納稅人銷售舊貨征收增值稅問題解析

1、精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-2012年 11 月 16日增值稅轉型后，自2009 年 1 月 1 日，納稅人銷售舊貨根據(jù)自己使用過的，還是屬于二次流通領域的不同屬性，以及納稅人的性質分為銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、自己使用過的除固定以外的物品、 舊貨與再生資源四類采取不同的增值稅征收方式，存在適用稅率征收和簡易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，納稅人銷售二次流通領域的舊貨，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按簡易辦法依4征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規(guī)模納稅人自己使用過的2009 年 1 月

2、 1 日后購進的固定資產(chǎn)減按 2征收率征收，如果按適用稅率小規(guī)模納稅人應按3的稅率征收，優(yōu)惠了1 個稅率，因此屬于稅率減免的優(yōu)惠；一般納稅人銷售自己使用過的2009 年 1 月 1 日后購進的固定資產(chǎn)， 按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現(xiàn)復雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會出現(xiàn)實務中不易操作的現(xiàn)象。下面從多個方面來進行解析一、概念1、自己使用過的固定資產(chǎn)已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：固

3、定資產(chǎn)，是指使用期限超過12 個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。2、自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品目前在相關文件中沒有具體進行規(guī)定在實際工作中如低值易耗品3、舊貨-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。財稅 20099 號如專門從事舊汽車交易的二手車經(jīng)銷商4、再生資源再生資源，是指再生資源回收管理辦法（商務部令 2007 年第 8 號）第二條所稱的再生資源， 即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生

4、的， 已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值， 經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。（財稅 2008157 號）再生資源回收管理辦法（商務部令2007 年第 8 號）第二條規(guī)定：本辦法所稱再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理， 能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。再生資源包括廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢機電設備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物、動物雜骨、毛發(fā)等）、廢玻璃等。5、概念的差異再生資源與自己使用過的固定資產(chǎn)、自己使

5、用過的除固定資產(chǎn)以外的物品、舊貨有部分概念的重疊。如納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)已經(jīng)喪失全部或部分使用價值，自己使用過的固定資產(chǎn)就是再生資源了。自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，也是同理。從概念上來看，舊貨就是指供出售的舊物，它基本是指二手類的，但是在再生資源尚有部分使用價值的時候，舊貨與再生資源也是屬于概念的重疊。但按照再生資源管理辦法的規(guī)定，再生資源是要經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物，有“回收和加工處理”工序，是為了節(jié)約資源，保護環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會可持續(xù)發(fā)展。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手

6、冊，應有盡有-二、如何征收增值稅（一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（ 1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費； 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；國務院財政、 稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等）財稅20099 號（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170 號

7、）第四條的規(guī)定執(zhí)行。即銷售自己使用過的2009 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。財稅20099 號（ 3）納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，（即發(fā)生用于非增值稅應稅項目、 免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務， 非正常損失的購進貨物或者應稅勞務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值 ×適

8、用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值， 是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。（財稅 2008170 號）（ 4）納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（財稅2008170 號）注意：納稅人注銷時對固定資產(chǎn)要作視同銷售-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-（ 5）開票。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008 170 號）和財稅 2009 9 號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%

9、征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（國稅函200990 號）（ 6）申報。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨（固定資產(chǎn)），適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4% ）應納稅額 =銷售額 ×4%/2（國稅函 200990 號）注意：銷售額填在簡易征收欄， 按 4%計算出的應納稅額填寫在按簡易辦法計算出的應納稅額欄，按 2%減征的部分填寫在 “應納稅額減征欄 ”2、增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減

10、按率征收增值稅。（財稅 20099 號）2%征收按照增值稅暫行條例的規(guī)定， 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人， 為增值稅的納稅人， 應當依照本條例繳納增值稅。 細則第九條 : 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。（ 2）開票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函 200990 號）（ 3）申報。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（固定資產(chǎn)），按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3% ）應納稅

11、額 =銷售額 ×2%3、新舊政策的變化-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-（ 1）取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴大了征收范圍。增值稅轉型之前， 增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有： 原增值稅暫行條例規(guī)定單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。在關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 （財稅 199426 號）第十條對增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中， “使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”符合國家稅務

12、總局印發(fā)的增值稅問題解答之一（國稅函發(fā)1995288 號）第十條規(guī)定的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值的貨物。此外，財政部、國家稅務總局關于舊貨利日機動車增值稅政策的通知（財稅2002第 29 號）有關舊貨和舊機動車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按 4的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。此次公布的相關政策取消了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅稅的規(guī)定。（ 2）取消了統(tǒng)一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復雜化。增值稅轉型

13、前， 財稅 200229 號文統(tǒng)一了銷售舊貨的稅負。根據(jù)規(guī)定， 無論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4的征收率計算出應納稅款，然后再減半。但增值稅轉型后，取消了前述統(tǒng)一的稅負和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質和舊貨屬性采用不同的形式。第三，取消了對舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車做出的專門規(guī)定。增值稅轉型后， 對舊機動車經(jīng)營單位不再做專門規(guī)定，舊機動車經(jīng)營單位經(jīng)營的舊機動車納入特指概念的“舊貨 ”范疇，是進入二次流通領域的具有部分適用價值的貨物。但仍按簡易辦法依照4的征收率減半征收增值稅。（二）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品-精

14、品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。財稅 20099 號2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。財稅 20099 號（三）納稅人銷售舊貨1、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。財稅20099 號2、開票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。3、申報。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4% ）應納稅額 =銷售額 ×4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%）應納稅額 =銷售額 ×2%（四）納稅人銷售再生資源1、單位和個人銷售再生資源，應當依照中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅條例）、 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。 但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項