內部控制制度建設 屮，應當充當基本內控制度制訂者和裁判者角色，發(fā)揮引導、督 查和處罰三大作用。7. 制定基本內控制度。內控制度，簡單地講，是指在一個單 位內部，每一個崗位、每一個個人，乃至每一個環(huán)節(jié)，都要有明 確的權利和責任。這些權利和責任是相互聯(lián)系、相互制約的。這 樣一個制度系統(tǒng)，其核心是控制，核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)， 其基本功能是防假”和“效益”。因此，中央財政部不可能制

20、訂適用于成千上萬個單位千差萬別的內控制度，也不可能制訂包 括一個單位人、財、物、供、產、銷方方面面在內的內控制度， 只能制定具有普遍意義的內控制度，只能制訂與經濟運行直接相 關的那些方面的內控制度（兩個“不能”兩個“只能”），或稱基 本內控制度。在制訂權限上，要給地方財政部門制定補充規(guī)定或 具體操作辦法的自主權，要給各單位制定具體辦法的自主權（兩 個“自主權”）；在制定依據(jù)上要以會計法規(guī)定的內控制度“四大”基本要求為指導思想;在制訂步驟上，要針對內控制度 薄弱環(huán)節(jié)，分別輕重緩急，制訂貨幣資金、供應業(yè)務、對外投資、 資產處置、銷售業(yè)務、費用報銷、財產清查以及內部審計等內控 制度。8. 盡快出臺會計法實施條例。制定一系列基本內控制度, 只是對會計法部分內容的細化。但除此之外，會計法還 有其他許多內容也需要進一步細化，否則不利于內控制度建設。如會計法對內控制度的處罰性規(guī)定的掌握問題，等等。9. 分類引導、重點督查、嚴格處罰。由于不同經濟性質、不 同組織形式、不同經營規(guī)模的單位，在內部控制制度建設上存在 著差異。因此，財政部門在內部控制制度