應(yīng)收及預(yù)付款項的核算(共59頁).ppt

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項的核算的核算通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：v 1、熟悉應(yīng)收票據(jù)的分類、計價、貼現(xiàn)及賬務(wù)處理v 2、掌握應(yīng)收賬款的核算v 3、掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算v 4、熟練掌握壞賬損失的確認(rèn)及賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v應(yīng)收及預(yù)付款項目泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而向其他單位或個人收取的貨款、財物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼埱髾?quán)。v應(yīng)收款項的確認(rèn)： 債權(quán)性資產(chǎn) 流動性應(yīng)收款項的內(nèi)容： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v一、

2、應(yīng)收票據(jù)的分類、計價一、應(yīng)收票據(jù)的分類、計價v（1）性質(zhì)、種類v性質(zhì)性質(zhì):持有的未到期商業(yè)匯票v種類種類:（1）按承兌人的不同分為：）按承兌人的不同分為：v商業(yè)商業(yè)承兌匯票承兌匯票v銀行銀行承兌匯票承兌匯票（2）按是否計息可分為：）按是否計息可分為：v不帶息不帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v帶息帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理v設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。v(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)v不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于面值。v借：應(yīng)收票據(jù)v 貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)收賬款等v到期按票面收回時：v借：銀行存款v 貸：應(yīng)收票據(jù)v承兌人違約拒付或無力償付時？應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v(二)帶息應(yīng)收票據(jù)v

3、（1）票據(jù)利息的計算公式：v 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率票據(jù)票據(jù)期限期限v（2）利息到期日的計算v票據(jù)到期日的兩種表示法票據(jù)到期日的兩種表示法直接表明到期日直接表明到期日只表明出票日和票據(jù)期限，到期日需要計算只表明出票日和票據(jù)期限，到期日需要計算v v按月定期:票據(jù)到期月份的同日為到期日. v 例:5月15日出票,期限3個月,到期日為8月15日v 例:2月28日出票,期限1個月,到期日為3月31日.出票日為月末,到期日為到期月份的月末.v 按日定期:按實(shí)際天數(shù)計算.注意月大月小,出票日和到期日只算一天.v 例:5月15日出票,期限90天v例例3-1 寶吉

4、房地產(chǎn)開發(fā)公司因賒銷商品而收到票據(jù),票據(jù)票面金額為23400元,期限為60天,利率為6%;開出增值稅專用發(fā)票價為20000元,稅為3400元.v(1)取得票據(jù)：v 借:應(yīng)收票據(jù) 23 400v 貸:主營業(yè)務(wù)收入 23 400v注：不論票據(jù)是否帶息,按票據(jù)面值入帳.v（2）票據(jù)到期:v 無論到期是否收到票款,均做為應(yīng)收票據(jù)的減少v 例:上述票據(jù)到期收回票款.v 借:銀行存款 23 634v 貸:應(yīng)收票據(jù) 23 400v 財務(wù)費(fèi)用 234v 上述票據(jù)到期未能收回票款？10v練習(xí)：某房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票練習(xí)：某房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制分錄如下：據(jù)的業(yè)務(wù)，編制分錄

5、如下：（1）向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，貨款）向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，貨款60000元，收元，收到由萬達(dá)公司承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面值到由萬達(dá)公司承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面值60000元。元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000（2）原向益康公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收賬款）原向益康公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收賬款50000元，元，經(jīng)協(xié)商，收到帶息銀行承兌匯票一張。經(jīng)協(xié)商，收到帶息銀行承兌匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5000011（3）到期的商業(yè)承兌匯票面值為）到期的商業(yè)承兌匯票面值為100000，票據(jù)到期，票據(jù)到期利息

6、利息3000元，企業(yè)共收到元，企業(yè)共收到103000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 103000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100,000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 3000（4）企業(yè)持有的一張面值為）企業(yè)持有的一張面值為40000元，票據(jù)到期利元，票據(jù)到期利息息840元商業(yè)承兌匯票到期，元商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。足，票據(jù)由銀行退回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 40840 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 840應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)v 企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票,經(jīng)背書后,向銀行進(jìn)

7、行融資的行為v（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算v 第一步計算到期值:v 不帶息:票據(jù)面值v 帶息票據(jù):票據(jù)面值+利息v 第二步計算貼現(xiàn)期,銀行持票時間v 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)持票時間v第三步計算貼現(xiàn)利息v =到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期v 第四步計算貼現(xiàn)款v =到期值-貼現(xiàn)利息v例例3-2企業(yè)4月1日將一張出票日期為1月1日,期限為半年期,利率為10%,面額為10000元的票據(jù)向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%.v貼現(xiàn)款為 ?v（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)v 貼現(xiàn)款應(yīng)收票據(jù)帳面價值v 借:銀行存款v 貸:應(yīng)收票據(jù)（短期借款）v 財務(wù)費(fèi)用v 貼現(xiàn)款應(yīng)收票據(jù)帳面價值?v（4）或有負(fù)債與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)v 背書責(zé)任?v 到期貼現(xiàn)應(yīng)

8、收票據(jù)的兩種情況:付款人付款和未能付款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)v應(yīng)收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而向購買、接受和租用的客戶收取的賬款。v應(yīng)收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)或控制權(quán)轉(zhuǎn)移時或提供勞務(wù)時予以確認(rèn)。也就是說，應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)與商品銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行，在商品銷售收入滿足了企業(yè)會計準(zhǔn)則收入規(guī)定的條件予以確認(rèn)時，應(yīng)收賬款便可以同時確認(rèn)。v應(yīng)收賬款的核算范圍應(yīng)收賬款的核算范圍不包括不包括：）企業(yè)在各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的應(yīng)收）企業(yè)在各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的應(yīng)收款項，款項，如應(yīng)收的押金和保證

9、金，預(yù)付給職工如應(yīng)收的押金和保證金，預(yù)付給職工的款項，預(yù)付的購貨定金等。的款項，預(yù)付的購貨定金等。）企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購銷商品形成）企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購銷商品形成的債權(quán)的債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)）。（應(yīng)收票據(jù)）。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v二、應(yīng)收賬款的計價二、應(yīng)收賬款的計價v企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南收入規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬”，即應(yīng)收賬款的計價就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方在成交時的應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方在成交時的實(shí)際金額入賬實(shí)際金額入賬，但還要考慮折扣因素，但還要考慮折扣因素，包括：商業(yè)折扣、現(xiàn)金，包括：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。折扣。 應(yīng)收賬款

10、的無折扣與有折扣的入賬應(yīng)收賬款的無折扣與有折扣的入賬 、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬 例例3-3某房地產(chǎn)企業(yè)向甲公司銷售開發(fā)產(chǎn)品，價值某房地產(chǎn)企業(yè)向甲公司銷售開發(fā)產(chǎn)品，價值總計總計200000200000元，款項尚未收到。元，款項尚未收到。（）銷貨時，（）銷貨時，借：應(yīng)收賬款甲公司借：應(yīng)收賬款甲公司200 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000（）收到貨款時，（）收到貨款時，借：銀行存款借：銀行存款200 000貸：應(yīng)收賬款甲公司貸：應(yīng)收賬款甲公司 200 000（）若企業(yè)同意甲公司以期限三個月的銀行承兌（）若

11、企業(yè)同意甲公司以期限三個月的銀行承兌匯票抵付前欠賬款，則匯票抵付前欠賬款，則借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)200 000貸：應(yīng)收賬款甲公司貸：應(yīng)收賬款甲公司200 000、在有商業(yè)折扣的情況下，按、在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金后的金額入賬額入賬 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除，主要目的是為了予的扣除，主要目的是為了促銷促銷。 此項扣除通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如此項扣除通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如10%10%、15%15%、20%20%等，扣除后的凈

12、額才是實(shí)際的銷售價格。等，扣除后的凈額才是實(shí)際的銷售價格。會計處理方法會計處理方法方法方法: :在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價即賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價即發(fā)票金額發(fā)票金額，加以確認(rèn)和計量。，加以確認(rèn)和計量。例例3-4 A A公司銷售房屋，銷售價格為一套公司銷售房屋，銷售價格為一套350 350 000000元，成批購買元，成批購買2020套可得套可得20%20%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。則銷貨時：則銷貨時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 560 000560 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入560 000

13、560 000 例例3-5某房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品，價目標(biāo)明的價某房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品，價目標(biāo)明的價格為格為200 000200 000元，銷售方給購貨方元，銷售方給購貨方5%5%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。銷貨方銷售產(chǎn)品的實(shí)際銷售價款為銷貨方銷售產(chǎn)品的實(shí)際銷售價款為190 000190 000元，款元，款項尚未收到。項尚未收到。（）銷貨時，（）銷貨時，借：應(yīng)收賬款乙公司借：應(yīng)收賬款乙公司 190 000 190 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入190 000190 000（）收到貨款時，（）收到貨款時， 借：銀行存款借：銀行存款 190 000 190 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司貸：應(yīng)

14、收賬款乙公司 190 000 190 000 、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法和凈價法總價法和凈價法入入賬賬v現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定期限規(guī)定期限內(nèi)早日付款內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的折扣。率所作的折扣。v用符號用符號“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示表示，寫成，寫成“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，其，其含義是含義是：1010天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2%2%折折扣，第扣，第11-2011-20天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%1%的折扣，

15、的折扣，21-3021-30天內(nèi)天內(nèi)付款，不給折扣，付款期限為付款，不給折扣，付款期限為3030天。天。v現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額隨著客戶付款是現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額隨著客戶付款是否及時而異。否及時而異。v如一筆如一筆100,000100,000元的賒銷賬款，規(guī)定的現(xiàn)金折元的賒銷賬款，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是扣條件是“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30” 。v在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的計價方法在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的計價方法有兩種：有兩種：總價法、凈價法總價法、凈價法。v總價法總價法將將未扣減未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額現(xiàn)金折扣前的發(fā)票

16、金額作為應(yīng)收賬款的作為應(yīng)收賬款的入賬金額入賬金額銷售折扣計入銷售折扣計入財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用或銷售折扣與折讓賬戶（或銷售折扣與折讓賬戶（借方）借方）v凈價法凈價法將將扣減扣減現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入作為應(yīng)收賬款的入賬金額，存在賬金額，存在多個折扣期多個折扣期的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按按扣減最優(yōu)現(xiàn)金折扣扣減最優(yōu)現(xiàn)金折扣后的金額入賬后的金額入賬超過折扣期付款多收入金額，計入超過折扣期付款多收入金額，計入財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用或銷或銷售折扣與折讓賬戶（貸方）售折扣與折讓賬戶（貸方） 例例3-6某房地產(chǎn)企業(yè)向丙公司銷售開發(fā)產(chǎn)品，貨款某房地產(chǎn)企業(yè)向丙公司銷售開發(fā)產(chǎn)品

17、，貨款總額總額1 000 0001 000 000元，現(xiàn)金折扣條件為元，現(xiàn)金折扣條件為“2/202/20，n/30”n/30”，款項尚未收到。企業(yè)采用，款項尚未收到。企業(yè)采用總價法核算總價法核算。（）銷貨時，（）銷貨時，借：應(yīng)收賬款丙公司借：應(yīng)收賬款丙公司1 000 0001 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000（）丙公司在（）丙公司在2020天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。借：銀行存款借：銀行存款 980 000980 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 20 000 20 000貸：應(yīng)收賬款丙公司貸：應(yīng)收賬款丙公司 1 000 0001 000 000例例3-6

18、某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用凈價法核算凈價法核算。1212月月3131日日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款總額向丙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款總額1 000 0001 000 000元元, ,現(xiàn)現(xiàn)金折扣條件為金折扣條件為“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，款項尚未收，款項尚未收到。到。在凈價法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價在凈價法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價扣減最大現(xiàn)金折扣扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。后的金額入賬。（）銷貨時，（）銷貨時， 借：應(yīng)收賬款丙公司借：應(yīng)收賬款丙公司 980 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 000（）如在（）如在1月月8日收到貨款時，日收

19、到貨款時， 借：銀行存款借：銀行存款980 000 貸：應(yīng)收賬款丙公司貸：應(yīng)收賬款丙公司 980 000（3）如在）如在1月月18日收到貨款時，日收到貨款時， 借：銀行存款借：銀行存款 990 000 貸：應(yīng)收賬款丙公司貸：應(yīng)收賬款丙公司 980 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 10 000 增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 營業(yè)稅的征稅

20、范圍就是建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)就這幾個應(yīng)稅勞務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款v一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款v預(yù)付賬款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照供貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款，包括預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款、預(yù)付給勞務(wù)提供單位的預(yù)付工程款等。v對于企業(yè)而言對于企業(yè)而言，生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料物資，有，生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料物資，有一些是因?yàn)槭苁袌龉?yīng)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期等因素的限一些是因?yàn)槭苁袌龉?yīng)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期等因素的限制（緊俏）制（緊俏） ，需要預(yù)先訂購，這時要交一些的預(yù)付，需要預(yù)先訂購，這時要交一些的預(yù)付款

21、?？睢對于供貨單位而言對于供貨單位而言，預(yù)收的這部分貨款，一方面可，預(yù)收的這部分貨款，一方面可以減輕流動資金的壓力；另一方面可以減少因購貨以減輕流動資金的壓力；另一方面可以減少因購貨單位違約而帶來的損失。特別是為其特制的產(chǎn)品，單位違約而帶來的損失。特別是為其特制的產(chǎn)品，很難再轉(zhuǎn)讓給其他的單位，這時可用沒收預(yù)付款的很難再轉(zhuǎn)讓給其他的單位，這時可用沒收預(yù)付款的方式應(yīng)對。方式應(yīng)對。v預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額人賬。v會計期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。對企業(yè)而言，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)，是企業(yè)的一筆短期債權(quán)，要求對方以實(shí)物或勞務(wù)等進(jìn)行償付。v對預(yù)付賬款的處理，實(shí)務(wù)中采用兩種不同的方法進(jìn)行核算。預(yù)付賬款

22、與其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款v(一一)單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶核算賬戶核算v預(yù)付貨款時預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款科目借：預(yù)付賬款科目 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目v收到所購物品時收到所購物品時 應(yīng)據(jù)應(yīng)據(jù)發(fā)票賬單發(fā)票賬單的金額，的金額，借：原材料等科目借：原材料等科目 按按應(yīng)付的金額應(yīng)付的金額， 貸：預(yù)付賬款科目貸：預(yù)付賬款科目 （1）補(bǔ)付貨款時）補(bǔ)付貨款時 借：預(yù)付賬款科目借：預(yù)付賬款科目 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目 （2）收到退回的多付款項時）收到退回的多付款項時 借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目 貸：預(yù)付賬款科目貸：預(yù)付賬款科目例例（1）給公司預(yù)付購

23、買原材料的訂金）給公司預(yù)付購買原材料的訂金30000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-公司公司 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000（2）收到原材料的專用發(fā)票，貨款為）收到原材料的專用發(fā)票，貨款為32000元，補(bǔ)付貨款元，補(bǔ)付貨款2000元元 借：原材料借：原材料 32000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 32000 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-公司公司 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000v(二二) 在在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算賬戶核算v預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時，通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)在預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”

24、賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；與承包單位結(jié)算工程價款或收到所購工程物資時，再按發(fā)票金額予以沖銷和結(jié)算價款。v期末時，“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬戶可能會出現(xiàn)借方余額，但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”予以區(qū)別，并分別報告。v例例3-7寶吉房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)付給工程承包單位工程款300 000元，編制會計分錄如下：v 借：預(yù)付賬款 300 000v 貸：銀行存款 300 000v公司根據(jù)承包單位的“工程價款結(jié)算賬單”與承包單位結(jié)算工程價款500 000元：v 借：開發(fā)成本 500 000v 貸：應(yīng)付賬款 500 000v同時，從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付的工程款，并開出支票一張支付余款：

25、v 借：應(yīng)付賬款 500 000v 貸：預(yù)付賬款 300 000v 銀行存款 200 000v二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款v其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等外，企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。v主要包括應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款、存儲保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。v對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的應(yīng)收款，按照規(guī)定，經(jīng)股東大會或董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可作為壞賬損失，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備。v企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)

26、置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目，它屬于資，它屬于資產(chǎn)類科目，并應(yīng)按產(chǎn)類科目，并應(yīng)按“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”的項目分的項目分類及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。類及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。v核算的內(nèi)容包括：核算的內(nèi)容包括： 1）應(yīng)收的各種賠款）應(yīng)收的各種賠款,罰款罰款 2）應(yīng)收出租包裝物租金）應(yīng)收出租包裝物租金 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 4）備用金）備用金 5）存出保證金）存出保證金 6）其他應(yīng)收暫付款項）其他應(yīng)收暫付款項 備用金備用金 v管理方式管理方式定額備用金定額備用金非定額備用金非定額備用金按定額預(yù)付按定額預(yù)付,憑據(jù)報銷憑據(jù)報銷,報銷后補(bǔ)足定額報銷后補(bǔ)足定額按需預(yù)付

27、按需預(yù)付,憑據(jù)報銷憑據(jù)報銷,余款退回余款退回,一次結(jié)清一次結(jié)清 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬損失的核算壞賬損失的核算 v一、壞賬的確認(rèn)與處理一、壞賬的確認(rèn)與處理v(一)壞賬的確認(rèn)v壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。v壞賬的確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件：（符合下列條件之一的應(yīng)確認(rèn)為壞賬（符合下列條件之一的應(yīng)確認(rèn)為壞賬）1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的。）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的。2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的。的。3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的）

28、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回、或收回的可能性極小。證據(jù)表明無法收回、或收回的可能性極小。(超過超過3年年)壞賬損失的核算壞賬損失的核算v (二)壞賬的會計處理v壞賬的壞賬的核算方法核算方法有兩種：有兩種：直接沖銷法直接沖銷法和和備抵備抵法法。v注：我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬。43 直接沖銷法直接沖銷法v直接沖銷法直接沖銷法是當(dāng)應(yīng)收賬款符合應(yīng)確認(rèn)為壞賬的條是當(dāng)應(yīng)收賬款符合應(yīng)確認(rèn)為壞賬的條件時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入件時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科科目，目，同時沖銷應(yīng)收賬款。同時沖銷應(yīng)收賬款。v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬

29、款貸：應(yīng)收賬款v2備抵法備抵法備抵法指指先先按期估計按期估計壞賬損失，壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再再沖減壞沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。備抵法的理由：謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)估計壞賬損失的方法通常有估計壞賬損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法法和個別認(rèn)定法等，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根等，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)具體情況，選擇最適合企業(yè)實(shí)際的方法加以確定，據(jù)具體情況，選擇最適合企業(yè)實(shí)際的方法加以確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。但一經(jīng)確

30、定，不得隨意變更。壞賬損失的核算壞賬損失的核算v(1)余額百分比法余額百分比法v采用余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余采用余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬比率即為當(dāng)期估計的壞賬損失，額乘以估計的壞賬比率即為當(dāng)期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備金。據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備金。v企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。具體操作：v步驟分三步：步驟分三步：第一步：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額計算該第一步：根

31、據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額計算該時點(diǎn)應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備期時點(diǎn)應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備期末余額，借貸方向應(yīng)為貸方）末余額，借貸方向應(yīng)為貸方） v應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額*估計的壞賬率估計的壞賬率 （貸：壞賬準(zhǔn)備）。（貸：壞賬準(zhǔn)備）。v第二步：計算該會計期末時點(diǎn)以前已有壞賬第二步：計算該會計期末時點(diǎn)以前已有壞賬準(zhǔn)備的金額和借貸方向。準(zhǔn)備的金額和借貸方向。v第三步：根據(jù)該會計期末時點(diǎn)應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備貸第三步：根據(jù)該會計期末時點(diǎn)應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備貸方金額和以前已有壞賬準(zhǔn)備的金額和借貸方向確定方金額和以前已有壞賬準(zhǔn)備的金額和借貸方向確定

32、本期實(shí)際應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額和借貸方向。本期實(shí)際應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額和借貸方向。v分三種情況：分三種情況：v第一種情況：應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于已有第一種情況：應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于已有壞賬準(zhǔn)備貸方余額，則按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸方余額，則按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備v第二種情況：應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備貸方余額小于已有第二種情況：應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備貸方余額小于已有壞賬準(zhǔn)備貸方余額，則按其差額沖回多提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸方余額，則按其差額沖回多提壞賬準(zhǔn)備v第三種情況：已有壞賬準(zhǔn)備的余額在借方，則按應(yīng)第三種情況：已有壞賬準(zhǔn)備的余額在借方，則按應(yīng)保持的貸方余額與已有壞賬準(zhǔn)備的借方余額之和計保持的貸方余

33、額與已有壞賬準(zhǔn)備的借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備v例例3-8寶吉房地產(chǎn)開發(fā)公司寶吉房地產(chǎn)開發(fā)公司2004年年12月月31日應(yīng)收賬日應(yīng)收賬款的余額為款的余額為6 000萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為l。第二年第二年5月月10日發(fā)生壞賬日發(fā)生壞賬8萬元，予以核銷；萬元，予以核銷；2005年年12月月31日應(yīng)收賬款的余額為日應(yīng)收賬款的余額為5 000萬元，壞賬準(zhǔn)備率萬元，壞賬準(zhǔn)備率仍為仍為l。2006年年10月月6日上年核銷的壞賬又收回。日上年核銷的壞賬又收回。2006年年12月月31日應(yīng)收賬款的余額為日應(yīng)收賬款的余額為7 000萬元。編制萬元。編制會計分錄如下：會計分錄如

34、下：v2004年年12月月31曰提取壞賬準(zhǔn)備：曰提取壞賬準(zhǔn)備：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 600 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 600 000v2005年5月10曰沖銷壞賬：v借：壞賬準(zhǔn)備 80 000v 貸：應(yīng)收賬款 80 000v2005 年12月31日按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準(zhǔn)備：v 壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為50 000 0001=5 00 000(元)v 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為500 000（600 000-80 000）=-20 000(元)v第二年末“壞賬準(zhǔn)備”賬產(chǎn)余額應(yīng)為500 000元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶尚有貸方余額520 000元，超出期末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)

35、，故沖回多提壞賬準(zhǔn)備20 000元。編制會計分錄如下：v 借：壞賬準(zhǔn)備 20 000v 貸：資產(chǎn)減值損失 20 000v v2006年10月6日上年已沖銷的壞賬又收回（先沖回應(yīng)收賬款）v 借：應(yīng)收賬款 80 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 80 000v 借：銀行存款 80 000v 貸：應(yīng)收賬款 80 000v 2006年12月31日按應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備：v 壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為70 000 000l=700 000(元)v 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為700 000-580 000=120 000(元)v 第三年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)為700 000元，在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額580 000元，還需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備120 000元。編制會計分錄如下：v 借：資產(chǎn)減值損失 120 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 120 000壞賬損