應收和預付款項(共69頁).ppt

1、1應收和預付款應收和預付款項項2應收和預付款項包括應收和預付款項包括：應收票據、應收：應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款。賬款、預付賬款和其他應收款。 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據應收票據 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算3第一節(jié)第一節(jié) 應收票據應收票據4一、應收票據分類一、應收票據分類應收票據應收票據:是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。是指企業(yè)收到的商業(yè)匯票。1、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯票和銀行、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票。2、按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息、按是否計息分：不帶

2、息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。5二、應收票據的核算1、收到票據時、收到票據時按其面值入賬按其面值入賬：借借 應收票據（面值）應收票據（面值） 貸貸 主營業(yè)務收入等主營業(yè)務收入等 應交稅金應交稅金增（進）增（進）62、計提利息：帶息票據，應于期末（指中、計提利息：帶息票據，應于期末（指中期期末和年度終了）計提利息，并增加票期期末和年度終了）計提利息，并增加票據的賬面價值，即：據的賬面價值，即：借借 應收票據（利息額）應收票據（利息額） 貸貸 財務費用財務費用73、到期收到款項：、到期收到款項：借借 銀行存款銀行存款 貸貸 應收票據（面值應收票據（面值+ +利息）利息） 84、承兌人違約拒付

3、或無力償還票款時、承兌人違約拒付或無力償還票款時借借 應收賬款應收賬款 貸貸 應收票據（票面值應收票據（票面值+ +利息）利息）5、銀行承兌匯票到期企業(yè)無款支付時，、銀行承兌匯票到期企業(yè)無款支付時，借借 應付票據（面值應付票據（面值+ +利息）利息） 貸貸 短期借款短期借款9例例1：1、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產品、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產品100 000元，款元，款未收，已辦妥未收，已辦妥托收手續(xù)托收手續(xù)，增值稅率為，增值稅率為17%。借借 應收賬款應收賬款乙乙 117 000 貸貸 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金應交稅金增（銷）增（銷） 17 000102、10日后，甲企業(yè)收到乙

4、企業(yè)寄來一份三日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份三個月的無息商業(yè)承兌匯票，抵付產品貨個月的無息商業(yè)承兌匯票，抵付產品貨款。款。借借 應收票據應收票據 117 000 貸貸 應收賬款應收賬款 117 000113、三個月后，應收票據到期收回票面金額、三個月后，應收票據到期收回票面金額117 000元存入銀行。元存入銀行。借借 銀行存款銀行存款 117 000 貸貸 應收票據應收票據 117 00012 4、如果到期，乙企業(yè)無力償還票款。、如果到期，乙企業(yè)無力償還票款。 借借 應收賬款應收賬款 117 000 貸貸 應收票據應收票據 117 00013 三、應收票據利息計算三、應收票據利息計算利息利息

5、= =票面金額票面金額利率利率期限期限商業(yè)匯票期限有商業(yè)匯票期限有“月月”和和“日日”兩種方法。兩種方法。（1）按）按“月月”表示。表示。如如4月月15日簽發(fā)的一個月票據，到期日應為日簽發(fā)的一個月票據，到期日應為5月月15日；日；2002年年2月月28日簽發(fā)的三個月日簽發(fā)的三個月期的商業(yè)匯票，到期日為期的商業(yè)匯票，到期日為5月月31日。日。14（2）按）按“日日”表示表示常把一年定為常把一年定為360天。天。 通常出票日和到期日，只能計算其中的通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算算尾不算頭頭”。 例如，例如，4月月15日簽發(fā)的日簽發(fā)的90天的

6、票據，其到天的票據，其到期日應為期日應為7月月14日。日。15 例例2：某企業(yè)：某企業(yè)2001年年9月月1日銷售產品給日銷售產品給A公公司，貨已發(fā)，發(fā)票上注明的銷售收入為司，貨已發(fā)，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元。收到元。收到A公司交公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票個月，票面利率為面利率為10%。 要求：編制收到票據、年終計提利息、到要求：編制收到票據、年終計提利息、到期收回分錄。期收回分錄。16（1 1）收到票據：）收到票據： 借借 應收票據應收票據 117 000 貸貸 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 100 0

7、00 應交稅金應交稅金增（銷）增（銷） 17 000（2 2）計提利息，年終）計提利息，年終20012001年年1212月月3131日：日： 利息利息=117 00010%124=3 900（元）（元） 借借 應收票據應收票據 3 900 貸貸 財務費用財務費用 3 90017（3 3）20022002年年3 3月月1 1日，到期收回日，到期收回： 收款金額收款金額=117000+117 00010%126 =122 850（元）（元） 2002年票據利息年票據利息 =117 00010%212=1 950（元）（元）借借 銀行存款銀行存款 122 850（面值（面值+利息）利息） 貸貸 應收

8、票據應收票據 120900（=117000+3900） 財務費用財務費用 195018四、應收票據轉讓應收票據背書轉讓取得所需物資時應收票據背書轉讓取得所需物資時， 借借 物資采購物資采購/庫存商品庫存商品/在途物資在途物資 應交稅金應交稅金增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 銀行存款（票據金額多余退回）銀行存款（票據金額多余退回） 貸貸 應收票據（應收票據（賬面價值）賬面價值） 銀行存款（票據金額不足補付）銀行存款（票據金額不足補付） 19五、應收票據貼現1 1、貼現含義、貼現含義票據持有人將未到期的票據在背書后票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中送交銀行，銀

9、行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現利率計算的貼現利息，扣除按銀行貼現利率計算的貼現利息，然后將余額付給持票人。然后將余額付給持票人。20 2、貼現的計算：、貼現的計算：（1 1）貼現所得金額）貼現所得金額= =票據到期值票據到期值- -貼現息貼現息（2 2）票據到期值）票據到期值= =面值面值+ +到期利息到期利息 = =面值面值+ +面值面值年利率年利率360 360 期限（天數）期限（天數）或或 = =面值面值+ +面值面值年利率年利率1212期限（月數）期限（月數） 無息票據，票據的到期值無息票據，票據的到期值= =面值。面值。（3 3）貼現息）貼現息= =到期值到期值貼現率貼現率36

10、0 360 貼現天數貼現天數（4 4）貼現天數）貼現天數= =貼現日至到期日的實際天數貼現日至到期日的實際天數-1-121 按照中國人民銀行按照中國人民銀行支付結算辦法支付結算辦法的的規(guī)定，貼現天數為貼現日至商業(yè)匯票到規(guī)定，貼現天數為貼現日至商業(yè)匯票到期前一日，承兌人在異地的，貼現利息期前一日，承兌人在異地的，貼現利息的計算應另加的計算應另加3 3天的劃款日期。天的劃款日期。22 3 3、 貼現的會計分錄：貼現的會計分錄： 借借 銀行存款銀行存款 （貼現所得金額）（貼現所得金額） 財務費用財務費用 （所得額小于賬面值）（所得額小于賬面值） 貸貸 應收票據應收票據 （票據賬面金額）（票據賬面金額

11、） 財務費用（所得額大于賬面值）財務費用（所得額大于賬面值）23 例例3 3：20012001年年5 5月月2 2日，企業(yè)持所收取的出日，企業(yè)持所收取的出票日期為票日期為3 3月月2323日、期限為日、期限為6 6個月、面值個月、面值為為110 000110 000元的元的不帶息不帶息商業(yè)承兌匯票一張商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在到銀行貼現，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼現率為同一票據交換區(qū)域內，銀行年貼現率為12%12%。計算貼現額，并編制分錄。計算貼現額，并編制分錄。24解：到期日為解：到期日為9月月23日，貼現日為日，貼現日為5月月2日日貼現天數貼

12、現天數= =貼現日至到期日的實際天數貼現日至到期日的實際天數-1-1 =30+30+31+31+23-1= 144天天貼現息貼現息=11000012%360144=5280（元）（元）貼現凈額貼現凈額= =到期值到期值- -貼現息貼現息 =110 000-5 280=104 720（元）（元）會計處理如下：會計處理如下：25會計處理如下：會計處理如下： 借借 銀行存款銀行存款 104 720 財務費用財務費用 5 280 貸貸 應收票據應收票據 110 000264 4、已貼現票據到期后，承兌人無力支、已貼現票據到期后，承兌人無力支付付（1）貼現企業(yè)應按票據本息轉作）貼現企業(yè)應按票據本息轉作“

13、應收賬應收賬款款”： 借借 應收賬款（面值應收賬款（面值+ +利息）利息） 貸貸 銀行存款銀行存款27（2）如果申請貼現的企業(yè)的銀行存款賬戶）如果申請貼現的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現企業(yè)作賬務處理為：貼現企業(yè)作賬務處理為： 借借 應收賬款應收賬款 貸貸 短期借款短期借款28第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款29 應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產品或應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨客戶收取的款項提供勞務等，應向購貨客戶收取的款項或代墊的運雜費等?；虼鷫|的運雜費等。 30一、一、應收賬款的計價應收賬款的計價 按按實際發(fā)

14、生額實際發(fā)生額入賬。計價時要考慮商業(yè)入賬。計價時要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。折扣和現金折扣等因素。（一）商業(yè)折扣（一）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣：在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣：在商品標價上給予的扣除。目的是鼓勵顧客多賣。目的是鼓勵顧客多賣。 應收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售應收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價入賬。價入賬。31（二）現金折扣（二）現金折扣 現金折扣：為鼓勵債務人在規(guī)定的期限現金折扣：為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。內付款，而向債務人提供的債務扣除。目的是鼓勵顧客及早付款。目的是鼓勵顧客及早付款。 例如例如 “2/10，1/20，n/30” 應收賬款入

15、賬方法（兩種）：應收賬款入賬方法（兩種）： 1、總價法，、總價法，2、凈價法。、凈價法。321 1、總價法、總價法將沒有減去現金折扣的金額作為應收賬款的將沒有減去現金折扣的金額作為應收賬款的入賬價值。入賬價值。 在總價法下，銷售方把給予客戶的現金折扣作在總價法下，銷售方把給予客戶的現金折扣作為財務費用處理，借記為財務費用處理，借記“財務費用財務費用”。 我國的會計實務中通常采用總價法。我國的會計實務中通常采用總價法。33 2、凈價法是將扣減現金折扣后的金額作、凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。為應收賬款的入賬價值。34我國會計實務中，應收賬款入賬價值為：我國會計實務中，應收

16、賬款入賬價值為： 應收賬款按扣除商業(yè)折扣但未扣除應收賬款按扣除商業(yè)折扣但未扣除現金折扣的金額入賬現金折扣的金額入賬35二、應收賬款的會計處理二、應收賬款的會計處理 例例1、某企業(yè)銷售產品、某企業(yè)銷售產品1 000件，標價為件，標價為12.5元元/件，給予購買方件，給予購買方20%的商業(yè)折扣條件，的商業(yè)折扣條件，規(guī)定的現金折扣條件為規(guī)定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%，產品交付并辦妥，產品交付并辦妥托收手續(xù)。托收手續(xù)。36（1 1）銷售時，）銷售時， 借借 應收賬款應收賬款 11 700 貸貸 主 營 業(yè) 務 收 入主 營 業(yè) 務 收 入 1

17、0 0 0 0（=12.5*1000*80%） 應交稅金應交稅金增（銷）增（銷） 1 70037（2 2）1010天內收到貨款，天內收到貨款， 借借 銀行存款銀行存款 11 466 財務費用財務費用 234 貸貸 應收賬款應收賬款 11 70038（3 3）1010天至天至2020天內收到貨款天內收到貨款， 借借 銀行存款銀行存款 11 583 財務費用財務費用 117 貸貸 應收賬款應收賬款 11 70039（4 4）2020天后收到貨款天后收到貨款， 借借 銀行存款銀行存款 11 700 貸貸 應收賬款應收賬款 11 700 40第三節(jié)第三節(jié) 預付及其他應預付及其他應收款收款41一、預付賬

18、款一、預付賬款（一）預付賬款（一）預付賬款預先支付給供貨單位的款項。預先支付給供貨單位的款項。（二）設置（二）設置“預付賬款預付賬款”科目進行核算；科目進行核算；（三）預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款（三）預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款記入記入“應付賬款應付賬款”科目的借方。科目的借方。42（四）賬務處理（四）賬務處理1 1、預付貨款時、預付貨款時：借借 預付賬款預付賬款 貸貸 銀行存款銀行存款2 2、收到所購物資時、收到所購物資時：借借 物資采購物資采購/ /原材料等原材料等 應交稅金應交稅金增（進）增（進） 貸貸 預付賬款預付賬款433 3、補付貨款時：、補付貨款時：借借 預付賬

19、款預付賬款 貸貸 銀行存款銀行存款4 4、退回多付的貨款時、退回多付的貨款時：借借 銀行存款銀行存款 貸貸 預付賬款預付賬款5 5、無法再收到所購貨物時、無法再收到所購貨物時：借借 其他應收款其他應收款預付賬款轉入預付賬款轉入 貸貸 預付賬款預付賬款44二、其他應收款二、其他應收款（一）其他應收款（一）其他應收款指除應收票據、應收賬款和預付賬款指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款。以外的其他各種應收、暫付款。45（二）其他應收款包括：（二）其他應收款包括：（1）應收的各種賠款、罰款；）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；）應收出租包裝物的租金；（3）應收的各

20、種墊付款；）應收的各種墊付款；（4）備用金；）備用金；（5）存出保證金，如租入包裝物而支付的）存出保證金，如租入包裝物而支付的押金；押金；（6）預付賬款轉入；）預付賬款轉入；46第四節(jié)第四節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算47 一、壞賬含義一、壞賬含義 指應收但無法收回的應收賬款。由于指應收但無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 48二、壞賬的確認條件二、壞賬的確認條件1、債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收、債務人死亡，以其遺產清償后仍無法收回回2、債務人破產，以其破產財產清償后仍無、債務人破產，以其破產財產清償后仍無法收回法收回3、債務人

21、逾期三年以上未履行償債義務，、債務人逾期三年以上未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回。并有足夠的證據表明無法收回。49三、壞賬準備的提取規(guī)定三、壞賬準備的提取規(guī)定1、應收賬款、其他應收款應于期末計提壞賬應收賬款、其他應收款應于期末計提壞賬準備。準備。2、計提比例由企業(yè)自行確定，一經確定，不得、計提比例由企業(yè)自行確定，一經確定，不得隨意變更。隨意變更。50四、壞賬準備的核算方法四、壞賬準備的核算方法 壞賬的核算方法有兩種：直接轉銷法和壞賬的核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。備抵法。 我國規(guī)定采用備抵法。我國規(guī)定采用備抵法。511 1、備抵法含義、備抵法含義按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，

22、按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，522 2、設置、設置“壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶壞賬準備壞賬準備期初余下的壞賬準備數期初余下的壞賬準備數期末應準備的壞賬準備數期末應準備的壞賬準備數本期發(fā)生壞賬損失本期發(fā)生壞賬損失沖銷多準備的壞沖銷多準備的壞賬準備數賬準備數 收回以前年度核銷的壞收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準備數賬而增加的壞賬準備數本期計提數本期計提數533 3、備抵法賬務處理、備抵法賬務處理（1）期末計提壞賬準備時：）期末計提壞賬準備時：借借 管理費用管理費用 貸貸 壞賬準備壞賬準備（2）當期發(fā)生壞賬時：）當期發(fā)生壞賬時：借借 壞賬準備壞賬準備 貸貸 應收賬款應收賬款54（3）收回已核

23、銷的壞賬時：）收回已核銷的壞賬時：借借 銀行存款銀行存款 貸貸 應收賬款應收賬款同時：同時：借借 應收賬款應收賬款 貸貸 壞賬準備壞賬準備（4）期末時沖銷多提的壞賬準備時：）期末時沖銷多提的壞賬準備時：借借 壞賬準備壞賬準備 貸貸 管理費用管理費用55 4、備抵法下期末壞賬估計方法、備抵法下期末壞賬估計方法（1）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法法）賬齡分析法法（3）銷貨百分比法）銷貨百分比法56（1）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法據期末應收賬款的余額和估計的壞賬據期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備。率，計提壞賬準備。 57例、某企業(yè)從例、某企業(yè)

24、從2000年開始采用備抵法進行年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用應收賬款余額百壞賬損失的核算，采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，提取壞賬準備的分比法估計壞賬損失，提取壞賬準備的比例為比例為3。2000年末應收賬款的余額為年末應收賬款的余額為1 000 000元；元；2001年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位元，其中甲單位1 000元，乙單位元，乙單位5 000元，年末應收賬款為元，年末應收賬款為1 200 000元；元；2002年，已沖銷的上年乙單位應收賬款年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款元又收回，期末應收賬款1 300 000元。

25、元。要求進行有關賬務處理。要求進行有關賬務處理。58（1）2000年提取壞賬準備年提取壞賬準備分析：分析：2000年末應提取的壞賬準備數年末應提取的壞賬準備數=1 000 0003=3 000元。元。借借 管理費用管理費用 3 000 貸貸 壞賬準備壞賬準備 3 00059（2）2001年發(fā)生壞賬時：年發(fā)生壞賬時： 借借 壞賬準備壞賬準備 6 000 貸貸 應收賬款應收賬款甲單位甲單位 1 000 乙單位乙單位 5 00060（3）2001年末年末計提壞賬準備的賬務處理為：計提壞賬準備的賬務處理為：分析：分析：20012001年末應準備的壞賬準備數年末應準備的壞賬準備數=1 200 =1 20

26、0 0000003=3 6003=3 600元，即元，即“壞賬準備壞賬準備”的期末余的期末余額應為額應為3 6003 600元元 壞賬準備壞賬準備3 0003 0006 0006 000？3 6003 6003 000+3 000+？-6 000=3 600-6 000=3 600？=3 600+6 000-3 000=6 600=3 600+6 000-3 000=6 600元元61會計分錄為：會計分錄為：借借 管理費用管理費用 6 600 貸貸 壞賬準備壞賬準備 6 60062（4）2002年又收回上年已作為壞賬核銷的年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款乙單位賬款5 000元元借借 應收

27、賬款應收賬款乙單位乙單位 5 000 貸貸 壞賬準備壞賬準備 5 000同時：同時：借借 銀行存款銀行存款 5 000 貸貸 應收賬款應收賬款乙單位乙單位 5 00063（5）2002年末年末計提壞賬準備的賬務處理為：計提壞賬準備的賬務處理為：分析：分析： 20022002年應準備的壞賬準備數年應準備的壞賬準備數=1 300 =1 300 0000003 =3 9003 =3 900元，即元，即20022002年末年末“壞賬準備壞賬準備”的期末余額應為的期末余額應為3 9003 900元。元。 壞賬準備壞賬準備3 6003 6005 0005 000？3 9003 9003 600+5 000+3 600+5 000+？=3 900=3 900？=3 900-5 000-3 600= - 4 700=3 900-5 000-3 600= - 4 700元元64說明說明2002年末應沖銷多準備的壞賬準備金年末應沖銷多準備的壞賬準備金4 700元，會計分錄為：元，會計分錄為：借借 壞賬準備壞賬準備 4 700 貸貸 管理費用管理費用 4 70065（2）賬齡分析法）賬齡分析法據應收賬款入賬時間的長短估計壞賬據應收賬款入賬時間的長短估計壞賬損失。損失。 一般來說，賬款