小企業(yè)會計最新制度與審計方案

1、小企業(yè)會計制度和小企業(yè)審計方案主講人： 陳德榮上海公正會計師事務所主任上海市會計學會常務理事、副秘書長上海高級會計師、注冊會計師考前培訓指定授課講師中國注冊會計師協(xié)會理事、上海注冊會計師協(xié)會常務理事一、有關小企業(yè)會計制度的幾點說明（一）制定小企業(yè)會計制度的意義1、貫徹落實中華人民共和國中小企業(yè)促進法2、國務院企業(yè)財務會計報告條例的要求3、符合國際潮流借鑒先進國家經(jīng)驗4、改善和提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量個體工商戶會計制度適合于個人獨資企業(yè)、不適合有限公司 1992 年的行業(yè)會計制度過于簡單、缺乏可比性2001 年的企業(yè)會計制度過于復雜、不符合成本效益原則（二）劃分為小企業(yè)的兩條標準1、不對外籌集資金

2、不在公開市場發(fā)行股票和債券2、經(jīng)營規(guī)模較小原國家經(jīng)貿(mào)委、計委、財政部、國資委規(guī)定行業(yè)名稱從業(yè)人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額備注工業(yè)企業(yè)300 人以下3000 萬以下4000 萬以下建筑企業(yè)600 人以下3000 萬以下4000 萬以下批發(fā)企業(yè)100 人以下3000 萬以下零售企業(yè)100 人以下1000 萬以下交運企業(yè)500 人以下3000 萬以下郵政企業(yè)400 人以下3000 萬以下住宿餐飲企業(yè)400 人以下3000 萬以下農(nóng)口企業(yè)500 人以下1000 萬以下倉儲企業(yè)100 人以下1000 萬以下房地產(chǎn)企業(yè)100 人以下1000 萬以下金融企業(yè)100 人以下5000 萬以下地質(zhì)水利企業(yè)600 人以下20

3、00 萬以下文體娛樂企業(yè)200 人以下3000 萬以下信息傳輸企業(yè)100 人以下3000 萬以下計算機服務 及軟件企業(yè)100 人以下3000 萬以下租賃企業(yè)100 人以下1000 萬以下商務及科技服務企業(yè)100 人以下1000 萬以下居民服務企業(yè)200 人以下1000 萬以下其他企業(yè)100 人以下1000 萬以下（三）小企業(yè)會計制度適用范圍1、原則上適用于公司制的小企業(yè)2、屬于小企業(yè)不等于一定執(zhí)行小企業(yè)會計制度（ 1）本身有較高的要求需要執(zhí)行2001 年的企業(yè)會計制度（2）母公司統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行 2001 年的企業(yè)會計制度 （3）經(jīng)營規(guī)模由大變小但未滿三年時（四）小企業(yè)會計制度的原則和特點1、盡可

4、能通俗易懂、簡便易行 2、充分考慮稅務、銀行、投資者會計信息使用需求3、簡化處理但不改變重要的會計處理原則4、減少會計人員的職業(yè)判斷5、堅持會計與稅收分離的原則1993 年行業(yè)會計制度2001 年企業(yè)會計制度 2007 年新的具體準則（不再制定會計制度）簡化 派生、小企業(yè)會計制度和 2001 年企業(yè)會計制度的主要差別一）會計核算方面的主要差別項目企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度會計期間年度、半年度、季度、月度年度、月度資產(chǎn)減值準備提取要求計提長短期投資、 應收款 項及委托貸款、存貨、固定及 無形資產(chǎn)、在建工程等八項只要求計提短期投資、 應收 款項、 存貨、 等流動資產(chǎn)項 目短期投資跌價準備可以按照總

5、體、分類、單項計提按照總體計提出租出借 包裝物成 本視金額大小分別計入其他業(yè)務支出或（長期）待攤費用全部計入其他業(yè)務支出接受捐贈 資產(chǎn)的入 帳價值不存在活躍市場的按照預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不存在活躍市場的按照預計同類、類似的市場價格長期股權 投資權益 法核算復雜的權益法核算方法， 核祘 股權投資差額， 被投資單位資 本公積增加投資單位隨之增 加簡單的權益法核算方法， 不 核祘股權投資差額， 被投資 單位資本公積增加投資單 位不隨之增加長期股權投資應收現(xiàn)金股利區(qū)分為投資前部分全部沖減 投資、投資后部分成本法增加 利潤、權益法沖減投資投資當年全部沖減投資、 投 資以后年度成本法增加利 潤、權益法沖減

6、投資長期債權 投資的手 續(xù)費視金額大小分別計入當期損益或分期攤銷全部計入當期損益長期債權投資的溢折價攤銷可采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷采用直線法攤銷購建固定 資產(chǎn)借款 費用比較復雜， 強調(diào)同資產(chǎn)支出數(shù) 掛鉤允許資本化期間的全部利 息均可資本化， 不強調(diào)同資 產(chǎn)支出數(shù)掛鉤融資租賃固定資產(chǎn)入帳價值原資產(chǎn)賬面價值與最低租賃 付款額現(xiàn)值較低者。 如果租賃 資產(chǎn)占總資產(chǎn) 30%以下可按照 最低租賃付款額入帳可按照最低租賃付款額入 帳。運雜費等以及符合資本 化條件的利息和匯兌損益 也可計入預計負債符合確認條件的應予確認， 不 符合確認條件的應予披露不要求確認，只要求披露所得稅會計允許在應付稅款法和納稅影響會

7、計法中選擇只要求用應付稅款法資產(chǎn)負債 表日后事 項對所有的調(diào)整事項進行調(diào)整，非調(diào)整事項進行披露對期后銷售退回事項進行 調(diào)整，其他連同非調(diào)整事項 進行披露會計報表三張主表，若干附表資產(chǎn)負債表和利潤表兩張 主表， 現(xiàn)金流量表可選。 一 般納稅人應提交應交增值 稅明細表，其他附表可選會計報表附注比較全面、復雜主要內(nèi)容為重要的會計政 策和估計變更說明， 票據(jù)貼 現(xiàn)、未決訴訟或仲裁、 購買 或處置長期股權投資、 與主 要投資者往來、 期后事項等 重要事項說明二）會計科目方面的主要差別企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度單獨設置“應收利息” 、“應收股利”科目合并設置“應收股利”科目分別設置“原材料” 、“包裝物”

8、和“自制半成品”科目合并設置“材料”科目單獨設置“應付股利”科目改為“應付利潤”科目單獨設置“預收帳款” 、“預付帳 款”、“委托貸款” 、“應收補貼款” 等科目未單獨設置，可利用相關總帳科 目。業(yè)務較多的可以單獨設置。單獨設置 “物資采購” 、“材料成本 差異”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商 品”、“勞務成本” 、“以前年度損益 調(diào)整”、“專項應付款” 以及三資企 業(yè)特有的科目等未單獨設置，需要時可以設置單獨設置 “待處理財產(chǎn)損溢” 科目不單獨設置科目， 原則上要求在發(fā)現(xiàn)損溢時直接處理單獨設置“補貼收入”科目不單獨設置科目， 并入“營業(yè)外收 入”科目核算“資本公積” 下開設資本溢價、 接 受捐

9、贈、 外幣折算差價、 其他等七 個明細科目“資本公積” 下不需開設股權投資 準備、 撥款轉(zhuǎn)入、 關聯(lián)交易差價等 三個明細科目“長期股權投資減值準備” 、“未確 認融資費用” 、“預計負債” 、“應付 債券”、“遞延稅款”等科目不適用，未設置三、有關小企業(yè)審計方案的幾點說明（一）制定小企業(yè)審計方案的意義1、成本效益原則2、為小企業(yè)審計工作制定最低標準并提供可操作方案3、作為審計準則和指南的補充（二）小企業(yè)審計方案的適用范圍1、小企業(yè)審計方案僅僅適用于小型企業(yè)的個別報表審計，不適用于 小型企業(yè)的合并會計報表審計。2、某些執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)不適用小企業(yè)審計方案（1）被審計單位管理混亂，如缺乏

10、可靠的會計記錄，缺乏最基本的 管理制度尤其是內(nèi)部控制，甚至有舞弊和較大的違法違規(guī)可能等。（2）被審計單位的財務狀況嚴重惡化，使得注冊會計師無法消除對 其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，或者被審計單位上期會計報表被出具了無法 表示意見或否定意見的審計報告。（3）盡管被劃分為小企業(yè)，但銷售額或資產(chǎn)總額相對較大。 上述單位應當按照或利用標準的審計程序和底稿實施審計。3、某些執(zhí)行 2001 年企業(yè)會計制度的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)審計 方案執(zhí)行 2001 年企業(yè)會計制度的小企業(yè)一般應當或利用標準的審 計程序和底稿實施審計。如上所述， 屬于小企業(yè)不等于一定執(zhí)行 小企業(yè)會計制度 。這些 企業(yè)如果經(jīng)濟業(yè)務相對比較簡單且業(yè)務

11、量相對較小， 執(zhí)行 2001 年企 業(yè)會計制度和執(zhí)行小企業(yè)會計制度的差異很小，可以根據(jù)被審 計單位具體情況追加審計程序后執(zhí)行小企業(yè)審計方案。（三）小企業(yè)審計方案的特點1、一般情況下以實質(zhì)性測試代替符合性測試2、利用內(nèi)控和經(jīng)營調(diào)查、分析性復核等工作確定審計風險3、有條件盡量使用詳查方法4、審計程序和審定意見合二為一（四）關于小企業(yè)審計方案的程序和底稿1、小企業(yè)審計方案只列示了常用的程序和底稿，其余自行設制 有關事務所內(nèi)部質(zhì)量控制底稿、 審計業(yè)務約定書、 被審計單位聲明書、 詢證函、實物資產(chǎn)盤點表及有關報表項目明細表表式等參照審計準則 和指南等自行設制。2、不能滿足被審計單位具體情況所需應當追加審

12、計程序和底稿，被 審計單位不適用的程序和底稿可以刪減。（五）關于小企業(yè)審計方案的審計風險問題 新的審計準則特別強調(diào)審計風險問題。 小企業(yè)審計方案充分考慮到 新準則的精神，并根據(jù)成本效益原則，在小企業(yè)審計方案中設計和增 加了內(nèi)控和經(jīng)營的調(diào)查，強調(diào)了分析性復核工作和對以前年度審計報告或工作底稿的復閱，又在適用范圍里作了限制，從這幾個方面努力 降低審計風險。四、小企業(yè)審計方案主要內(nèi)容介紹 小企業(yè)審計方案從底稿角度看分為三個部分：綜合類工作底稿、實質(zhì) 性測試類工作底稿、備查類工作底稿。（一）綜合類工作底稿主要內(nèi)容1、審計報告 （未例出格式，以下以表示）2、審計約定事項控制表3、審計工作小結4、審計標識

13、5、已審計會計報表6、試算平衡表7、審計差異調(diào)整表（調(diào)整、重分類、未調(diào)整3 張）8、未審計會計報表9、審計業(yè)務約定書10、被審計單位聲明書11、被審計單位基本情況表12、總體審計計劃13、會計報表分析性測試（ 4 張）14、與被審計單位人員、專家、其他人員的會談記錄、函件15、管理建議書（ 對上述 2、 12、13 作重點介紹 ）二）備查類工作底稿主要內(nèi)容 除前 3 項之外均未列出格式）1、生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)查表2、內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷表3、會計政策、會計估計調(diào)查表4、營業(yè)執(zhí)照5、有關政府批文6、合同或章程7、稅務登記文件8、外匯登記證9、企業(yè)代碼證10、董事會會議紀要或摘錄11、重要經(jīng)濟合同、協(xié)議12、上年度審計報告、管理建議書13、驗資報告、評估報告書14、主要資產(chǎn)的所有權證明文件 （對上述 1、2、3 作重點介紹 ） （三）實質(zhì)性測試工作底稿主