金融企業(yè)會計chap16 年度決算及財務報告

1、主要內(nèi)容第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算第二節(jié) 金融企業(yè)財務報告第三節(jié) 所有者權益變動表第四節(jié) 會計報表附注與財務情況說明書學習要點與要求通過本章的學習，熟悉金融企業(yè)年度決算的準備工作內(nèi)容和年度決算日的主要工作內(nèi)容，了解金融企業(yè)的財務報告的基本種類和編制要求，掌握商業(yè)銀行、保險公司、證券公司資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的主要內(nèi)容及編制方法。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算一、年度決算的概述年度決算是金融企業(yè)在會計年度終了，辦理結賬、軋計損益、編制財務報告工作的總稱。金融企業(yè)通過編制年度決算財務報告，考核本企業(yè)各項業(yè)務活動經(jīng)營成果、清理財產(chǎn)、核對賬務。金融系統(tǒng)內(nèi)部凡獨立會計核算單位（總行、分

2、行、支行）都應進行年度決算，附屬會計核算單位（分理處、營業(yè)所）則應當以總賬或報表方式，由管轄行合并進行年度決算。金融企業(yè)的年度決算工作包括決算前的準備工作、決算日的工作、編制決算報表和決算說明書，決算后的處理四個階段。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準備工作（一）全面核對內(nèi)外賬務 金融企業(yè)賬務涉及很多方面，反映了金融企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債、業(yè)務經(jīng)營、財務收支及內(nèi)外往來等情況。在年終決算前，要對銀行內(nèi)部所有的據(jù)、賬、簿、卡、表進行一次全年的檢查和核對，做到賬與賬、賬與款、賬與據(jù)、賬與實、賬與表，以及內(nèi)外賬務全面核對相符。 第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準備工作（二）清理資金1.清理存

3、款資金2.清理到期貸款和逾期貸款3.清理其他業(yè)務資金4.清理結算資金5.清理內(nèi)部資金第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準備工作（三）清點財產(chǎn)物資金融企業(yè)的資產(chǎn)除了大量以貨幣資金反映的信貸資產(chǎn)外，還有實務財產(chǎn)，如現(xiàn)金、金銀、各種外幣、有價單證、固定資產(chǎn)及低值易耗品等。金融企業(yè)應對此類資產(chǎn)進行清點，與賬面數(shù)進行核對相符。如發(fā)現(xiàn)短缺溢余，要查明原因并按有關規(guī)定進行賬務處理。 1.清點庫存實物2.清點固定資產(chǎn)和低值易耗品第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準備工作（四）核實損益1.核實各項業(yè)務收支（1）利息收支是財務收支的主要部分。決算時，要對各季的利息收支進行全面的復查，包括計息的范圍、利率的

4、使用、天數(shù)計算以及賬務調(diào)整所帶來的積數(shù)調(diào)整等，進行復核和計算，并與有關憑證、賬簿核對相符。2.對于金融機構往來收入和支出、手續(xù)費及傭金收支、營業(yè)外收支等賬戶進行檢查核實。3.核實業(yè)務及管理費開支。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準備工作（五）調(diào)整損益賬戶1.計提應付利息年末應全部提足本年應付利息數(shù)，并把實付利息從應付利息科目中沖銷。2.調(diào)整應收利息3.調(diào)整實務財產(chǎn)溢缺4.調(diào)整應交稅費5.計提固定資產(chǎn)折舊和攤銷，年終應按各類固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊率提足全年折舊金額；計算無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)本年應負擔的攤銷額，并進行相應處理。6.計提各項資產(chǎn)減值準備金年終應對包括貸款在內(nèi)的資產(chǎn)進行減值測試，提足各

5、種減值準備。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算二、年度決算的準備工作（六）試算平衡為確保報表準確無誤，每年12月間，檢驗從年初到11月底為止，總賬各科目的累計發(fā)生額與11個月度報表發(fā)生額加計核對相符；根據(jù)11月底總賬各科目上年底余額、年初累計發(fā)生額和月末余額，編11個月試算表；根據(jù)111月的11份月計表的借、貸發(fā)生額，按科目匯總加計，將各科目的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，與上述試算表各科目累計發(fā)生額逐一核對是否相符。并根據(jù)上年末余額加減本年借、貸方發(fā)生額，看其結果是否與11月末余額相符；上年末余額、本年發(fā)生額和11月末余額各欄的借方和貸方合計數(shù)是否各自平衡?？v橫加計核對中，如發(fā)現(xiàn)問題，應查明原因，糾正差錯。第

6、一節(jié) 金融企業(yè)年度決算三、決算日的工作內(nèi)容我國金融企業(yè)以每年12月31日作為年度決算日，按規(guī)定該日即使適逢例假，也不更改調(diào)整。（一）組織當日業(yè)務全部入賬決算日當天，金融機構照常營業(yè)，這一天發(fā)生的全部賬務應于當日全部入賬。辦妥票據(jù)交換及托收入賬、及時處理異地結算業(yè)務、辦妥交換差額清算和存放中央銀行款項、現(xiàn)金收付全部入賬并及時處理并軋平當日賬務。（二）檢查各項庫存結算日營業(yè)終了，應對現(xiàn)金、金銀、外幣、有價證券、實物進行一次全面核對，保證賬款、賬實相符。第一節(jié) 金融企業(yè)年度決算三、決算日的工作內(nèi)容（三）調(diào)整金銀和外匯買賣記賬價格決算日，應將金銀和各種外幣買賣賬戶余額，根據(jù)年末日牌價折算成人民幣余額，

7、其差額以其他業(yè)務收支和匯兌損益科目列賬處理。（四）調(diào)整賬務將遺留的待處理的賬務在決算日全部調(diào)整入賬，凡應計入本年收入、支出和費用的，必須列入本年賬內(nèi)。（五）結轉損益決算日營業(yè)終了，應將各損益科目各賬戶最后余額，分別結轉到本年利潤賬戶。結賬后，損益類各賬戶應無余額?！氨灸昀麧櫋笨颇坑囝~在貸方表示盈利，反之為虧損。（六）辦理新舊賬簿結轉第二節(jié) 金融企業(yè)財務報告一、金融企業(yè)財務概述（一）財務報告的含義及基本組成金融企業(yè)財務會計報告（又稱財務報告）是金融企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。第二節(jié) 金融企業(yè)財務報告一、金融企業(yè)財務概述（二）財務報告的類

8、別1.按照金融企業(yè)會計報表所反映的資金運動形態(tài)分類，可分為靜態(tài)報表、動態(tài)報表和聯(lián)結報表。2.按照金融企業(yè)會計報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為經(jīng)營成果報表和財務狀況報表。 3.按照金融企業(yè)會計報表的編制時間分類，可以分為月份會計報表、季度會計報表和年度會計報表。4.按照金融企業(yè)會計報表的主從關系分類，可分為主要會計報表和附屬會計報表。5.按照會計報表編制的單位分類，可分為單位報表和匯總報表。第二節(jié) 金融企業(yè)財務報告二、金融企業(yè)財務報告的編制要求1.以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎2.數(shù)據(jù)來源真實可靠3.內(nèi)容全面完整4.編報口徑一致5.報送及時第二節(jié) 金融企業(yè)財務報告三、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表的概念

9、（二）資產(chǎn)負債表的格式及編制方法1.商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的格式及編制方法資產(chǎn)負債表的格式，目前國際上通常采用報告式和賬戶式兩種：四、利潤表的編制（一）利潤表的概念（二）利潤表的格式及編制方法利潤表是通過一定表格來反映金融企業(yè)的經(jīng)營成果。利潤表一般有兩種格式：一種是單步式利潤表；一種是多步式利潤表。第二節(jié) 金融企業(yè)財務報告五、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映會計主體一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表現(xiàn)企業(yè)獲得現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物能力的報表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付制為基礎編制的財務狀況變動表，它以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金

10、流入和流出的全貌，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。（二）現(xiàn)金流量表的格式及編制方法編制現(xiàn)金流量表，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有直接法和間接法兩種。第三節(jié) 所有者權益變動表 一、所有者權益變動表概述所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。第三節(jié) 所有者權益變動表二、所有者權益變動表的格式及編制說明以商業(yè)銀行為例說明所有者權益變動表的格式及編制說明。1.商業(yè)銀行所有者權益變動表的格式：2.商業(yè)銀行所有

11、者權益變動表的編制說明：第三節(jié) 所有者權益變動表二、所有者權益變動表的格式及編制說明以商業(yè)銀行為例說明所有者權益變動表的格式及編制說明。1.商業(yè)銀行所有者權益變動表的格式：2.商業(yè)銀行所有者權益變動表的編制說明：第四節(jié) 會計報表附注與財務情況說明書一、會計報表附注會計報表附注是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容所作的進一步的解釋說明。作為會計表的補充，它有助于會計報表使用者理解和使用會計信息。按照金融企業(yè)會計制度規(guī)定，金融企業(yè)會計報表附注至少包括以下內(nèi)容：（一）財務報告編制基準不符合會計核算基本前提的說明（二）重要會計政策和會計估計的說明（三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明（四）或有事項的說明第四節(jié) 會計報表附注與財務情況說明書一、會計報表附注（五）資產(chǎn)負債表日后事項的說明（六）關聯(lián)方關系及其交易說明（七）重要資產(chǎn)的轉讓及其出售的說明（八）企業(yè)合并、分立的說明（九）會計報表中重要項目的明細資料第四節(jié) 會計報表附注與財務情況說明書二、財務情況說明書財務情況說明書是對金融企業(yè)一定會計期