綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例

1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例假設(shè)青峰工廠通過三個(gè)基本生產(chǎn)車間連續(xù)加工的方式大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其中第一車間生產(chǎn) A 半成品， 第二車間將 A 半成品加工成B 半成品， 第三車間將 B 半成品加工成甲產(chǎn)成品。原材料在第一車間生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。各步驟在產(chǎn)品完工程度均按50%計(jì)算。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。為計(jì)算方便， 將各項(xiàng)數(shù)據(jù)均列入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。各項(xiàng)費(fèi)用均已登記入賬， 并將成本計(jì)算單的有關(guān)內(nèi)容合并到產(chǎn)品成本明細(xì)賬中（實(shí)務(wù)中也可以這樣做） 。費(fèi)用歸集與成本計(jì)算情況見表12-3、 12-4、 12-5：表 12-3 第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品： A 半成品摘要直接材料直接人工

2、制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成5000125010007250本本月發(fā)生生產(chǎn)550002625021000102250費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)600002750022000109500完工產(chǎn)品數(shù)量200200200-在產(chǎn)品數(shù)量404040-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)402020-量約當(dāng)總產(chǎn)量240220220-費(fèi)用分配率250125100475完工半成品成50000250002000095000本月末在產(chǎn)品成100002500200014500本計(jì)算完第一步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費(fèi)用后，要將第一步驟完工A 半成品綜合成本95000 元轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，見表12-4 。表 12-4 第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：

3、 B 半成品摘要A 半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成190004000300026000本本月本步發(fā)生400003000070000費(fèi)用本月上步轉(zhuǎn)入9500095000費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1140004400033000191000完工產(chǎn)品數(shù)量200200200在產(chǎn)品數(shù)量404040在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)402020量約當(dāng)總產(chǎn)量240220220費(fèi)用分配率475200150825完工半成品成950004000030000165000本月末在產(chǎn)品成190004000300026000本計(jì)算完第二步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費(fèi)用后，要將第二步驟完工B 半成品的綜合成本165000 元直接轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本明

4、細(xì)賬中，見表12-5表 12-5 第三車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：甲產(chǎn)品摘要B 半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成330004000300040000本本月本步發(fā)生420003150073500費(fèi)用本月上步轉(zhuǎn)入165000165000費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1980004600034500278500完工產(chǎn)品數(shù)量220220220在產(chǎn)品數(shù)量202020在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)201010量約當(dāng)總產(chǎn)量240230230費(fèi)用分配率825200150完工產(chǎn)品成本1815004400033000258500月末在產(chǎn)品成165002000150020000本由于第三步驟完工的是甲產(chǎn)成品，所以完工入庫的分錄如下：借：庫存商品

5、 甲商品258500貸:基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品258500以上結(jié)合實(shí)例介紹了在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按實(shí)際成本核算， 并且各步驟生產(chǎn)的半成品直接交下步驟使用的情況下，各步驟半成品 （最后步驟為產(chǎn)成品）的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的程序。如果各步驟生產(chǎn)的半成品經(jīng)半成品庫收發(fā)， 那末各步驟完工半成品入庫與過去所講完工產(chǎn)品入庫的程序是一樣的， 而下一步驟從半成品庫領(lǐng)用上步驟生產(chǎn)的半成品與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的程序和處理方法是一樣的。4.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原1）什么是成本還原？成本還原就是將最終產(chǎn)成品所耗用的半成品的成本逐步分解還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。為什么要進(jìn)行成本還原？因?yàn)樵诰C合結(jié)轉(zhuǎn)法下，是將每一步驟完工半成品所

6、發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用綜合在一起轉(zhuǎn)入到下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。在下一步驟耗用的半成品中包括了以前步驟發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。比方說， 在第二步驟所耗用的半成品中不僅包含了第一步驟的材料費(fèi)，還包含了第一步驟發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用；在第三步驟耗用的半成品中，不僅包含了第一步驟發(fā)生的材料費(fèi)，還包含了第一、 第二兩個(gè)步驟發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用， 但是究竟包含的材料費(fèi)、 人工費(fèi)和制造費(fèi)用各是多少， 已經(jīng)難以直接分清。 這樣，在最終產(chǎn)成品成本中， 已經(jīng)不能反映成本構(gòu)成的真實(shí)情況，也就無從進(jìn)行成本分析。 所以按綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，計(jì)算出最終完工產(chǎn)品的成本后，應(yīng)該進(jìn)行成本還原工作。

7、 （當(dāng)然，如果管理上不要求進(jìn)行成本還原，就不必進(jìn)行成本還原）。2）成本還原的對象成本還原的對象就是最終產(chǎn)成品成本項(xiàng)目中的“半成品 ”成本項(xiàng)目金額。 因?yàn)檫@部分金額是綜合成本， 它既包含了第一步驟發(fā)生的材料費(fèi)，又包含了前兩個(gè)生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用， 所以需要對它進(jìn)行成本還原，將它還原為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等按原始成本項(xiàng)目反映的成本。在上述表 12-5 第三車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本各成本項(xiàng)目金額為：“B半成品 ”項(xiàng)目 181500 ；“直接工資 ”項(xiàng)目 44000；“制造費(fèi)用 ”項(xiàng)目 33000，完工產(chǎn)品成本合計(jì)258500 。我們要進(jìn)行成本還原的對象就是第三步驟生

8、產(chǎn)的甲產(chǎn)品中“B半成品 ”成本項(xiàng)目的“ 181500元 ”。要將它還原為 “直接材料 ”、 “直接人工 ”、 “制造費(fèi)用 ”等原始成本項(xiàng)目。3）成本還原的程序成本還原的程序是：從最后步驟完工產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的“半成品 ”成本項(xiàng)目中的金額開始，一步步將產(chǎn)成品耗用的以前各步驟半成品的成本，按上一步驟半成品成本構(gòu)成的比例進(jìn)行還原，直到還原為第一步驟的原始成本項(xiàng)目。然后將還原后的各相同成本項(xiàng)目金額相加，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本構(gòu)成。比如：上述甲產(chǎn)品的生產(chǎn)分三個(gè)生產(chǎn)步驟，成本還原從第三步驟完工產(chǎn)品所消耗的由第二步驟生產(chǎn)出來的“B半成品 ”項(xiàng)目的金額開始，先將它還原為第二步驟的各成本項(xiàng)目金額。第

9、二步驟的成本項(xiàng)目包括了三部分：即“A半成品 ”、 “直接工資 ”、 “制造費(fèi)用 ”。所以先要將第三步驟耗用的“B半成品 ”還原成 “A半成品 ”、“直接人工 ”、“制造費(fèi)用 ”三個(gè)項(xiàng)目。見圖 12-1：圖 12-1：但在這三個(gè)項(xiàng)目中，“A半成品 ”項(xiàng)目又包含了第一步驟的“直接材料 ”、“直接人工 ”和“制造費(fèi)用 ”。所以還要將 “A半成品 ”還原為第一步驟的成本項(xiàng)目金額。見圖12-2：圖 12-2：最后再將各步驟發(fā)生的相同項(xiàng)目的金額相加，便是還原后的按原始成本項(xiàng)目反映的完工產(chǎn)品成本。4）成本還原的方法成本還原有兩種方法:第一種方法 是按上步驟所產(chǎn)半成品中，各成本項(xiàng)目占總成本的比例進(jìn)行還原。按這

10、種方法進(jìn)行成本還原主要分為兩步：計(jì)算上一步驟所產(chǎn)半成品中各成本項(xiàng)目占總成本的比例：如：上述表12-4 第二車間本月所產(chǎn)完工B 半成品的成本構(gòu)成情況是：A 半成品元、直接人工40000 元、制造費(fèi)用30000 元。 B 半成品的總成本是165000 元。各成本項(xiàng)目金額占總成本的比例是：95000A 半成品所占比例 = 57.576%直接人工所占的比例 =24.242%制造費(fèi)用所占的比例 =18.182%見圖 12-3圖 12-3：將本步驟所耗用上步驟的半成品按上步驟成本構(gòu)成的比例進(jìn)行成本還原：本步驟完工產(chǎn)品所耗用上步驟半成品應(yīng)還原的某項(xiàng)目金額= 本步完工產(chǎn)品所耗用上步驟半成品的綜合成本×

11、;上步驟所產(chǎn)半成品本項(xiàng)目所占的比例如上述表12-5 第三步驟生產(chǎn)的甲產(chǎn)品所耗用的第二步驟生產(chǎn)的“B半成品 ”的綜合成本為 181500 元。在 B 半成品的181500 元的綜合成本中：應(yīng)還原為 “A半成品 ”的金額 =181500×57.576%=104500應(yīng)還原為 “直接人工 ”的金額 =181500×24.242%=44000應(yīng)還原為 “制造費(fèi)用 ”的金額 =181500×18.182% =33000成本還原情況見圖12-4：圖 12-4：這樣，便將第三步驟耗用的B 半成品分解為相當(dāng)于第二步驟的三個(gè)成本項(xiàng)目的金額。但是，還原后的“A半成品 ”項(xiàng)目的金額 “

12、104500”元，還是一個(gè)綜合成本項(xiàng)目，它本身又包含了第一步驟消耗的“直接材料 ”、“直接人工 ”和“制造費(fèi)用 ”，所以對這部分綜合成本還要按第一步驟本月所產(chǎn)的“A半成品 ”的成本構(gòu)成的比例繼續(xù)還原。第一步驟本月所產(chǎn)A 半成產(chǎn)品成本構(gòu)成情況為：直接材料50000 元、直接人工25000元、制造費(fèi)用20000 元， A 半成品總成本為95000 元。A 半成品各成本項(xiàng)目占總成本的比例為：直接材料所占比例 =52.632%直接人工所占比例 =26.316%制造費(fèi)用所占比例 =21.052%將上述從 B 半成品中還原出來的 A 半成品 104500 元的綜合成本按第一步各成本項(xiàng)目所占的比例繼續(xù)還原

13、.應(yīng)還原的 “直接材料 ”項(xiàng)目金額 =104500×52.632%=55000應(yīng)還原的 “直接人工 ”項(xiàng)目金額 =104500×26.316%=27500應(yīng)還原的 “制造費(fèi)用 ”項(xiàng)目金額 =104500×21.052%=22000見圖 12-5：圖 12-5這樣將產(chǎn)成品中所耗用的 B 半成品中包含的 A 半成品還原成了直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等三個(gè)成本項(xiàng)目。在成本核算實(shí)務(wù)中， 成本還原是通過編制成本還原計(jì)算表進(jìn)行的。 根據(jù)上述資料編制 “成本還原計(jì)算表 ”見 12-6表 12-6 成本還原計(jì)算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品2010 年 10月 10日完工產(chǎn)品220 件成本項(xiàng)目

14、摘 要直接材直接人制造費(fèi)合計(jì)B 半成品 A 半成品工用料第三步還原前完工產(chǎn)品18150033000258500總成本44000第二步驟B 半產(chǎn)品成本57.576%18.182%100%構(gòu)成24.242% B 半成品成本項(xiàng)目還原-181500 1045004400033000第一步驟A 半成品成本52.632%26.316%21.052%100%構(gòu)成 A 半成品成本項(xiàng)目還原-104500 550002750022000還原后總成本 = +5500011550088000258500還原后單位成本2505254001175成本還原后的總成本不變，只是各成本項(xiàng)目金額發(fā)生了變化。成本還原的第二種方法

15、是用本步驟本月所耗用上步驟半成品占上步驟本月所產(chǎn)該種半成品的比率進(jìn)行還原。按這種方法進(jìn)行成本還原，也經(jīng)過兩步：計(jì)算還原分配率成本還原分配率=比如：上例第三步驟產(chǎn)成品本月所耗第二步驟生產(chǎn)的B 半成品綜合成本為181500 元，而第二步驟本月所產(chǎn)的B 半成品為165000 元，其中各成本項(xiàng)目金額為：A 半成品 95000，直接人工 40000 元，制造費(fèi)用30000 元。將第三步驟產(chǎn)成品所耗B 半成品還原到第二步驟的還原分配率為：還原分配率 =1.1按還原分配率將本步驟所耗上步驟半成品還原為上步驟成本構(gòu)成：產(chǎn)成品所耗上步驟半成品應(yīng)還原的某成本項(xiàng)目金額=上步驟本月所產(chǎn)半成品該成本項(xiàng)目金額 ×

16、;還原分配率按上例：第三步驟產(chǎn)成品所耗的B 半成品 181500 元應(yīng)還原到上步驟各成本項(xiàng)目金額為：還原到 “A半成品 ”成本項(xiàng)目的金額=95000×1.1= 104500還原到 “直接人工 ”項(xiàng)目的金額 =40000×1.1=44000還原到 “制造費(fèi)用 ”項(xiàng)目的金額 =30000×1.1=33000這樣將產(chǎn)成品所耗的B 半成品 181500 元到上步驟各成本項(xiàng)目金額。181500=104500+44000+33000將 “A半成品 ”項(xiàng)目 104500 元繼續(xù)向前還原可照此類推。按這種方法進(jìn)行成本還原，在成本核算實(shí)務(wù)中，也是通過編制成本還原計(jì)算表進(jìn)行的。成本還原計(jì)算表見表12-7表 12-7成本還原計(jì)算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品2010年 10 月 10 日完工產(chǎn)品220 件還成本項(xiàng)目原摘 要分 B半成A 半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)配品率第三步驟還44000