稅務(wù)會(huì)計(jì)個(gè)人所得稅核算

1、第第9 9章章 個(gè)人所得稅的核算個(gè)人所得稅的核算 9.1 9.1 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 9.2 9.2 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 9.3 9.3 個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 一、個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn) 二、個(gè)人所得稅納稅人的概念和征稅對(duì)二、個(gè)人所得稅納稅人的概念和征稅對(duì)象象 三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn)三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn) 四、稅收優(yōu)惠的規(guī)定四、稅收優(yōu)惠的規(guī)定一、個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn) （一）個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以

2、個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。 （二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1.實(shí)行分類(lèi)所得稅制 2.實(shí)行定額定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法 3.累進(jìn)稅率與比例稅率并用 4.計(jì)算簡(jiǎn)便 5.采取源泉扣繳和自行申報(bào)的征收方法二、個(gè)人所得稅納稅人的概念和二、個(gè)人所得稅納稅人的概念和征稅對(duì)象征稅對(duì)象（一）個(gè)人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，以及無(wú)住所又不居住或者居住不滿(mǎn)一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括居民納稅人和非居民納稅人。（一）個(gè)人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所、

3、或者無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，以及無(wú)住所又不居住或者居住不滿(mǎn)一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括居民納稅人和非居民納稅人。一般說(shuō)來(lái)，居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅納稅人的概念和二、個(gè)人所得稅納稅人的概念和征稅對(duì)象征稅對(duì)象（二）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，稅法列舉征稅的個(gè)人所得共有11項(xiàng)，其具體范圍為：1.工資、薪金所得；2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3.企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4.勞務(wù)報(bào)酬所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用費(fèi)所得；7.利息、股息、

4、紅利所得；8.財(cái)產(chǎn)租賃所得；9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10.偶然所得；11.國(guó)務(wù)院、財(cái)政部確定征稅的其他所得。三、稅率、納稅方法、納稅期限三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn)及地點(diǎn)（一）個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅本著“稅負(fù)從輕、區(qū)別對(duì)待、分類(lèi)調(diào)節(jié)”的原則，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目確定了三種適用稅率。1.工資、薪金所得，適用545的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。3.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20的比例

5、稅率。三、稅率、納稅方法、納稅期限三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn)及地點(diǎn) （二）納稅方法 1.支付單位源泉扣繳方法 2.自行申報(bào)繳納方法三、稅率、納稅方法、納稅期限三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn)及地點(diǎn) （三）個(gè)人所得稅的納稅期限 個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，必須按稅法規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的工資、薪

6、金所得應(yīng)納的稅款，可實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。三、稅率、納稅方法、納稅期限三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn)及地點(diǎn) 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 從中國(guó)

7、境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。三、稅率、納稅方法、納稅期限三、稅率、納稅方法、納稅期限及地點(diǎn)及地點(diǎn) （四）個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn) 個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來(lái)源地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （五）外幣所得折征人民幣的規(guī)定 計(jì)征個(gè)人所得稅的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。四、稅收優(yōu)惠的規(guī)定四、稅收優(yōu)惠的規(guī)定 （一）免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目 （二）減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目 （三）暫時(shí)免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅

8、額的計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)二、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算算 三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅額的計(jì)算 五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特

9、殊計(jì)稅方法一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 1.費(fèi)用減除1 600元的適用范圍 應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入-1 600元 2.附加減除費(fèi)用3 200元的適用范圍 應(yīng)納稅所得額月工資薪金收入-1 600元-3 200元一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 應(yīng)納稅額（各級(jí)距應(yīng)納稅所得額該級(jí)距的適用稅率） 或： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）在境內(nèi)有住所的個(gè)人取得的全

10、年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，全額作為應(yīng)納稅所得額。 （2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的各種名目的獎(jiǎng)金，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.個(gè)人取得不滿(mǎn)一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一個(gè)月并僅就不滿(mǎn)一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）（當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算

11、一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 3.雇傭單位和派遣單位分別支付工資薪金的應(yīng)納稅額計(jì)算 （1）雇傭單位應(yīng)代扣稅額（月工資、薪金收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù) （2）派遣單位應(yīng)代扣稅額月工資薪金收入適用稅率-速算扣除數(shù) （3）個(gè)人申報(bào)應(yīng)補(bǔ)稅額（雇傭單位支付的含稅月工資薪金額+派遣單位支付的含稅月工資、薪金額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù) （4）個(gè)人應(yīng)補(bǔ)稅額個(gè)人申報(bào)應(yīng)納稅額-已被代扣代繳的稅額一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 4.將雇傭單位發(fā)放的部分工資、薪金上繳派遣單位的應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額（從雇傭單位取得的工資、薪金收入-上繳給派遣單位的費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

12、）適用稅率-速算扣除數(shù)一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）全年應(yīng)納所得稅額（全年工資薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù)12 （2）年終匯算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額全年應(yīng)納所得稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳所得稅額一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 6.個(gè)人從企業(yè)取得實(shí)物福利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費(fèi)品的，應(yīng)在取得的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。 考慮到個(gè)人取得實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨

13、著工作年限逐步取得的，所以可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 7.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額的計(jì)算 個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 8.中國(guó)公民從境外取得工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者

14、受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人，應(yīng)按照從國(guó)外取得的月工資、薪金收入額，每月扣除4800元以后，作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅。 如果納稅人已在境外繳納了個(gè)人所得稅，允許在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除稅額不得超過(guò)納稅人國(guó)外所得按我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的稅額。一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算9.個(gè)人取得非正常退職費(fèi)收入應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人由于工傷、疾病等原因喪失工作能力，又沒(méi)有達(dá)到退休條件，按照規(guī)定離開(kāi)工作崗位的退職人員領(lǐng)取的退職費(fèi)，不超過(guò)原工資、薪金40的部分，可以免征個(gè)人所得稅；超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)按照正常工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述情況以外,應(yīng)按

15、照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式有兩種：（1）按原每月工資、薪金收入總額劃分的月份在6個(gè)月以?xún)?nèi)的應(yīng)納稅額（原每月工資、薪金收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù)（退職費(fèi)收入額/原每月工資薪金總額）（2）按原每月工資、薪金收入總額劃分的月份超過(guò)了6個(gè)月的應(yīng)納稅額（退職費(fèi)收入/6-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù)6一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 10.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納稅額的計(jì)算 依照有關(guān)稅法的規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分

16、，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。 二、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所二、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算得應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額個(gè)人承包、承

17、租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月1 600元三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，均以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用8

18、00元，每次收入在4 000元以上的，定率減除20的費(fèi)用。 四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.每次收入的概念 （1）勞務(wù)報(bào)酬所得“每次收入”是指屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 （2）稿酬所得“每次收入”是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額 （

19、1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元 （2）每次（月）收入超過(guò)4 000元的： 應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）（1-20）四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得依其應(yīng)納稅所得額20的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算用費(fèi)等所

20、得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算 1.勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高者加成征稅的稅款計(jì)算 對(duì)納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高者，應(yīng)加成征收。 應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元到5萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率+（應(yīng)納稅所得額-20 000元）稅率50 應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率+（50 000-20 000）稅率50+（應(yīng)納稅所得額-50 000）稅率100四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算用費(fèi)等所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.稿酬所得減征稅額的計(jì)算 為鼓勵(lì)專(zhuān)家學(xué)者著書(shū)立說(shuō)，提高全民族

21、的知識(shí)水平和文化素質(zhì)，稅法規(guī)定對(duì)稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30計(jì)征。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率（1-30）五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算算 （一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)的原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率六、利息、股息、紅利所得，偶然所六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

22、，以每次收入額為應(yīng)稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法計(jì)稅方法 1.扣除捐贈(zèng)款的法律規(guī)定 稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，給予扣除。一般捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30為限。計(jì)算公式為： 捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)納稅所得額30允許扣除的捐贈(zèng)額實(shí)際捐贈(zèng)額捐贈(zèng)限額的部分。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除。七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法計(jì)

23、稅方法 2.應(yīng)納稅額的計(jì)算 扣除捐贈(zèng)款后計(jì)稅的方法，就是將納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額扣除允許扣除的捐贈(zèng)額以后的余額作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)稅。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）適用稅率-速算扣除數(shù)七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法計(jì)稅方法 （二）兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅 兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。即實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法計(jì)稅方法 （三）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)稅 1.全額代負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算 雇主

24、全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款，應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 在上式中，公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法計(jì)稅方法 2.定額代負(fù)擔(dān)部分稅款的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)

25、稅方法計(jì)稅方法 3.負(fù)擔(dān)一定比例稅款的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) -速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）/（1-稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 在上式中，公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊七、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)稅方法計(jì)稅方法 （1）按限額抵免。適用于境外所得已繳稅款高于按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。 來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的抵免限額（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù) （2）按實(shí)繳稅額抵免。適用于納稅人在境外的所得實(shí)際繳納

26、的所得稅低于或等于按我國(guó)稅法所計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （3）計(jì)算應(yīng)納稅額，在計(jì)算出抵免限額和確定了允許抵免額之后，便可對(duì)繳稅人的境外所得計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算 二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“

27、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)。 企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；第二，企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算 【例9-1】某企業(yè)為張某、李某每月各發(fā)工資3 800元。但合同約定，張某自己承擔(dān)個(gè)人所得稅；李某個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)，即李某收入3 800元為稅后所得。月末發(fā)工資時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算 （1）為張某扣繳個(gè)人所得稅時(shí)： 張某應(yīng)納個(gè)人所得稅（3 8001 600）15125205（元） 發(fā)放工資時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：

28、應(yīng)付職工薪酬 3 80O 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 595 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 205一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算（2）為李某承擔(dān)稅款時(shí)：由于李某工資為稅后所得，則需要換算為稅前所得，再計(jì)算個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率）應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)企業(yè)應(yīng)為李某承擔(dān)稅款如下：（3 8001 600125）（115）1512524118（元）發(fā)放工資時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 4 041.18 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 800.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 241.18二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)

29、核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算 （一）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣留稅款，并計(jì)入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用賬戶(hù)。即企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算 【例9-2】王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)，一次取得收入50 00

30、0元。王工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如下： 應(yīng)納稅額50 000（120）208 000（元） 該公司計(jì)提扣繳個(gè)人所得稅時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 8 000 庫(kù)存現(xiàn)金 42 000 該公司實(shí)際上交扣繳的所得稅時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 8 000 貸：銀行存款 8 000二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算 （二）向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┐鄞U所得稅的會(huì)計(jì)核算 一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)屬于購(gòu)建企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。 購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：

31、 借：固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 實(shí)際上繳個(gè)人所得稅時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算 （三）代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 1999年8月30日，第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的決定，并從1999年11月1日起孳生的利息開(kāi)始計(jì)稅，按孳生利息全額的20計(jì)算。銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算 【例9-3】某儲(chǔ)戶(hù)1999年2月1日存入銀行一年期存款40 000元，年利息為3

32、.78，到期日2000年2月1日全部取出；該儲(chǔ)戶(hù)又于1999年7月10日存入定期一年的存款20 000元，于2000年7月10日全部取出。銀行應(yīng)代扣該儲(chǔ)戶(hù)利息稅計(jì)算如下：二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算 第一筆存款： 應(yīng)付利息40 000378l 512（元） 應(yīng)計(jì)稅利息1 512123378（元） 應(yīng)扣利息稅3782075.6（元） 銀行向儲(chǔ)戶(hù)支付存款本息并代扣利息稅，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款 40 000.00 應(yīng)付利息 1 51200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 41 43640 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 7560二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算二、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算第二筆存款：應(yīng)付利息20 000