注冊會計師《會計》學習筆記-第十一章收入、費用和利潤04

1、精品文檔你我共享第十一章收入、費用和利潤（四）第一節(jié)收入二、銷售商品收入【例題·多選題】關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（）。A. 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理B. 對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入C. 對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入D. 對支付手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入E. 對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入【答案】 AD【解析】對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷代銷方式， 委托方可

2、能在發(fā)出商品時確認收入，也可能在收到代銷清單時確認收入?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%， 2014 年 12月 3 日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定， 甲公司向乙公司銷售A產品 400 件，單位售價 650 元（不含增值稅稅額），單位成本為500 元；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1 個月內支付款項，乙公司收到A 產品后 5 個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。甲公司2014 年 12 月10 日發(fā)出 A 產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計A 產品的退貨率為20%。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已銷售的A 產品尚未發(fā)生退回

3、。甲公司于 2014 年度財務報告批準對外報出前，A 產品尚未發(fā)生退回；至2015 年 5 月 3日止， 2014 年出售的A 產品實際退貨率為35%。甲公司因銷售A 產品對 2014 年度利潤總額的影響是（）萬元。A.0D.6【答案】 B【解析】 若日后事項期間退貨小于估計百分比，則沖減原確認的預計負債等，不影響報告年腹有詩書氣自華精品文檔你我共享度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實際退貨率35%與原估計退貨率 20%的差額應調整2015 年的收入和費用。甲公司因銷售A 產品對 2014 年度利潤總額的影響 =400×（ 650-500 ）×（ 1

4、-20%）/10 000=4.8（萬元）。三、提供勞務收入（一）提供勞務的交易結果能夠可靠估計應當采用完工百分比法確認收入。1. 提供勞務的交易結果能夠可靠估計的條件提供勞務的交易結果能否可靠估計， 依據(jù)以下條件進行判斷。 如同時滿足下列條件， 則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：（ 1）收入的金額能夠可靠地計量；（ 2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定；企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（ 4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2. 完

5、工百分比法的具體應用企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度- 以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的成本=提供勞務預計成本總額×完工進度- 以前會計期間累計已確認提供勞務成本【教材例11-9 】A 公司于 20× 7 年 12 月 1 日接受一項設備安裝任務，安裝期為3 個月，合同總收入600 000 元，至年底已預收安裝費440 000 元，實際發(fā)生安裝費用280 000 元（假

6、定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生120 000 元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：（ 1）計算：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000 ÷（ 280 000 +120 000） =70%20× 7 年 12 月 31 日確認的提供勞務收入=600 000 × 70%-0=420 000 （元）腹有詩書氣自華精品文檔你我共享20× 7 年 12 月 31 日結轉的提供勞務成本=（ 280 000+120 000 ）× 70%-0=280 000 （元）（ 2）賬務處理：實際發(fā)生勞

7、務成本時：借：勞務成本280 000貸：應付職工薪酬280 000預收勞務款時：借：銀行存款440 000貸：預收賬款440 000 20×7 年 12 月 31 日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款420 000貸：主營業(yè)務收入420 000借：主營業(yè)務成本280 000貸：勞務成本280 000【例題·單選題】甲公司為設備安裝企業(yè)。20× 3 年 10 月 1 日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4 個月，合同總收入480 萬元。 至 20× 3 年 12 月 31 日，甲公司已預收合同價款 350 萬元，實際發(fā)生安裝費200 萬元，

8、預計還將發(fā)生安裝費100 萬元。 假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司 20×3 年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是（）。（ 2014 年）A.320 萬元B.350 萬元C.450 萬元D.480 萬元【答案】 A【解析】至 20× 3 年 12 月 31 日完工進度 =200/ （ 200+100）=2/3 ，甲公司 20× 3 年該設備安裝業(yè)務應確認的收入 =480× 2/3=320 （萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)于2014 年 11 月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14 個月

9、，合同總收入200 萬元，合同預計總成本為158 萬元。至2014 年年底已預收款項160 萬元，余款在安裝完成時收回，至2015 年 12 月 31 日實際發(fā)生腹有詩書氣自華精品文檔你我共享成本 152 萬元，預計還將發(fā)生成本8 萬元。 2014 年已確認收入80 萬元。則該企業(yè)2015 年度確認收入為（）萬元。A.190B.110C.78D.158【答案】 B【解析】該企業(yè)2015 年度確認收入=200× 152/ （ 152+8）-80=110 （萬元）。（二）提供勞務交易結果不能可靠估計企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的, 即不能滿足上述四個條件中的任何一條時

10、 , 企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時 , 企業(yè)應正確預計已經發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償, 分別進行會計處理：（ 1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)? 應按已經發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入, 并結轉已經發(fā)生的勞務成本；（ 2）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)? 應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益, 不確認提供勞務收入。參見企業(yè)會計準則解釋（2010）【例題】甲公司于20×7 年 12 月 25 日接受乙公司委托, 為其培訓一批學員, 培訓期為6個月 ,20 ×8 年 1 月 1 日開學。協(xié)議約定, 乙公司應向甲公

11、司支付的培訓費總額為60 000 元 ,分三次等額支付, 第一次在開學時預付, 第二次在20× 8 年 3 月 1 日支付 , 第三次在培訓結束時支付。20× 8 年 1 月 1 日, 乙公司預付第一次培訓費。至20× 8 年 2 月 29 日 , 甲公司發(fā)生培訓成本 15 000 元（假定均為培訓人員薪酬）。20× 8 年 3 月 1 日 , 甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難 , 后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：（ 1） 20× 8 年 1 月 1 日收到乙公司預付的培訓費借：銀行存款20 000貸：預收賬款20 000（ 2

12、）實際發(fā)生培訓支出借：勞務成本15 000貸：應付職工薪酬15 000（ 3） 20× 8 年 2 月 29 日確認勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款15 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：主營業(yè)務收入15 000借：主營業(yè)務成本15 000貸：勞務成本15 000（三）同時銷售商品和提供勞務交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作

13、為銷售商品處理?！窘滩睦?1-10 】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000 元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000 元，增值稅稅額為170 000 元。電梯的成本為560 000 元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費 12 000 元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：（ 1）電梯發(fā)出時：借：發(fā)出商品560 000貸：庫存商品560 000（ 2）實際發(fā)生安裝費用12 000 元時：借：勞務成本12 000貸：應

14、付職工薪酬12 000（ 3）電梯銷售實現(xiàn)確認收入980 000 元并結轉電梯成本 560 000元時：借：應收賬款1 150 000貸：主營業(yè)務收入980 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000借：主營業(yè)務成本560 000貸：發(fā)出商品560 000（ 4）確認安裝費收入20 000元并結轉安裝成本12 000 元時：借：應收賬款20 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：主營業(yè)務收入20 000借：主營業(yè)務成本12 000貸：勞務成本12 000【教材例11-11 】沿用【例 11-10 】的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬務處理如下：（ 1）電梯發(fā)出

15、時：借：發(fā)出商品560 000貸：庫存商品560 000（ 2）發(fā)生安裝費用 12 000元時：借：勞務成本12 000貸：應付職工薪酬12 000（ 3）銷售實現(xiàn)確認收入 1 000 000元并結轉成本572 000 元時：借：應收賬款1 170 000貸：主營業(yè)務收入1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000借：主營業(yè)務成本572 000貸：發(fā)出商品560 000勞務成本12 000（四）建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務1. 與 BOT業(yè)務相關收入的確認（ 1）建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照企業(yè)會計準則第15 號建造合同 確認相關的收入和費用?；?/p>

16、礎設施建成后，項目公司應當按照企業(yè)會計準則第14 號收入確認與后續(xù)經營服務相關的收入和費用。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量， 并視以下情況在確認收入的同時，分別確認金融資產或無形資產：合同規(guī)定基礎設施建成后的一定時間內，項目公司腹有詩書氣自華精品文檔你我共享可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，所形成金融資產按照企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量規(guī)定進行處理。項目公司應根據(jù)已收取或應收取對價的公允價值，

17、借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照 企業(yè)會計準則第 17 號借款費用的規(guī)定處理。 項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“工程結算”科目?！纠}】甲公司采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建W 污水處理廠。于2013 年年初開始建設，預計 2014 年年底完工， 2015 年 1 月開始運行生產。假定該廠總規(guī)模為月

18、處理污水1 000 萬噸，并生產中水每月900 萬噸。該廠建設總投資10 800 萬元， W污水處理廠工程由甲公司投資、建設和經營，特許經營期為20 年。經營期間，當?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯?.8 元運營費，特許經營期滿后，該污水處理廠將無償?shù)匾平唤o政府。2013 年建造期間，甲公司實際發(fā)生合同費用6 480 萬元（假定原材料費用為50%，人工成本為 30%，用銀行存款支付其他費用為20%），預計完成該項目還將發(fā)生成本4 320 萬元；2014 年實際發(fā)生合同費用4 320 萬元（假定原材料費用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費用為20%）。2015 年年初 W污水處理廠投產，假定

19、每月實際平均處理污水900 萬噸，每月發(fā)生處理污水費用及生產中水費用每噸1.2 元（不包括特許權攤銷費用）。每月銷售中水800 萬噸，每噸售價1.6 元。假定合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，甲公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。不考慮相關稅費。要求：（ 1）計算甲公司 2013 年應確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制有關會計分錄。（ 2）計算甲公司 2014 年應確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制有關會計分錄。（ 3）計算甲公司 2015 年 1 月份應確認的利潤總額?！敬鸢浮浚?1）腹有詩書氣自華精品文檔你我共享2013

20、 年完工百分比=6 480 ÷（ 6 480+4 320 ） =60%2013 年合同費用 =10 800 × 60%=6 480（萬元）2013 年合同收入 =6 480 ×（ 1+10%） =7 128 （萬元）2013 年合同毛利 =7 128-6 480=648（萬元）借：工程施工合同成本6 480貸：原材料3 240 （ 6 480 × 50%）應付職工薪酬1 944 （ 6 480 × 30%）銀行存款1 296 （ 6 480 × 20%）借：主營業(yè)務成本6 480工程施工合同毛利648貸：主營業(yè)務收入7 128借：無形

21、資產7 128貸：工程結算7 128（2）2014 年合同費用 =10 800-6 480=4 320（萬元）2014 年合同收入 =4 320 ×（ 1+10%） =4 752 （萬元）2014 年合同毛利 =4 752-4 320=432（萬元）借：工程施工合同成本4 320貸：原材料2 160(4 320× 50%)應付職工薪酬1 296(4 320× 30%)銀行存款864(4 320 × 20%)借：主營業(yè)務成本4 320工程施工合同毛利432貸：主營業(yè)務收入4 752借：無形資產4 752貸：工程結算4 752借：工程結算11 880腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：工程施工合同成本10 800合同毛利1 080（3）甲公司 2015 年 1 月份應確認的利潤總額 =（ 800× 1.6+900 × 0.8 ）-900 × 1.2- （ 7 128+4 752） ÷20/12 =870.5 （萬元）。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋