第十三章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(完整版)

1、精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-第五編各類交易和賬戶余額的審計(jì)本編重要知識(shí)點(diǎn)本編內(nèi)容以銷售與收款循環(huán)審計(jì)為例，審計(jì)基本思路如下：首先了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的基本流程；第二，確定該業(yè)務(wù)循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及該領(lǐng)域涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目 （比如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款）具體審計(jì)目標(biāo)；第三，針對(duì)所確定的具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。本編考情分析從歷年考試情況看：本編內(nèi)容考試重點(diǎn)是營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失等重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序， 考試題型以單選題和綜合題為主， 特別是在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)” 的

2、綜合題中， 每年均考查針對(duì)以上財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的某些認(rèn)定對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。第十三章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)講解內(nèi)容-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-本章考情分析年 份2011 年2012 年題型2010 年單選題多選題簡(jiǎn)答題5 分2 分綜合題13 分6 分6 分合計(jì)13 分11 分8 分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下八個(gè)問(wèn)題：1.了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P281/13.1）；2.教材表 13-3（ P283/13.2）；3.測(cè)試銷售交易真實(shí)性、完整性（教材P294/13.2）；4.營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P

3、298/13.3 ）；5.營(yíng)業(yè)收入的細(xì)節(jié)測(cè)試（發(fā)生認(rèn)定，教材P298）；6.營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試（教材P299）；7.應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P302 表 13-7）；8.應(yīng)收賬款函證及其替代審計(jì)程序（教材P306 表 13-8）。考綱要求與教材變化1. 測(cè)試目標(biāo)：掌握各類交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)。2. 能力等級(jí)：“ 3”3. 教材變化：本編教材內(nèi)容在2012 年基礎(chǔ)上基本未變。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-本章重難點(diǎn)精講第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)了解銷售與

4、收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P281）（一）接受“客戶訂購(gòu)單”環(huán)節(jié)的控制程序1. 銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購(gòu)單” ；2. 銷售經(jīng)理對(duì)“客戶訂購(gòu)單”授權(quán)審批；3. 銷售單的管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購(gòu)單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單” 。（二）批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制程序1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核“客戶訂購(gòu)單”，并在“銷售單”上簽字；2.對(duì)于超過(guò)既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”；3. 信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)；4. 信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。（三）按銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制程序1. 倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已

5、批準(zhǔn)的“銷售單”供貨；2. 倉(cāng)庫(kù)部門編制連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單” 。（四）按“銷售單”裝運(yùn)商品環(huán)節(jié)的控制程序1. 發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)商品；2. 發(fā)運(yùn)部門與倉(cāng)庫(kù)部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。（五）向客戶開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制程序?yàn)榱私档烷_(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1. 開(kāi)具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前， 獨(dú)立檢查是否存在 “發(fā)運(yùn)憑證” 和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單” ；2. 依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3. 獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4. 將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（六）記錄銷售環(huán)節(jié)的控制

6、程序記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1. 依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證” 、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)；2. 控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票；3. 獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性；4. 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；5. 對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；6. 定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；7. 定期向客戶寄送對(duì)賬單， 并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（七）略-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡

7、有-（八）略（九）略（十）略【例題1·單選題】以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A. 銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B. 確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C. 將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性” 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D. 注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)【答案】 C【解析】選項(xiàng)C 不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性” 認(rèn)定相關(guān)， 但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量

8、的準(zhǔn)確性， 不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。第一節(jié)總結(jié)了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P281）。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表二、銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制三、了解收款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表（教材P283）表 13-1銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序（ 1）檢查銷售發(fā)票（ 1）復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 1）銷售交易是以經(jīng)過(guò)總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)賬款明細(xì)賬中的大

9、額或憑證（或提貨單）批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依異常項(xiàng)目1. 登記入賬的銷售交及銷售單（或客戶據(jù)登記入賬的（ 2）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入易確系已經(jīng)發(fā)貨給真訂購(gòu)單）（ 2）在發(fā)貨前， 客戶的明細(xì)賬中的分錄至銷售實(shí)的客戶（營(yíng)業(yè)收入/（ 2）檢查客戶的賒賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)發(fā)生，應(yīng)收賬款 / 存在購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)（ 3）每月向客戶寄送對(duì)運(yùn)憑證（ 3）觀察是否寄發(fā)賬單，對(duì)客戶提出的意（ 3）將發(fā)運(yùn)憑證與存貨對(duì)賬單，并檢査客見(jiàn)作專門追查永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄戶回函檔案進(jìn)行核對(duì)2. 所有銷售交易均已（ 1）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨（ 1）檢查發(fā)運(yùn)憑證將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷登記入賬（營(yíng)業(yè)收入/單）均經(jīng)事先編號(hào)并已連

10、續(xù)編號(hào)的完整性售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入完整性，應(yīng)收賬款/ 完經(jīng)登記入賬（ 2）檢查銷售發(fā)票明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)整性）（ 2）銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)的完整性賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-編號(hào)，并已登記入賬（ 1）復(fù)算銷售發(fā)票上的3. 登記入賬的銷售數(shù)（ 1）銷售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝（ 1）檢查銷售發(fā)票數(shù)據(jù)有無(wú)支持憑證（ 2）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入量確系已發(fā)貨的數(shù)量，運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單支（ 2）檢查比對(duì)留下明細(xì)賬中的分錄至銷售已正確開(kāi)具賬單并登持將裝運(yùn)數(shù)量與開(kāi)具賬的證據(jù)發(fā)票記入賬（營(yíng)業(yè)收入/ 準(zhǔn)單的數(shù)量相比對(duì)（ 3）檢查價(jià)

11、格清單（ 3）追查銷售發(fā)票上的確性，應(yīng)收賬款/ 計(jì)價(jià)（ 2）從價(jià)格清單主文檔的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、和分?jǐn)偅┇@取銷售單價(jià)恰當(dāng)批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單（ 1）檢查會(huì)計(jì)科目4. 銷售交易的分類恰（ 1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科表是否適當(dāng)檢查證明銷售交易分類目表（ 2）檢查有關(guān)憑證當(dāng)（營(yíng)業(yè)收入 / 分類）正確的原始證據(jù)（ 2）內(nèi)部復(fù)核和核查上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記（ 1）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單（ 1）檢查尚未開(kāi)具和登記入賬的控制方法收款賬單的發(fā)貨和比較核對(duì)銷售交易登記5. 銷售交易的記錄及（ 2）每月末由獨(dú)立人員尚未登記入賬的銷入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證時(shí)（營(yíng)業(yè)收入 / 截止）對(duì)銷

12、售部門的銷售記售交易的日期錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記（ 2）檢查有關(guān)憑證錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交上內(nèi)部核查的標(biāo)記易入賬情況作內(nèi)部核查（ 1）每月定期給客戶寄（ 1）觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出6. 銷售交易已經(jīng)正確送對(duì)賬單（ 2）檢查內(nèi)部核查地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正（ 2）由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬標(biāo)記確匯總（營(yíng)業(yè)收入/ 準(zhǔn)賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查加總，追查其至總賬的（ 3）檢查將應(yīng)收賬確性，應(yīng)收賬款/ 計(jì)價(jià)（ 3）將應(yīng)收款明細(xì)賬余過(guò)賬款明細(xì)賬余額合計(jì)和分?jǐn)偅╊~合計(jì)數(shù)與其總賬余額數(shù)與其總賬余額進(jìn)進(jìn)行比較行比較的標(biāo)記【例題 2·單選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生” 認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是 （）。

13、A. 每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時(shí)入賬B. 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬C. 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D. 銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A 的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)B 與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C 的控制活動(dòng)都與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)D的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方

14、案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-二、銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)主要環(huán)節(jié)1. 客戶訂購(gòu)單的接受與賒銷的批準(zhǔn)；2. 銷售合同的訂立與審批；3. 負(fù)責(zé)銷售交易活動(dòng)與發(fā)運(yùn)貨物；4. 實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄；5. 銷售收款的審批與執(zhí)行?！局R(shí)點(diǎn)拓展】銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)還包括：1. 辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門( 或崗位 ) 分別設(shè)立；2. 企業(yè)在銷售合同訂立前， 應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、 信用政策、 發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；3. 談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員職責(zé)分離；4. 銷售審批與賒銷政策信用審批職責(zé)分離；5. 編制銷售發(fā)票通知單的人員與

15、開(kāi)具銷售發(fā)票的人員職責(zé)分離；6. 填制銷售發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；7. 發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；8. 辦理銷售退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；9. 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；10. 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；11. 應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；12. 應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作職責(zé)分離。【例題 3·簡(jiǎn)答題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部

16、分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（ 1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（ 2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。（ 3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。（ 4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（ 5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（ 6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（ 1）針對(duì)上述 (1) 至 (6) 項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（ 2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 2011 年）【答案

17、】針對(duì)要求（ 1）：事項(xiàng)（ 1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（ 6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-針對(duì)要求（ 2）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測(cè)試。客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第（ 1）項(xiàng)控制相比，第（ 5）項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。三、了解收

18、款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制（教材P287）1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 、支付結(jié)算辦法等規(guī)定， 及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2. 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬， 不得賬外設(shè)賬， 不得擅自坐支現(xiàn)金。 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬， 及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。5. 企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查， 確定是否確認(rèn)為壞賬。6. 企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。7. 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。8

19、.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第二節(jié) 總結(jié)1.銷售交易（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）發(fā)生認(rèn)定常用的實(shí)質(zhì)性程序（教材P283）。2.銷售交易（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）準(zhǔn)確性認(rèn)定常用的實(shí)質(zhì)性程序（教材P283）。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、測(cè)試“登記入賬的銷售交易是真實(shí)的”（教材 P294）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位已經(jīng)登記入賬銷售交易的真實(shí)性應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面展開(kāi)：1. 針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形（ 1）細(xì)節(jié)測(cè)試方向： “逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。（ 2）從明細(xì)賬入手： 從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄， 追

20、查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（ 3）查存貨的永續(xù)盤存記錄對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨； 考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。2. 針對(duì)將銷售交易重復(fù)入賬的情形測(cè)-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。3. 針對(duì)虛構(gòu)銷售交易

21、的情形企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)入賬通常是一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)，主要從以下方面主要考慮：審查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)； 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶和銷售交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，需要考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專門開(kāi)展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。檢查上述三類高估銷售錯(cuò)誤的可能性的另一有效辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回而又沒(méi)有合理的原因， 就需要考慮詳

22、細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。二、測(cè)試“已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬”（教材 P295）1. 細(xì)節(jié)測(cè)試方向： “順查”，審查當(dāng)期未入賬的銷售交易從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。2. 細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔， 這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。三、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材 P296）（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)收

23、入的截止測(cè)試表 13-2被審計(jì)單位：甲公司索引號(hào)：SA項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ 期間： 2012 年度編制：A復(fù)核：B日期：2013/02/16日期：2013/02/25（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表表 13-3財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)A. 利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-B. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄C. 與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D. 營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間E. 營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F. 營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)

24、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序表 13-4審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明）C 1. 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表AC/BC2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說(shuō)明細(xì)節(jié)）3. 檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；ACD/BCD關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法4. 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)C 系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象5. 抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，

25、審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、ACD/BCD銷售合同、記賬憑證等一致6. 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等ACD是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7. 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額8. 對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口A銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證D 9. 銷售的截止測(cè)試（在以下（四）中說(shuō)明細(xì)節(jié)）10. 存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)A處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性C 11. 銷售折扣與折讓-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你

26、下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-12. 檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和ACDE/BCDE 檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核13. 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，AC并記錄占總銷售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額14. 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制AC合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷F15. 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P298）1. 將本期的主

27、營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；2. 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率， 與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較， 檢查是否存在異常， 各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；3. 比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4. 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；5. 根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（教材P298）1. 截止測(cè)試的目的2.

28、 截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期3. 截止測(cè)試的關(guān)鍵4. 截止測(cè)試的三條審計(jì)線路1. 截止測(cè)試的目的確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確， 即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入是否提前至本期。2. 截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期（ 1）發(fā)票日期；（ 2）記賬日期；（ 3）發(fā)貨日期。3. 截止測(cè)試的關(guān)鍵檢查發(fā)票日期、 發(fā)貨日期和記賬日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試的關(guān)鍵。4. 截止測(cè)試的三條審計(jì)線路（ 1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)（ 2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（ 3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（ 1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表

29、日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-證實(shí)已入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開(kāi)具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（ 2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。 具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開(kāi)具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。（ 3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷售發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，收

30、入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材301）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)( 一 ) 審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（結(jié)合教材P302 表 13-7 ）1. 獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；2. 測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性， 并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；3. 檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試

31、賬齡劃分的準(zhǔn)確性。（四）函證應(yīng)收賬款（結(jié)合教材P306 表 13-8 ）1. 函證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序， 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、 可靠的審計(jì)-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。2. 函證目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。正確性， 防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)3. 函證的范圍和對(duì)

32、象函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（ 2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（ 3）以前期間的函證結(jié)果。4. 函證的方式（ 1）積極函證方式（ 2）消極函證方式5. 函證時(shí)間的選擇（ 1）通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；（ 2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。6. 函證過(guò)程控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息

33、、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。7. 對(duì)回函不符事項(xiàng)的處理設(shè)計(jì)導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因：（ 1）登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（ 2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（ 3）舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊， 并重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。8. 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（ 1）應(yīng)重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)； 控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)； 分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?；?2）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異， 則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論， 全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（ 3）如

34、果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少， 估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。 為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重分類調(diào)整（教材P473 表 22-4 ）1. 應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整事項(xiàng)（ 1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。（ 2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)

35、收賬款 A 200 萬(wàn)元 B 700 萬(wàn)元 C 1000 萬(wàn)元 D -500 萬(wàn)元其中，應(yīng)收賬款 D 公司“ -500 萬(wàn)元”本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D 公司500貸：預(yù)收款項(xiàng)D 公司500（ 3）如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了 500 萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500 萬(wàn)元。 被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。2. 預(yù)收賬款的重分類調(diào)整事項(xiàng)（ 1）如果被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款” 各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款 A 200 萬(wàn)元 B 400 萬(wàn)元 C -100 萬(wàn)元 D 80 萬(wàn)元其中，預(yù)收 C 公司“ -100 萬(wàn)元” 應(yīng)作重分類調(diào)整， 因?yàn)榇藭r(shí)預(yù)收賬款貸方 “ -100 萬(wàn)元”，本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)作出以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C 公司 100貸：預(yù)收款項(xiàng)C 公司 100（ 2）如果被審計(jì)單位對(duì)該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計(jì)差異。3. 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中其他類似的重