中級財務(wù)會計典型例題答案

1、2012年中級會計師各章節(jié)典型例題答案1、【正確答案】：（1）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 060 30= 1 030 （萬元）甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬元，應(yīng)將原計提的存貨跌 價準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失40（2）乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值二80 6= 74 （萬元）有合同部分的成本二400X 20%= 80 （萬元）應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=80 74= 6 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：存貨跌價準(zhǔn)備6無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440X 80% 24 = 328 （萬元）無合同部分的成本=400X 80%= 320 （萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于

2、成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）丙材料可變現(xiàn)凈值=220 25= 195 （萬元）材料成本為250萬元，應(yīng)計提55萬元的跌價準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價準(zhǔn)備55（4）丁材料有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40X（ 1 10%）X 7= 252 （萬元）有合同的X產(chǎn)品成本=15X 30/20 X 7+ 10X 7= 227.5 （萬元）有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計量。無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35X（ 1 10%）X 13= 409.5 （萬元）無合同的X產(chǎn)品成本=15X 30/20 X 13+ 10X 13= 422.5 （萬元）由于無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低

3、于成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng) 該按照可變現(xiàn)凈值計價。無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35X（ 1 10%）X 13 10X 13= 279.5 （萬元）無合同部分的丁材料成本=15X 30/20 X 13= 292.5 （萬元）無合同部分的丁材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=292.5 279.5 = 13 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失13貸：存貨跌價準(zhǔn)備132、【正確答案】：（1）編制2009年11月1日購入一批工程物資的會計分錄 借：工程物資2 278（2 200 + 78）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）374貸：銀行存款2 6522 278（2）編制2009年建造生產(chǎn)線有關(guān)會計分錄

4、 借：在建工程貸：工程物資2 278借：在建工程100貸：原材料100借：在建工程70.4貸：應(yīng)付職工薪酬70.4借：營業(yè)外支出40其他應(yīng)收款10貸：在建工程50借：在建工程20貸：原材料4020借：庫存商品貸：在建工程40(3) 編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄借：固定資產(chǎn)2 378.4(2 278 + 100+ 70.4 50+ 20- 40)貸：在建工程2 378.4(4) 計算2010年度該生產(chǎn)線計提折舊額2010年折舊額=(2 378.4 26.4)/6 = 392(萬元) 計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額 未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值 =200X

5、0.9524 + 300X 0.9070 + 400X 0.8638 +600X 0.8227 + 400X 0.7835 = 1 615.12(萬元) 公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12 萬元。(6) 計算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額 =(2 378.4 392) 1 615.12=371.28(萬元)借：資產(chǎn)減值損失371.28貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28(7) 計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額2011年改良前計提的折舊額=(1 615.12 25.12)/

6、5 X 1/2 = 159(萬元)(8) 編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄借：在建工程1 456.12累計折舊551(392 + 159)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28貸：固定資產(chǎn)2 378.4(9) 計算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本生產(chǎn)線成本二 1 456.12 + 243.88 = 1 700(萬元)(10) 計算2011年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 700 20)/8 X4/12 = 70(萬元)。(11) 編制2012年4月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄賬面價值=1 700 70X 2= 1 5

7、60(萬元)借：固定資產(chǎn)清理1 560(1 700 70 X 2)140貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理2 3401 7001 560累計折舊應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340(2 000 X 17%)440營業(yè)外收入3、【正確答案】：(1)編制甲企業(yè)自行建造廠房的有關(guān)會計分錄。 借：工程物資1 404貸：銀行存款1 404 借：在建工程1 404貸：工程物資1 404 借：在建工程196貸：庫存商品80應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 (100X17%)應(yīng)付職工薪酬99 借：固定資產(chǎn)1 600貸：在建工程1 600(2) 計算甲企業(yè)該廠房2009年年末累計折舊的金額。200

8、9年年末累計折舊的金額=(1 600 100)十30X 2= 100 (萬元)(3) 編制甲企業(yè)將該廠房停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)一成本1 700累計折舊100貸：固定資產(chǎn)1 600資本公積一其他資本公積200(4) 編制甲企業(yè)該廠房有關(guān)2010年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動50貸：公允價值變動損益50(5) 編制甲企業(yè)該廠房有關(guān)2010年租金收入的會計分錄。 借：銀行存款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20借：營業(yè)稅金及附加1貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅1(6) 編制甲企業(yè)2011年處置該廠房的有關(guān)會計分錄。借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000

9、借：營業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅100借：其他業(yè)務(wù)成本 1 750貸：投資性房地產(chǎn)一成本1 700公允價值變動50借：公允價值變動損益50貸：其他業(yè)務(wù)成本50借：資本公積一其他資本公積200貸：其他業(yè)務(wù)成本2004、【正確答案】：(1)編制會計分錄：借：長期股權(quán)投資 一一成本2 535( 2 600- 78+ 13)應(yīng)收股利78貸：銀行存款 2 613借：長期股權(quán)投資 一一成本39 (8 580 >30% 2 535)貸：營業(yè)外收入 39借：銀行存款 78貸：應(yīng)收股利 78借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動 78貸：資本公積 一一其他資本公積 78湖楚公司按固定資產(chǎn)公允價值

10、調(diào)整后的凈利潤=(663 130) ( 676 520) /10 >0/12 =520(萬元)借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整152.1520 ( 260 195) X20%>30%貸：投資收益 152.1借：應(yīng)收股利 39貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整39借：銀行存款 39貸：應(yīng)收股利 39湖楚公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=795.6( 676 520) -10 = 780 (萬元)借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 237.9780 +( 260 195) X20%X30%貸：投資收益 237.9長期股權(quán)投資的賬面余額=2 535 + 39 + 78+ 152.1 39 + 237.9

11、= 3 003(萬元)借：銀行存款 507貸：長期股權(quán)投資 成本429 (2 535 + 39) -H30%< 5%損益調(diào)整 58.5 (152.1 39 + 237.9)七0%< 5%其他權(quán)益變動 13( 78-30%< 5%)投資收益6.5借：資本公積一一其他資本公積 13 (78£0%< 5%)貸：投資收益13(2)長期股權(quán)投資的賬面價值=3 003( 429 + 58.5 + 13)= 2 502.5 (萬元)。5、【正確答案】：(1)大海公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 2012 年1月1日。借：長期股權(quán)投資一一A公司一一成本1 300貸：

12、銀行存款1 300大海公司初始投資成本1 300萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份 額1 200萬元(4 000X 30%)，大海公司不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。(2) 編制大海公司2012年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。5月1日，通過利潤分配方案時： 借：應(yīng)收股利120貸：長期股權(quán)投資一一A公司一一成本1206月5日收到股利時：借：銀行存款120貸：應(yīng)收股利1202012年末，大海公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資一一A公司一一損益調(diào)整240 (840- 40)X 30% 貸：投資收益240借：長期股權(quán)投資一一A公司一一其他權(quán)益變動48貸：資本公積一一其他資本公積一一 A公司4

13、8(3) 編制大海公司2012年末編制合并財務(wù)報表時對 A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。大海公司在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資 損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：借：營業(yè)收入72 (240X 30%)貸：營業(yè)成本60 (200X 30%)投資收益12(4) 編制大海公司2013年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財務(wù)報 表時對A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資一一A公司一一損益調(diào)整240 1 160 -( 1 200 800)+ ( 240 200) X 30% 貸：投資收益240大海公司在合并報表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資一一A公司一一損益調(diào)整120貸：存貨1

14、206、【正確答案】：(1) 2010年1月1日投資時借：固定資產(chǎn)清理675累計折舊75貸：固定資產(chǎn)750借：長期股權(quán)投資一一東大公司一一成本 1 930.5貸：固定資產(chǎn)清理675主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)280.5營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得 75借：主營業(yè)務(wù)成本900存貨跌價準(zhǔn)備75貸：庫存商品975因為投資后正保公司可以派人參與東大公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定，所以正保公 司可以對東大公司實施重大影響，所以是要采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù) 計量。(2) 2010年末東大公司提取盈余公積，正保公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。2010 年末調(diào)整后的凈利潤=375( 450 3

15、00) /10 (150- 75) /10 (900 600)X 40%f 232.5 (萬元)借：長期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整) 69.75 (232.5 X 30%)貸：投資收益69.75(3)2011年東大公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積150萬元借：長期股權(quán)投資一一東大公司(其他權(quán)益變動)45 (150X 30%)貸：資本公積一一其他資本公積45調(diào)整2011年東大公司虧損2011年東大公司調(diào)整后的凈虧損= 7 500 +( 450 300) /10 +( 150 75) /10 =7 522.5 (萬元)。在調(diào)整虧損前，正保公司對東大公司長期股權(quán)投資的賬面余額二1 930.5

16、+ 69.75+ 45= 2 045.25 (萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價 值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”的數(shù)額為2045.25 萬元，而不是 2 256.75 萬元(7 522.5 X 30%)。借：投資收益2045.25貸：長期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整)2045.25借：投資收益90貸：長期應(yīng)收款90備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資121.5萬元(2 256.75 2 045.25 90)。(4)調(diào)整2012年東大公司實現(xiàn)凈利潤2012年東大公司調(diào)整后的凈利潤= 780( 450 300) /10 (150 75) /10 +(

17、900 600)X 40%f 877.5 (萬元)，正保公司按持股比例享有 263.25萬元， 應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的121.5萬元，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款90萬元，最后恢復(fù)長期 股權(quán)投資51.75萬元。會計分錄如下：借：長期應(yīng)收款90貸：投資收益90借：長期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整) 51.75貸：投資收益51.757、【正確答案】：(1)編制2009年11月12日購入該無形資產(chǎn)的會計分錄 借：無形資產(chǎn)450貸：銀行存款450(2) 編制2009年12月31日計提無形資產(chǎn)攤銷額的會計分錄借：管理費用7 .5 450 - 10X( 2/12 )貸：累計攤銷7.5(3) 計算并編制2012年12月

18、31日計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄 2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=450( 450- 10)X( 2/12 ) ( 450- 10)X 3= 307.5 (萬元)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5 205= 102.5 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失102.5貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102.5(4) 計算并編制2013年12月31日有關(guān)的會計分錄 計提無形資產(chǎn)的攤銷額借：管理費用30 205 -(10X 12 2 3X 12)X 12貸：累計攤銷30 計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=205 30= 175 (萬元)無形資產(chǎn)的可收回金額=100萬元計提無形資

19、產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175 100= 75 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失75貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75(5) 編制2014年7月1日通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn)160無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備177.5累計攤銷 182.5 (7.5 + 45X 3+ 30 + 10)貸：無形資產(chǎn)450應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅(150X 5%) 7.5營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得 52.5銀行存款108、【正確答案】：(1)甲公司在債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=6 000 8002 200 2 300 = 700 (萬元)借：在建工程2 200長期股權(quán)投資2 300壞賬準(zhǔn)備800營業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬

20、款6 000(2) A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)收益=6 000- 1 800( 2 600 200)= 1 800 (萬元)借：應(yīng)付賬款6 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200投資收益100貸：在建工程1 800長期股權(quán)投資2 600營業(yè)外收入-資產(chǎn)處置利得400債務(wù)重組利得1 500(3) 投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益=3 200 (2 200 + 800)= 200 (萬元)借：投資性房地產(chǎn)3 000貸：在建工程3 000借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動 200貸：公允價值變動損益200(4) 借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240(5) 借：無形資產(chǎn)5 500投資收益300貸：其他業(yè)務(wù)收入3

21、300長期股權(quán)投資2 300銀行存款200借：其他業(yè)務(wù)成本3 200貸：投資性房地產(chǎn)一一成本3 000公允價值變動200 借：公允價值變動損益200貸：其他業(yè)務(wù)成本2009、【正確答案】：(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定會計處理將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。會計處理將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組， 而非資產(chǎn)組組合。南方公司正確的會計處理是：將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。(2) 可收回金

22、額的確定會計處理正確。會計處理不正確。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額二公允價值4 080處置費用20= 4 060 (萬元)。(3) 資產(chǎn)減值損失的計量會計處理均不正確。 管理總部的減值損失金額為 40萬元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失二資產(chǎn)組 組合的賬面價值(2 000 + 1 200 + 2 100 + 2 700 )資產(chǎn)組組合的可收回金額 7 800 = 200 (萬元)；按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額二 200X( 2 000/8 000)= 50 (萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額二1 980 20=1 960 (萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后

23、其賬面價值不應(yīng)低于 1 960萬元，所 以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40 (2 000 1 960 )萬元。甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失 160 (200 40)萬元。 ，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為 32160 X( 1 200/6 000 )萬元，乙 車間應(yīng)計提的減值損失為128 (160X 4 800/6 000)萬元。因為分?jǐn)倻p值損失后， 乙車間的賬面價值4 672萬元(2 100 + 2 700 128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值4 658萬元，不涉及二次分?jǐn)偟膯栴}。，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56 (128X 2 100/4 800)萬元，C設(shè)備 的減值損失金額為72 (12

24、8X 2 700/4 800 )萬元。對北方公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬元賬面價值4 200可收回金額（4 080 20）。處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值（包括商譽(yù)）=5 400+ 1 000/80 % = 6 650 （萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為 5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖 減商譽(yù)1 250萬元（1 000/80 %），合并報表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失 1 000 （1 250X 80%）萬元。10、【正確答案】：事項（1）甲公司的會計人員確定 A產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)果 和賬務(wù)處理正確，但是計算過程不正確。理由：因為A產(chǎn)品是部分簽訂了銷售合同

25、，部分沒有簽訂，在確定其是否發(fā)生跌 價時不能放在一起核算。正確的處理是：簽訂合同部分300臺：可變現(xiàn)凈值=300X（ 4.8 0.3 ）= 1 350 （萬元），成本=300X 4.5 = 1 350 （萬 元），因為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品的成本，則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。未簽訂合同部分200臺：可變現(xiàn)凈值=200X （4.5 0.4 ）= 820 （萬元），成本=200X 4.5 = 900（萬元）， 應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=900 82010= 70 （萬元）。事項（2）甲公司無形資產(chǎn)可收回金額的判斷正確，但是處理不正確。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。更正分錄為：借：資產(chǎn)減值

26、損失50貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50事項（3）的處理不正確。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失，不 是資本公積，同時將以前期間累計計入資本公積的公允價值變動金額轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失2 700可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動 2 100貸：資本公積其他資本公積2 700可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備2 100事項（4）的處理不正確。理由：合并財務(wù)報表中確認(rèn)的總商譽(yù)二 500/80 % = 625 （萬元）甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=13 000 + 625= 13 625 （萬元），可收回金 額為13 125萬元，應(yīng)計提商譽(yù)減值500萬元。甲公司2010年12月31日合并報表中商譽(yù)應(yīng)計提

27、的減值為 500X 80%= 400 （萬 元）。少數(shù)股東商譽(yù)分擔(dān)的減值為 500X 20%= 100 （萬元）。更正分錄如下：借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100事項（5）處理正確?？偛抠Y產(chǎn)應(yīng)分配給 A生產(chǎn)線的金額=400X 400/（ 400+ 2X 600） = 100（萬元），總部資產(chǎn)應(yīng)分配給 B生產(chǎn)線的金額=400X 600X 2/ （400 + 2X600）= 300 （萬元），包含總部資產(chǎn)的 A生產(chǎn)線賬面價值=400+ 100= 500（萬元），可收回金額460萬元，發(fā)生減值40萬元；包含總部資產(chǎn)的B生產(chǎn)線 賬面價值=600+ 300= 900 （萬元），可收回金額600

28、萬元，發(fā)生減值300萬元。 A生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額= 40X 100/（ 400+ 100）= 8 （萬元）， 分配給A生產(chǎn)線本身的數(shù)額二40X 400/( 400+ 100)= 32 (萬元)。B生產(chǎn)線 減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=300X 300/( 600+ 300)= 100 (萬元)，分配 給B生產(chǎn)線本身的數(shù)額=300X 600/( 600+ 300)= 200 (萬元)?！菊_答案】：(1)甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為 管理層擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是：借：持有至到期投資 一一成本5 000貸：銀行存款 4 795持

29、有至到期投資一一利息調(diào)整205(2) 甲公司2010年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4 795 X%= 335.65 (萬元)相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：借：應(yīng)收利息 300持有至到期投資一一利息調(diào)整35.65貸：投資收益 335.65借：銀行存款 300貸：應(yīng)收利息 300(3) 2010年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200X ( P/A,7%,4 )+ 5 000 (P/F,7%,4) = 200X3.3872 + 5 000 X.7629 = 4491.94(萬元)，其賬面價值為 4830.65 萬元。因其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，

30、應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65 4491.94 = 338.71 (萬元)，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失338.71貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備338.71(4) 甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)2010年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 400 (12X100 800)貸：資本公積 一一其他資本公積 400(5) 甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為管理層擬隨時出售丁公

31、司 股票”。甲公司2010年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2 X00 920+ 200/10 X0.6= 68 (萬元)。(6) 甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。因為 交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本2400可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動 308盈余公積30.8利潤分配一一未分配利潤 277.2貸：可供出售金融資產(chǎn)2408交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 300資本公積一一其他資本公積 308借：可供出售金融資產(chǎn) 一一公允價值變動200 X( 10-10.5) 100貸：資本公積 一一其他資本公積 10

32、0借：公允價值變動損益100貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動100(7) 甲公司 對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。12、 【正確答案】：(1)編制隆盛公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄 借：庫存股9 050貸：銀行存款9 050(2) 計算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制 相關(guān)會計分錄2010年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(100-2- 1)X 10X 15X 1/3 = 4 850 (

33、萬元) 借：管理費用4 850貸：資本公積其他資本公積 4 8502011 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(100-2-2)X 10X 15X 2/3 4 850 = 4 750 (萬 元)借：管理費用4 750貸：資本公積一一其他資本公積 4 7502012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(100-2-2)X 10X 15- 4 850-4 750= 4 800 (萬 元)借：管理費用4 800貸：資本公積其他資本公積 4 800(3) 行權(quán)時借：銀行存款4 800(96X 5X 10)資本公積其他資本公積 14 400 (4 850 + 4 750 + 4 800) 貸：庫存股 8 688 (9 050 X 9

34、60/1 000 )資本公積一一股本溢價10 51213、【正確答案】：1)計算20X9年專門借款和一般借款利息資本化金額20X9年專門借款利息資本化金額=2 000 X 8% 500X 0.5 %X 6= 145 (萬元) 20X9年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 500 X 180/360 =1250(萬元)一般借款加權(quán)平均資本化率(年)=(2 500X6% + 2 000X 10%) / (2 500+ 2 000)= 7.78 %20X9年一般借款利息資本化金額=1 250 X 7.78 %= 97.25 (萬元) 借款利息資本化金額=145+ 97.25 = 242.25

35、 (萬元)(2) 編制20X9年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄借：在建工程242.25銀行存款 15 (500X 0.5 %X 6)財務(wù)費用252.75貸：應(yīng)付利息 510 (160+ 150+ 200)(3) 計算該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值并編制工程完工有關(guān)的會計分錄 投資性房地產(chǎn)的入賬價值=4 500 + 242.25 = 4 742.25 (萬元)借：投資性房地產(chǎn)一一成本4 742.25貸：在建工程4 742.25(4) 編制正保公司2X10年12月31日取得該項建筑物租金收入及期末計價的 會計分錄借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動257.75 ( 5

36、000 4 742.25 )貸：公允價值變動損益257.75(5) 編制甲公司2X 11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄借：銀行存款5 100貸：其他業(yè)務(wù)收入5 100借：其他業(yè)務(wù)成本5 000貸：投資性房地產(chǎn)一一成本4 742.25公允價值變動257.75借：公允價值變動損益257.75貸：其他業(yè)務(wù)成本257.7514、【正確答案】：(1)計算X工程2010年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。2010年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2 000 X 9%X 8/12 1 000 X 0.5 %X 3 500X 0.5 %X 2= 100(萬元)2010年X工程占用的一般借款利息年資本

37、化率=(2 000 X 6% + 8 000 X 8% )/(2 000 + 8 000) X 100%= 7.6 %2010年一般借款利息資本化金額=200X 3/12 X 7.6 %= 3.8(萬元)X工程2010年借款利息資本化金額=100+ 3.8 = 103.8(萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程103.8財務(wù)費用806.2銀行存款 30(1 000 X 0.5 %X 3+ 500X 0.5 %X 6)貸：應(yīng)付利息940(2) 計算丫工程2010年借款利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。外幣債券應(yīng)計利息=1 000 X 5%X 6/12 X 6.70 = 167.5(萬元)外幣債券本金及利

38、息匯兌差額=1 000 X (6.70 6.80) + 25X (6.7 6.7)=100(萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程 67.5(167.5 100)貸：應(yīng)付債券67.5(3) 編制2010年與生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)會計分錄。借：工程物資2 700(400 X 6.75)貸：銀行存款2 700借：在建工程2 700貸：工程物資2 700(4) 計算X工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。2011年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2 000 X 9%X 6/12 = 90(萬元)2011年X工程占用的一般借款利息資本化金額=(200 + 500) X6612 + 300X 2/12

39、X 7.6 %= 30.4(萬元)因此，X工程2011年利息資本化金額=90+ 30.4 = 120.4(萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程120.4財務(wù)費用349.6貸：應(yīng)付利息470（5）計算丫工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。外幣債券應(yīng)計利息二1 000 X 5%X 6/12 X 6.60 = 165（萬元）外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000 X （6.60 - 6.7） + 25X （6.60 - 6.70） + 25X （6.60 - 6.60） = 102.5（萬 元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 62.5（165 - 102.5）貸：應(yīng)付債券62.515、【正確答案】：

40、（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值二 800X 3.4651 + 300X 0.7921 =3 009.71（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值（3 100萬元）的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)； 另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%（4寧5），大于75%。因此該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）租賃期開始日的會計分錄：最低租賃付款額=800X 4+ 300= 3 500（萬元）租賃資產(chǎn)的入賬價值=3 009.71（萬元）未確認(rèn)的融資費用=3 500 - 3 009.71 = 490.29（萬元）借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3 009.71未確認(rèn)融資費用490.29貸：長期應(yīng)

41、付款一應(yīng)付融資租賃款3 5002009年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=3 009.71 X 6%= 180.58（萬元）借：財務(wù)費用180.58貸：未確認(rèn)融資費用 180.58計提折舊：計提折舊二（3 009.71 -300）/4 = 677.43（萬元）借：制造費用一折舊費677.43貸：累計折舊 677.43（4）2010 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=3 009.71 - （800 -

42、180.58） X 6%= 143.42（萬元）借：財務(wù)費用143.42貸：未確認(rèn)融資費用143.42計提折舊：計提折舊二（3 009.71 300）/4 = 677.43（萬元） 借：制造費用一折舊費 677.43貸：累計折舊 677.43（5）2011 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用=3 009.71 （800 180.58） （800 143.42） X 6% = 104.02（萬元）借：財務(wù)費用104.02貸：未確認(rèn)融資費用104.02計提折舊：計提折舊二（3 009.71 300

43、）/4 = 677.43（萬元） 借：制造費用一折舊費 677.43貸：累計折舊 677.432012 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用（租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計算）=490.29 180.58 143.42 104.02 = 62.27（萬元）借：財務(wù)費用62.27貸：未確認(rèn)融資費用62.27計提折舊：計提折舊二 3 009.71 300 677.43 X 3= 677.42（萬元） 借：制造費用一折舊費 677.42貸：累計折舊 677.42 歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃

44、款300累計折舊 2 709.71貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 3 009.7116. 【正確答案】：（1）債務(wù)重組日東大公司按照收到的抵債資產(chǎn)的賬面價值 作為入賬價值的處理不正確，應(yīng)該根據(jù)收到的抵債資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。計算的債務(wù)重組損失正確，正確的會計處理是:借：長期股權(quán)投資一一正保公司 固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失5 6003222 268 (8 190 322 5 600)163.8貸：應(yīng)收賬款正保公司8 353.8（2） 2010年東大公司按照4%的年利率收取利息并沖減了 90.72的財務(wù)費用的會計處理正確。2011年的會計處理是不正確的。因為正保公

45、司實現(xiàn)利潤840萬元，未能實現(xiàn)1 400萬元，東大公司按3%的年利率收取利息及本金，正確的會 計處理是：借：銀行存款2 336.04貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組2 268財務(wù)費用68.04（3）債務(wù)重組日正保公司確認(rèn)了163.8萬元的債務(wù)重組利得不正確，計算的固定資產(chǎn)處置損失不正確。債務(wù)重組日正保公司的會計處理是: 借：固定資產(chǎn)清理336累計折舊70固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28貸：固定資產(chǎn)420銀行存款14借：營業(yè)外支出14貸：固定資產(chǎn)清理14借：應(yīng)付賬款一一東大公司8 353.8貸：固定資產(chǎn)清理322應(yīng)付賬款債務(wù)重組2 268(8 190 322 - 5 600 )預(yù)計負(fù)債45.362 268 X( 4

46、% 3%)X 2股本2 800資本公積股本溢價2 800營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得118.4490.72（4）2010年和2011年正保公司分別按照4%的年利率支付利息并確認(rèn)了 的財務(wù)費用不正確，正確的會計處理是： 2010年應(yīng)按4%的年利率支付利息：借：財務(wù)費用68.04預(yù)計負(fù)債22.68貸：銀行存款90.72 2011年償還債務(wù)時：借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組2268財務(wù)費用68.04貸：銀行存款2 336.04借：預(yù)計負(fù)債22.68貸：營業(yè)外收入22.6817、【正確答案】：（1）根據(jù)資料（一），逐筆分析，判斷（1）至（5）筆經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處

47、理序號）； 如不正確，請說明正確的會計處理。業(yè)務(wù)（1）中、的處理均不正確。A公司正確的處理是：確認(rèn)預(yù)計負(fù)債804萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出800萬元、管理費用4萬元。不需 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因為稅法規(guī)定，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供的債務(wù)擔(dān)保損失不得稅 前扣除，該項預(yù)計負(fù)債不形成暫時性差異。業(yè)務(wù)（2）的處理不正確。A公司正確的處理是： 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債20萬元（10%< 2%b 5%< 4% X 5 000，并按相同金額計入銷 售費用； 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。業(yè)務(wù)（3）中的處理不正確。對于該合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=800 650= 150 （萬元）；若不執(zhí)行，則需支 付違約金=650X 20%

48、= 130 （萬元），因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案。A公司正確的處理是： 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債130萬元。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.5萬元。業(yè)務(wù)（4）的處理正確。業(yè)務(wù)（5）中的和處理不正確。對于預(yù)期可獲得的補(bǔ)償，應(yīng)該在基本確定能收到時，才能予以確認(rèn)。A公司正確的處理是： 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債80萬元； 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（2）根據(jù)資料（二），判斷該事項是否屬于調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄 該事項不屬于調(diào)整事項。相關(guān)分錄為：借：預(yù)計負(fù)債30貸：庫存商品3018. 【正確答案】：業(yè)務(wù)（1）中和的處理都不正確。理由：航遠(yuǎn)公司向 A公司銷售的設(shè)備，已經(jīng)將提貨單和相應(yīng)票據(jù)交給A公司。雖然A公司暫時缺乏存放地

49、點留待 3月20日再提貨，但與該設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn) 移給了 A公司。因此，航遠(yuǎn)公司向 A公司銷售的設(shè)備符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在2月1日確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。正確的處理是：2月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 280萬元。 業(yè)務(wù)（2）中處理都正確。業(yè)務(wù)（3）中和的處理不正確，的處理正確。理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在 回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。正確的處理：航遠(yuǎn)公司不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)其他應(yīng)付款200萬元。

50、業(yè)務(wù)（4）中的處理正確，的處理不正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計時，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。正確的處理：結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本20萬元。業(yè)務(wù)（5）中和的處理都不正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，委托代銷商品方式下，代銷合同或者協(xié)議中規(guī)定受托方有權(quán) 將未售出的商品退貨的，委托方應(yīng)該在收到受托方的代銷清單時根據(jù)清單上列明的對外銷售 數(shù)量確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。正確的處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1 500萬元。業(yè)務(wù)（6）中和的處理不正確，的處理正確。理由：

51、根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公 允價值（現(xiàn)銷價格 726萬元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格（800萬元）之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進(jìn)行攤銷。正確的處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入726萬元，將差額74萬元確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。19. 【正確答案】：（1）根據(jù)資料（1），編制丁公司2010年12月份的相關(guān)會計分錄。 12月1日借：銀行存款 420長期應(yīng)收款 750 （1 000 XI.17-420）貸：主營業(yè)務(wù)收入 918.25應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 （1 000 X7%）未實現(xiàn)融資收益 81.75借：

52、主營業(yè)務(wù)成本 800貸：庫存商品 80012月31日借：未實現(xiàn)融資收益3.34 （750- 81.75） X5% 12貸：財務(wù)費用 3.34借：銀行存款 2 340貸：其他應(yīng)付款 2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1 550貸：庫存商品 1 55012 月 31 日:借：財務(wù)費用 25 （2 100-2 000）詔貸：其他應(yīng)付款 25 12月5日借：應(yīng)付賬款 3 600貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510營業(yè)外收入90借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800貸：庫存商品 2 800 12月25日借：發(fā)出商品 3 000貸：庫存商品 3 000 12月31

53、日借：所得稅費用490遞延所得稅資產(chǎn) 30貸：應(yīng)交稅費 一一應(yīng)交所得稅 500遞延所得稅負(fù)債 20（2）編制有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計分錄。 調(diào)整事項借：遞延所得稅資產(chǎn)125 ( 500X25%)貸：以前年度損益調(diào)整 一一調(diào)整所得稅費用 125 調(diào)整事項借：以前年度損益調(diào)整 一一調(diào)整管理用費 60 ( 300弋)貸：累計攤銷 60借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅15 (60X25%)貸：以前年度損益調(diào)整 一一調(diào)整所得稅費用 15 調(diào)整事項借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整公允價值變動收益20貸：資本公積 一一其他資本公積 20借：資本公積 一一其他資本公積 5 (20X25%)貸：以前年度損益調(diào)整 一一調(diào)整所得稅費用 5 調(diào)整事項借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失 60貸：壞賬準(zhǔn)備 60 (135X60%- 21)借：遞延所得稅資產(chǎn)15 ( 6025%)貸：以前年度損益調(diào)整 一一調(diào)整所得稅費用 15