其他稅種及其核算

1、第九章第九章 其他稅種及其核算其他稅種及其核算 n城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加n資源稅n城鎮(zhèn)土地使用稅n房產(chǎn)稅n車船稅n契稅n印花稅 第一節(jié)第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加一、城建稅概念概念n是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 特點(diǎn)特點(diǎn)n1.具有附加稅性質(zhì)。n2.具有特定目的。（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人n負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，但目前對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率n1.1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)n實(shí)際繳納的“三稅”稅額

2、，不包括滯納金和罰款。對(duì)出口商品退還增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，不退還已繳納的城建稅。n2.2.稅率稅率n納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7；n納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5；n納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1。（三）征收管理（三）征收管理n1.1.納稅期限納稅期限n在納稅人繳納“三稅”環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。增值稅與消費(fèi)稅：1日、3日、5日、 10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。營(yíng)業(yè)稅：5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。n2.2.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)n（1）納稅人直接繳納“三稅”的：在繳納“三稅”地繳納城建稅。n（2）代扣代繳的：代征、代扣、代繳“三稅”的企業(yè)單位，同時(shí)也要代征、代扣、代繳城建稅。若

3、沒有代扣代繳，應(yīng)由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅。n（3）銀行的納稅地點(diǎn)：所在地納稅。（四）優(yōu)惠政策（四）優(yōu)惠政策n城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅又具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。具體： n1.隨“三稅”的減免而減免。n2.因減免稅進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅同時(shí)退庫。n3.海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。n4.對(duì)“三稅”先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，城建稅和教育費(fèi)附加。一律不予退（返）還。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅） 適用稅率例9-1（六）賬務(wù)處理（六）賬務(wù)處理 1.計(jì)提城建

4、稅時(shí)借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 二、教育費(fèi)附加概念概念n是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加費(fèi)。 （一）納稅義務(wù)人及征收范圍（一）納稅義務(wù)人及征收范圍n負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。在納稅人繳納“三稅”時(shí)同時(shí)繳納。（二）優(yōu)惠政策（二）優(yōu)惠政策n1.海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。n2.因減免稅進(jìn)行“三稅”退稅的，教育費(fèi)附加同時(shí)退還；但出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)

5、算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅） 3%例9-2、9-3（四）賬務(wù)處理（四）賬務(wù)處理 1.計(jì)提時(shí)借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 2.實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 第二節(jié)第二節(jié) 資源稅資源稅概念概念n是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人n在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的的單位和個(gè)人。但目前對(duì)中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不征收。n收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。n獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其

6、他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。 二、征稅范圍、稅目和稅額二、征稅范圍、稅目和稅額n礦產(chǎn)品和鹽。礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品。n稅目和稅率見表9-2。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量 單位稅額單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額代扣代繳應(yīng)納稅額= =收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量 適用的單位稅額適用的單位稅額例9-4四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理 1.1.納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 2. 2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅

7、礦產(chǎn)品時(shí)借： 材料采購等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 3.3.納稅人外購液體鹽加工成固體鹽納稅人外購液體鹽加工成固體鹽 （1 1）外購液體鹽）外購液體鹽借： 材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3.3.納稅人外購液體鹽加工成固體鹽（續(xù)）納稅人外購液體鹽加工成固體鹽（續(xù)） （2 2）銷售原鹽）銷售原鹽借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅（3 3）加工成固體鹽或堿出售）加工成固體鹽或堿出售借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅（4 4）實(shí)際繳納稅金時(shí)）實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

8、資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例9-5第三節(jié)第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅概念概念n是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人n擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。n擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。n土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。n土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。 二、征稅范圍、稅目和稅額二、征稅范圍、稅目和稅額n在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。n建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納。n

9、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地不征收。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積 適用稅額適用稅額例9-6四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理 1.1.納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)借： 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅 2. 2.實(shí)際繳納稅金時(shí)實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅 貸：銀行存款 例9-7第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅概念概念n是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人n產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)

10、屬于集體和個(gè)人所有的，由集體和個(gè)人納稅。n產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。n產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。n產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。n納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代繳房產(chǎn)稅。 二、征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)二、征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)n1.1.征稅范圍征稅范圍n房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村房產(chǎn)。 n2.2.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)n房產(chǎn)余值計(jì)稅：房產(chǎn)余值計(jì)稅：余值是原值一次減除余值是原值一次減除10%-30%10%-30%以后

11、確定；稅率以后確定；稅率1.21.2。n租金收入計(jì)稅：租金收入計(jì)稅：稅率稅率1212（或（或4 4）。）。n對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值計(jì)稅；只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同，按租金收入計(jì)稅。n融資租賃房屋融資租賃房屋的，按房產(chǎn)余值計(jì)稅。n對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中，自營(yíng)的，按房產(chǎn)原值減去10%至30%后的余值計(jì)征；出租的，按租金收入計(jì)征。 三、征收管理三、征收管理n（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n1. 將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月當(dāng)月起計(jì)征。 n

12、2.自行新建房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：從建成之次月次月起計(jì)征。n3.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋：從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月次月起計(jì)征。n4.購置新建商品房：從房屋交付使用之次月次月起計(jì)征。n5.購置存量房：自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月次月起計(jì)征。n6.出租、出借房產(chǎn)：自交付出租、出借之次月次月起計(jì)征。n7.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房：自房屋使用或交付之次月次月起計(jì)征。 n（二）納稅期限（二）納稅期限按年計(jì)算、分期繳納按年計(jì)算、分期繳納n（三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)所有地房產(chǎn)所有地四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算例9-9從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納

13、稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-(1-扣除比例扣除比例) )1.21.2從租計(jì)征：應(yīng)納稅額租金收入從租計(jì)征：應(yīng)納稅額租金收入1212（或（或4 4）五、賬務(wù)處理五、賬務(wù)處理 1.1.納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)借： 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 2. 2.實(shí)際繳納稅金時(shí)實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款 例9-10第五節(jié)第五節(jié) 車船稅車船稅概念概念n是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人n在中國(guó)境內(nèi)車船的所有人或管理人。n車船稅的所有人或管理人未納稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代繳車船稅。n從事機(jī)動(dòng)車“交強(qiáng)險(xiǎn)”業(yè)務(wù)

14、的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。 二、征稅范圍及稅率二、征稅范圍及稅率n車輛、船舶。具體范圍及稅率見教材P194-295。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量定額稅率定額稅率例9-11四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理 1.1.納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)借： 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅 2. 2.實(shí)際繳納稅金時(shí)實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅 貸：銀行存款 例9-12第六節(jié)第六節(jié) 契稅契稅概念概念n是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。n實(shí)行一次性征收。一、納稅義務(wù)人與稅率一、納稅義務(wù)人與稅

15、率n在我國(guó)境內(nèi)承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。n契稅實(shí)行3%-5%的稅率。n自2008年11月1日起，個(gè)人首次購買90平方米以下住房，按1%稅率征收契稅。 二、征稅范圍二、征稅范圍n1.1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓n2.2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓n3.3.房屋買賣房屋買賣n視同買賣房屋n（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋n（2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓 n【重要】以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。n（3）買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。 n4.4.房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與n5.5.房屋交換房屋交換三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅

16、依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格n1.1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。n2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與：征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。n3.3.土地使用權(quán)交換、房屋交換：土地使用權(quán)交換、房屋交換：為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。n4.4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)：國(guó)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。n5.5.房屋附屬設(shè)施征收契稅的依房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)n（1）采取分期付款方式購買房屋附屬

17、設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款總價(jià)款計(jì)征契稅。 （一）計(jì)稅依據(jù)（續(xù)）（一）計(jì)稅依據(jù)（續(xù)）n5.5.房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)（續(xù)）房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)（續(xù)）n（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬，如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅率稅率例9-13四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理 1.1.納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)納稅人按規(guī)定計(jì)算時(shí)借： 在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 2. 2.實(shí)際繳納稅金時(shí)實(shí)際繳納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅 貸：銀

18、行存款 例9-14第七節(jié)第七節(jié) 印花稅印花稅概念概念n是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。 特點(diǎn)特點(diǎn)n覆蓋面廣、稅率低、稅負(fù)輕、納稅人自行完稅。n納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行注銷或者劃銷。一、納稅義務(wù)人n印花稅的納稅義務(wù)人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，可以分為五類：n（1）立合同人。是各類合同的當(dāng)事人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。n（2）立據(jù)人。即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。n（3）立賬簿人。即設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。n（4）領(lǐng)受人。即領(lǐng)受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。n（5）使用人。即在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。 二、計(jì)稅依據(jù)、稅目及稅率（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)