異常憑證合規(guī)性核查中“三流一致”真的很重要

1、異常憑證合規(guī)性核查中“三流一致”真的很重要 唐山正和貿(mào)易有限公司、國家稅務(wù)總局y市稅務(wù)局楊店子稅務(wù)分局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審行政判決書 x省y市中級人民法院 行 政 判 決 書 (2020)冀02行終479號(hào) 上訴人(原審原告)唐山正和貿(mào)易有限公司，住宅地：y市楊店子鎮(zhèn)濱河村。 法定代表人李國軍，經(jīng)理。 委托代理人石貴東，x省正一律師事務(wù)所律師。 委托代理人高君，x省正一律師事務(wù)所律師。 被上訴人(原審被告)國家稅務(wù)總局y市稅務(wù)局楊店子稅務(wù)分局(以下簡稱楊店子稅務(wù)分局)，住宅地：y市楊店子鎮(zhèn)濱河村三角地西行500米。 負(fù)責(zé)人周文斌，分局局長。 委托代理人李志堅(jiān)，x省民劍律師事務(wù)所律師。 被上

2、訴人(原審被告)國家稅務(wù)總局y市稅務(wù)局(以下簡稱y市稅務(wù)局)，住宅地：y市燕山大路3188號(hào)。 法定代表人費(fèi)立生，局長。 委托代理人梁文安。 委托代理人王建軍，x省民劍律師事務(wù)所律師。 上訴人唐山正和貿(mào)易有限公司要求撤銷稅務(wù)事項(xiàng)通知書及行政復(fù)議打算一案，不服x省y市人民法院(2020)冀0283行初1號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，對本案進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。 原審查明，原告唐山正和貿(mào)易有限公司成立于2000年2月28日，類型為有限責(zé)任公司，法定代表人為李國軍，經(jīng)營范圍為煤炭批發(fā)等。 2018年5月1日、5月18日，原告唐山正和貿(mào)易有限公司與x縣裕元廣物資經(jīng)銷處簽訂兩份煤炭

3、買賣合同，商定內(nèi)容為原告從x縣裕元廣物資經(jīng)銷處共購進(jìn)煤炭19452噸，金額為10188129.5元，稅額為1630100.5元，價(jià)稅合計(jì)11818230元，交貨方式為散運(yùn)、汽運(yùn)，由x縣裕元廣物資經(jīng)銷處運(yùn)輸至唐山燕山鋼鐵有限公司(以下簡稱燕鋼)院內(nèi)指定料場。該批次全部煤炭已全部銷售到燕鋼，原告與燕鋼已結(jié)清全部貨款。 2018年5-6月份，x縣裕元廣物資經(jīng)銷處給原告唐山正和貿(mào)易有限公司開具增值稅專用發(fā)票103份，分別為：發(fā)票代碼1300163130，發(fā)票號(hào)碼為04239073-04239125共53張(其中發(fā)票號(hào)碼為04239073的發(fā)票為作廢發(fā)票，該企業(yè)未取得);發(fā)票代碼1300172130，發(fā)

4、票號(hào)碼為02905651-5675共25張;發(fā)票代碼1300172130，發(fā)票號(hào)碼為03027522-7546共25張，共計(jì)103份，該企業(yè)共計(jì)取得102份正常開具的發(fā)票，發(fā)票合計(jì)金額為11818230元，稅額為1630100.5元。 2018年8月24日，國家稅務(wù)總局x縣稅務(wù)局邢郭分局將上述發(fā)票在增值稅抵扣憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)中列為失控發(fā)票，核查函編號(hào)：13012920180824070819187858和13012920180824071343187876，并推送至楊店子稅務(wù)分局。楊店子稅務(wù)分局依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公

5、告2016年第76號(hào))規(guī)定，于2018年8月30日下發(fā)遷安國稅通004號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知原告在2018年9月15日前到楊店子稅務(wù)分局履行申報(bào)納稅義務(wù)，并于當(dāng)日向原告送達(dá)。原告于2018年9月12日申報(bào)時(shí)將上述發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額1630100.5元。 2018年9月17日，楊店子稅務(wù)分局向上游稅務(wù)機(jī)關(guān)推送核查函，核查函編號(hào)：13028320180917112358212334;核查函名稱：原遷安國稅局楊店子分局，涉及發(fā)票份數(shù)：102;涉及金額10188129.5元，涉及稅額：1630100.5元，價(jià)稅合計(jì)：11818230元。核查附加要求：“我單位接收到貴局所發(fā)

6、異常抵扣憑證103份(其中一份未收到)，但未按稅總發(fā)201746號(hào)文件中附件異常增值稅扣稅憑證操作處理流程的第一條第3款第一項(xiàng)規(guī)定填寫附加說明。請貴局按規(guī)定核實(shí)上述發(fā)票是否為異常抵扣憑證，如為異常抵扣憑證，請按正確附加說明回復(fù)我局?！鄙嫌沃鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)2018年9月29日回復(fù)(結(jié)果單序號(hào)201809290922500)為：“該企業(yè)取得大量失控發(fā)票拒不處理。涉嫌虛抵，已走逃。已認(rèn)定為非正常納稅人，按總局2016年76號(hào)公告將企業(yè)開具的全部發(fā)票列為異常憑證，請核查處理?！?2019年6月2日，原告唐山正和貿(mào)易有限公司向y市稅務(wù)局法制股郵寄異議申請，懇求稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)狀況，準(zhǔn)予原告抵扣轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。y

7、市稅務(wù)局法制股要求楊店子稅務(wù)分局對原告唐山正和貿(mào)易有限公司取得異常抵扣憑證進(jìn)行核實(shí)。分局隨即對上述發(fā)票進(jìn)行核查，要求納稅人(本案原告)供應(yīng)與該業(yè)務(wù)有關(guān)的相關(guān)資料(合同、銀行付款記錄、記賬憑證、有關(guān)賬頁、運(yùn)輸及倉儲(chǔ)證明等復(fù)印件)。經(jīng)分局核實(shí)：原告提出的異議申請供應(yīng)的有關(guān)資料中顯示：收款方與開票方不全都，無法證明資金流與發(fā)票流的全都性;運(yùn)輸倉儲(chǔ)證明資料中只有下游貨物使用單位-燕山鋼鐵公司出具的公路運(yùn)輸車輛的過泵清單等收貨單據(jù)，此單據(jù)屬于該企業(yè)銷售貨物業(yè)務(wù)真實(shí)的證明，但不能證明該企業(yè)購買的貨物與x縣裕元廣物資經(jīng)銷處開具發(fā)票的全都性。原告無法供應(yīng)購買貨物的運(yùn)輸倉儲(chǔ)證明，由于上游企業(yè)已失聯(lián)，上游稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、也未供應(yīng)上游企業(yè)的運(yùn)輸倉儲(chǔ)證明，因此無法確定貨物流與增值票的全都性。 針對原告提出的核查申請，被告楊店子稅務(wù)分局經(jīng)核查于2019年7月15日作出楊店子稅通字012號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書：依據(jù)稅總發(fā)第46號(hào)文件規(guī)定，提出核查申請的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：增值稅發(fā)票信息、業(yè)務(wù)合同、運(yùn)輸倉儲(chǔ)證明以及銀行賬單資金流的全都性等。經(jīng)核查，原告供應(yīng)的資料中購買貨物的運(yùn)輸倉儲(chǔ)證明，無法確定貨物流與其他三流的全都性，上述發(fā)票不能解除異常，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2019年10月23日，楊店子稅務(wù)分局對原告下達(dá)遷安楊店子稅通字030號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，內(nèi)容為，依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院令第691號(hào))

9、第九條：“納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))第二條第(二)項(xiàng)：“增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅，已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。”經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可連續(xù)申報(bào)抵扣。通知內(nèi)容：你單位取得的x縣裕元廣物資經(jīng)銷處開出的增值稅專用發(fā)票(詳見附件)，被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)列為異常增值稅

10、扣稅憑證，稅額1630100.50元，經(jīng)分局核實(shí)，不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)規(guī)定，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。原告對此稅務(wù)事項(xiàng)通知書不服，于2019年10月30日向y市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，懇求y市稅務(wù)局核實(shí)狀況，準(zhǔn)予該公司抵扣轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年12月24日，y市稅務(wù)局作出稅復(fù)決字1號(hào)y市稅務(wù)局行政復(fù)議打算書，打算維持楊店子稅務(wù)分局作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原告不服，向本院提起行政訴訟，要求撤銷被告楊店子稅務(wù)分局作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知書和y市稅務(wù)局作出的行政復(fù)議打算書。 原審認(rèn)為，依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法等相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，楊店子稅務(wù)分局具有稅收征收管理的法定職

11、責(zé)。中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院令第691號(hào))第九條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅，已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。”2017年4月28日國家稅務(wù)總局異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)(稅總發(fā)46號(hào))通知規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)過程中應(yīng)重點(diǎn)

12、關(guān)注：增值稅發(fā)票信息、業(yè)務(wù)合同、運(yùn)輸倉儲(chǔ)合同以及銀行賬單資金流的全都性。本案中，x縣裕元廣物資經(jīng)銷處已被上游稅務(wù)機(jī)關(guān)列為走逃(失聯(lián))企業(yè)，原告唐山正和貿(mào)易有限公司2018年5-6月份由x縣裕元廣物資經(jīng)銷處取得的102份發(fā)票被開具方稅務(wù)機(jī)關(guān)列為異常增值稅扣稅憑證。原告提出對上述失聯(lián)發(fā)票核查申請后，被告楊店子稅務(wù)分局經(jīng)核查不能確定原告資金流與發(fā)票流等的全都性。其于2019年10月23日對原告作出的“不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的y市稅務(wù)局遷安楊店子稅通字030號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書認(rèn)定事實(shí)清晰，證據(jù)確鑿充分，適用法律正確，程序合法。被告y市稅務(wù)局作出的稅復(fù)決字1號(hào)行政復(fù)議

13、打算書適用法律正確，程序合法。原告唐山正和貿(mào)易有限公司稱其與x縣裕元廣物資經(jīng)銷處存在合法的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，能夠證明資金流、貨物流與發(fā)票流全都，其取得的增值稅專用發(fā)票不屬于國家稅務(wù)總局2016年76號(hào)公告第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定的“異常憑證”，因原告唐山正和貿(mào)易有限公司取得的增值稅專用發(fā)票已被上游稅務(wù)機(jī)關(guān)列為異常憑證，故原告的懇求無事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。依據(jù)中華人民共和國行政訴訟法第六十九條、第七十九條，最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國行政訴訟法的解釋第一百三十五條、第一百三十六條第一款之規(guī)定，判決如下：駁回原告唐山正和貿(mào)易有限公司的訴訟懇求。 唐山正和貿(mào)易有限公司上訴稱，一、上訴人交易關(guān)系

14、真實(shí)，依法應(yīng)當(dāng)足以認(rèn)定。由于上訴人向裕元廣購買煤炭的目的就是為了銷售給燕鋼從中賺取差價(jià)，所以合同中商定由裕元廣將煤炭直接運(yùn)輸至燕鋼指定料場，上訴人與裕元廣之間也是以燕鋼過磅單和質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果為準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)算。上述合同商定完全符合市場經(jīng)濟(jì)鼓舞和便利交易的原則。上訴人也與裕元廣、燕鋼根據(jù)上述合同商定實(shí)際全部履行完畢。原審判決認(rèn)定上訴人從裕元廣購買的煤炭全部銷售給燕鋼，并與燕鋼之間的貨款結(jié)清，可以充分說明上訴人與裕元廣之間交易關(guān)系真實(shí)，依法就當(dāng)足以認(rèn)定。二、上訴人四流完全全都，依法應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許抵扣。稅務(wù)監(jiān)管中，對于合同流、貨物流、資金流、發(fā)票流是否全都的推斷，其目的在于認(rèn)定各方是否存在真實(shí)交易關(guān)系。本案中，上

15、訴人與裕元廣買賣合同真實(shí)存在，上訴人向裕廣元支付了全部貨款，其中絕大部分貨款是通過雙方對公帳戶支付。雖因上訴人帳戶余額不足，有少量貨款通過上訴人法定代表人帳號(hào)或通過現(xiàn)金方式支付，但裕廣元收到貨款后開具收款收據(jù)，認(rèn)可了上訴人的付款行為。被上訴人置上訴人絕大部分貨款支付的資金流與合同流、發(fā)票流完全全都的情形于不顧，僅因上訴人個(gè)別少量貨款沒有通過對公帳戶支付為由，認(rèn)定上訴人無法證明資金流與發(fā)票流的全都性，明顯沒有依據(jù)。上訴人與裕廣元買賣合同商定購買煤炭直接運(yùn)輸至燕鋼院內(nèi)指定料場，由燕鋼出具過磅單作為上訴人與裕元廣結(jié)算依據(jù)。被上訴人認(rèn)為裕元廣應(yīng)將貨物運(yùn)送至上訴人處，才屬于貨物流與發(fā)票流全都，運(yùn)送至燕鋼

16、院內(nèi)指定料場貨物流與發(fā)票流就不全都，明顯沒有事實(shí)和法律依據(jù)。上訴人與裕元廣貨物流符合合同法的規(guī)定，亦符合異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行第三條第四項(xiàng)規(guī)定。依據(jù)國家稅務(wù)總局2019年第38號(hào)公告第三條第(五)項(xiàng)的規(guī)定，取得異常憑證假如符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，納稅人是可以連續(xù)申報(bào)抵扣的。依據(jù)增值稅暫行條例第八條第(一)項(xiàng)規(guī)定，本案中上訴人在提出核查申請后，向被上訴人提交了買賣合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、裕元廣出具的收款收據(jù)、燕鋼出具的過磅單等證據(jù)予以證明。上訴人將從裕元廠購進(jìn)貨物產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額申請予以抵扣，合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流全都，完全符合稅法規(guī)定。被上訴人不準(zhǔn)上訴人抵扣稅款，沒有事實(shí)

17、依據(jù)，原審判決沒有糾正，導(dǎo)致被上訴人的錯(cuò)誤行為仍在持續(xù)。三、被上訴人未查清事實(shí)，武斷結(jié)論應(yīng)予糾正。本案裕廣元雖然被上游稅務(wù)機(jī)關(guān)列為走逃(失聯(lián))企業(yè)，但并非全部增值稅發(fā)票均屬異常憑證。上訴人提出核查申請后，被上訴人沒有去上游公司核實(shí)狀況，而簡潔依據(jù)上游公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)將上游公司開具的全部發(fā)票視為異常憑證，并不符合法律和程序規(guī)定。對于上訴人與裕廣元之間是否存在真實(shí)交易關(guān)系，合同流、貨物流、資金流、發(fā)票流是否全都，被上訴人作為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核查清晰并作出明確結(jié)論。而被上訴人卻未核查清晰，僅以上訴人無法證明資金流、發(fā)票流、貨物流全都性為由，不予準(zhǔn)許抵扣稅款，行政行為不徹底，所作結(jié)論過于武斷。原審

18、法院沒有查清上訴人與裕元廣所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票是否為異常憑證，上訴人與裕廣元是否存在真實(shí)交易關(guān)系，上訴人是否符合抵扣稅款條件導(dǎo)致案件基本領(lǐng)實(shí)認(rèn)定不清，適用法律錯(cuò)誤。綜上，原審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)依法改判，要求撤銷一審判決，撤銷稅務(wù)事項(xiàng)通知書和行政復(fù)議打算書。 被上訴人楊店子稅務(wù)分局、y市稅務(wù)局均未在法定期限內(nèi)向本院提交書面答辯意見。 本院經(jīng)審理查明的事實(shí)與一審判決認(rèn)定的事實(shí)全都，本院予以確認(rèn)。另，一審經(jīng)審理查明部分認(rèn)定“2018年5月1日、5月18日原告唐山正和貿(mào)易有限公司與x縣裕元廣物資經(jīng)銷處簽訂兩份煤炭買賣合同”有誤，應(yīng)認(rèn)定為簽訂買賣合同時(shí)間為2018年5月1日、5月16日。 本院認(rèn)為，依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法等相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，楊店子稅務(wù)分局具有稅收征收管理的法定職責(zé)。中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院令第691號(hào))第九條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告(