企業(yè)稅收籌劃理論探析

1、企業(yè)稅收籌劃理論探析企業(yè)稅收籌劃理論探析稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內， 通過對公司財 務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和 稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款， 來減輕公司稅收負擔的行 為，也被稱為納稅籌劃。1企業(yè)稅收籌劃理論的起源目前在發(fā)達國家中稅務籌劃已經(jīng)十分普遍， 已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營 和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現(xiàn)代稅務咨詢成立于 1959年的歐洲稅務聯(lián)合會，這是 由從事稅務方面的專業(yè)人員和團體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地 國家。歐洲稅務聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務專家是以事務咨詢?yōu)橹?心開展稅務方面

2、的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現(xiàn)， 從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發(fā)展較晚， 其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟的發(fā)展稅收才在不斷地擔負起組織財 政收入和調節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業(yè)中運 行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。2企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的： 一方面，在以往的計劃經(jīng)濟本 文由收集整理體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自主權受 到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標，因此，企業(yè)沒有稅務籌劃的壓力和動力。

3、另一方面, 由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規(guī)定了納稅 人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權利，這使很多人把 稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高 的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發(fā)展。 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務籌劃的理論與實 務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在 20世紀90年代以后才逐漸 出現(xiàn)的。稅收籌劃是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著， 避稅 與反避稅全書中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關 于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現(xiàn)

4、。其中，影響比較大的有：現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃、納稅籌劃寶典、國際稅收籌劃、 公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃、稅收籌劃與企業(yè)財務管理、稅收籌劃 原理與實務，全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教 材稅務代理實務等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅 務籌劃的技術、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著 作還從企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)的角度對公司稅務籌劃進行了探討。 止匕外，中 國稅務報籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問 中采用分稅種的結構，詳細地講解了房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方 法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，

5、怎么樣才能享受到那些稅 收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內容。該 書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、 財務人員以及社 會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。 張美中(2005)的最優(yōu)納稅方案選擇—房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中， 從稅收實務的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅 種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得 稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時 并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東(2002)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃中，主要從分稅種的角度來 介紹

6、了稅收要素的基礎上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅 收方面的優(yōu)惠政策進行了納稅籌劃的提議。 文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及 到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所 得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進行了納稅方面的提議。梁云鳳(2006)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及 到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務流程中 涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。3企業(yè)稅收籌劃理論的不足從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業(yè)稅務籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全 面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀 經(jīng)濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經(jīng)濟學的角度來展 開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹， 沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使