管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論研究與運(yùn)用

1、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論研究與運(yùn)用許紅莉偃師市財(cái)政局摘要：“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一 就是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用， 提升會(huì)計(jì)工作管理效能。本文簡(jiǎn)要回顧了我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論 研究的主題、研究方法、理論依據(jù)等方面，按照管理會(huì)計(jì)基 本指引的內(nèi)容分析了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)用 的實(shí)踐情況，提出了今后管理會(huì)計(jì)理論研究和運(yùn)用的相關(guān)建 議。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 理論研究運(yùn)用“十三五”時(shí)期（2016年2020年）是全面建成小康社會(huì) 的決勝階段，也是全面建成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì) 計(jì)體系的關(guān)鍵時(shí)期。財(cái)政部于2016年10月8日發(fā)布的會(huì) 計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要（

2、財(cái)會(huì)2016 19號(hào)），科 學(xué)規(guī)劃了未來五年我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的方向，全面指明了會(huì)計(jì)如何更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)政中心工作服務(wù)。綱要 明確指出：“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一 就是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用， 提升會(huì)計(jì)工作管理效能。管理會(huì)計(jì)源于泰勒的科學(xué)管理理論（胡明玉，2004）,我國(guó) 改革開放之后引入西方管理會(huì)計(jì)理念。很多學(xué)者從管理控制系統(tǒng)（經(jīng)營(yíng)預(yù)算、業(yè)績(jī)計(jì)量）、成本會(huì)計(jì)與管理（abc/abm、目標(biāo)成本規(guī)劃）、決策方法（資本預(yù)算、本量利分析）等多角度 對(duì)管理會(huì)計(jì)研究主題進(jìn)行了廣泛的探討部分學(xué)者通過對(duì)國(guó) 內(nèi)外頂級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊已發(fā)表的管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)分析和檢索 發(fā)現(xiàn)

3、：在不同的歷史時(shí)期，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論在研究主題、 研究方法、理論依據(jù)等方面都有顯著不同。杜榮瑞等（2009年）對(duì)1997年2005年在中國(guó)18種主要學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的283篇管理會(huì)計(jì)研究方面的文章進(jìn)行評(píng)述， 發(fā)現(xiàn)1997年2001年和2002年2005年之間管理會(huì)計(jì)研 究中心發(fā)生變化，1997年2001年研究多關(guān)注目標(biāo)成本及 責(zé)任會(huì)計(jì)，2002年2005年研究側(cè)重于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、業(yè)績(jī)計(jì) 量、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析及基于價(jià)值的管理等，依據(jù) 的理論常見為金融及經(jīng)濟(jì)理論。在研究方法上規(guī)范分析/概念 性研究占絕大多數(shù)，其次是案例研究、調(diào)查研究、以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究，分析性模型研究極少，實(shí)驗(yàn)研究則是空白

4、。孟焰等（2014）對(duì)2006年2013年發(fā)表在國(guó)內(nèi)21本學(xué)術(shù)性 雜志的327篇管理會(huì)計(jì)文章進(jìn)行梳理與評(píng)述后發(fā)現(xiàn)與1997 年2005年研究相比，管理會(huì)計(jì)無論從研究主題、研究方法 還有所應(yīng)用的理論都發(fā)生了顯著的變化。研究主題方面，有 關(guān)薪酬激勵(lì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究顯著增多，成本會(huì)計(jì)與管理的 相關(guān)研究降低；研究方法更加多元化，主要體現(xiàn)在基于數(shù)據(jù) 的實(shí)證研究和調(diào)查研究；管理會(huì)計(jì)研究更加理論化，所應(yīng)用 的理論更加豐富。隨著財(cái)政部在2014年11月14 s關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì) 計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（財(cái)會(huì)201427號(hào)）的發(fā)布和實(shí)施， 管理會(huì)計(jì)研究被提到前所未有的高度，成為專家學(xué)者討論和 研究的重要領(lǐng)域。從相

5、關(guān)文獻(xiàn)看，管理會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)主要 集中在外部導(dǎo)向性管理會(huì)計(jì)研究（價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì) 計(jì)）、管理會(huì)計(jì)的一般性問題（如管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、不足、發(fā) 展前景、理論體系的構(gòu)建、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合等） 管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究（移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等背景 下管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)）。研究方法更多的也采用規(guī)范分 析。通過以上分析，筆者認(rèn)為，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究主題 呈多樣式化，研究領(lǐng)域主要側(cè)重于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究，對(duì) 行政事業(yè)單位的研究相對(duì)較少，且研究?jī)H限于管理會(huì)計(jì)的某 一方面，系統(tǒng)全面的以某一單位為案例進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用 研究相對(duì)較少。2管理會(huì)計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的實(shí)踐情況管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要

6、分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域 的發(fā)展相比，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，在服務(wù)于單位內(nèi)部管 理，為單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用 未得到充分發(fā)揮。管理會(huì)計(jì)不僅適用于企業(yè)，同樣也適用于 行政事業(yè)單位。目前，管理會(huì)計(jì)主要是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中 得到廣泛應(yīng)用，在行政事業(yè)單位的應(yīng)用相對(duì)較少。2.1應(yīng)用環(huán)境角度應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，是指與管理會(huì)計(jì)建 設(shè)和實(shí)施密切相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、 資源保障、信息系統(tǒng)等內(nèi)部環(huán)境和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、 行業(yè)等因素在內(nèi)的外部環(huán)境。對(duì)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)、上 市公司而言，其價(jià)值創(chuàng)造模式和管理模式已形成，組織結(jié)構(gòu) 比較健全，能夠從人力、物力、財(cái)

7、力等方面做好資源保障， 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境比較穩(wěn)定，外部環(huán)境比較多變。2.2管理會(huì)計(jì)活動(dòng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)，利用獲得的會(huì)計(jì)信息，在 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等管 理會(huì)計(jì)活動(dòng)。各單位在實(shí)踐中都不同程度地進(jìn)行管理會(huì)計(jì)活 動(dòng)，但活動(dòng)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的程度不同，戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施 結(jié)果和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也不同。2.3工具方法在單位管理領(lǐng)域如戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn) 管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、 滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等 模型、技術(shù)和流程等工具。目前，企業(yè)中主要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具比較普遍，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的價(jià)值鏈管理；成

8、本管理領(lǐng)域 的目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理；營(yíng)運(yùn)管理 領(lǐng)域的本量利分析、敏感性分析、邊際分析；投融資管理中 的資本成本分析等。2.4信息與報(bào)告管理會(huì)計(jì)以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、 環(huán)節(jié)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，同時(shí)利用現(xiàn)代信息技術(shù)， 生成可供使用的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，滿足管理者的需 要。目前，部分行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)信息化方面做了很 多有益嘗試，取得初步成效。3在研究與運(yùn)用中對(duì)管理會(huì)計(jì)的建議針對(duì)管理會(huì)計(jì)總體上與發(fā)展需要存在一定的差距，如理論 研究不足，實(shí)踐處于自發(fā)狀態(tài)，缺乏系統(tǒng)指導(dǎo)等現(xiàn)象，筆者 提出以下建議。3.1管理會(huì)計(jì)理論研究要與實(shí)踐相結(jié)合管理會(huì)計(jì)源于實(shí)踐，重

9、在應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)理論研究要與我 國(guó)單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)實(shí)際需要相結(jié)合，有效發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐 的指導(dǎo)作用。加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，全面推進(jìn)管 理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，同時(shí)理論研究做到研究問 題本土化，研究方法國(guó)際化。3.2加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的宣傳和解讀為提升單位內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部門 要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的宣傳和解讀，使各單位充分認(rèn)識(shí)到管 理會(huì)計(jì)的重要性，樹立管理會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)思維， 增強(qiáng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性，同時(shí)各單位要把管理會(huì)計(jì)嵌入 自身管理和發(fā)展中，增強(qiáng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的內(nèi)動(dòng)力。3.3盡快出臺(tái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，建立管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)財(cái)政部門要盡快出臺(tái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，對(duì)

10、單位管理會(huì)計(jì) 工作提供具體的指導(dǎo)，切實(shí)提高管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和可操作 性。應(yīng)用指引的制定既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事 業(yè)單位的情況，在企業(yè)層面，還要兼顧行業(yè)、規(guī)模、不同發(fā) 展階段的特點(diǎn)。通過總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成典型案例，建立案 例庫(kù)為各單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)提供直觀的參考借鑒。3.4加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展依存于內(nèi)部控制的建設(shè)，內(nèi)部控制在合理 保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的過程中，有效地支持了 管理計(jì)相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的生成過程，并表現(xiàn)出其支持作用的 不可或缺性。財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，通過運(yùn)用 管理會(huì)計(jì)，有助于行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理等。加強(qiáng) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，依托內(nèi)部控制建設(shè)，提升行政事業(yè) 單位管理會(huì)計(jì)水。結(jié)論管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中具有重要的作用，通過管理會(huì)計(jì)，可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì) 實(shí)踐的進(jìn)步，必須要強(qiáng)化其理論建設(shè)，做到以理