作業(yè)成本法及案例分析

1、作業(yè)成本法作業(yè)成本法案例導入案例導入l夏普置業(yè)是一家生產照相機的公司，主要生產兩種產品，a是簡單簡單的自動數碼相機，常常以大批量大批量銷售給折扣店、便利店以及有賴于沖動消費的其他渠道，b是一種可使用多個鏡頭的，具有多功能的復雜數碼相機，常常小批量生小批量生產，制作過程復雜產，制作過程復雜，通常在攝像器材專賣店銷售。l夏普置業(yè)通過傳統(tǒng)成本分析方法核算成本，將直接材料按產品產量進行分配，制造費用按工時進行分配，但是市場狀況卻令人困惑：b十分暢銷，報價高于定價方針的要求（最初定價方針是完全成本加成30%），但是a照相機卻遭到了價格抵制，被要求按遠遠低于定價方針的價格銷售，CEO要求產品經理查明為什么

2、夏普a的成本要明顯高于同類競爭者？ 但是調查結果表明，夏普a 產品的制造線的效率在同行中處于領先地位。案例導入案例導入l人們爭論不休，現在成本會計經理詹姆斯重新評估成l本核算制度，采用作業(yè)成本法進行試驗。l他采用兩步分配法，將全部間接費用先分配給兩個車間。l結果發(fā)現，b相機的成本為原先的3倍，a相機的成本比原來小很多。傳統(tǒng)成本計算方法的劣勢傳統(tǒng)成本計算方法的劣勢l制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而使得制造費用分配率較大，很容易造成產品成本失真產品成本失真。l隨著顧客需求更加個性、多樣化，企業(yè)從少品種、大批量，轉為多品種，少批量多品種，少批量。l傳統(tǒng)成本忽視那些與工時不具有直接因果關系的費

3、用（設計費、生產準備費用、搬運費、機器維修費、售后服務，采用一刀切的方式（直接人工工時），其結果必然是，小批量產品成本被低估小批量產品成本被低估，大批量產品被高估。作業(yè)成本法的優(yōu)勢作業(yè)成本法的優(yōu)勢 l作業(yè)消耗資源，成本核算更加真實l分配基礎多元化，提高成本的可追蹤性，加強成本管理控制l所有成本都是變動的（考慮短期和長期變動成本）l作業(yè)成本考慮一切相關成本，因此是真實成本l對責任會計制度的創(chuàng)新作業(yè)成本法理論發(fā)展作業(yè)成本法理論發(fā)展l1952年，埃里克科勒會計師詞典，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。 l1971年，喬治斯托布斯作業(yè)成本計算和投入產出會計，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、

4、“作業(yè)投入產出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。 l1988 年，庫伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算Activity Based Costing，簡稱ABC法。作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法概念l作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計入企業(yè)有關作業(yè)，再根據作業(yè)成本動因，將作業(yè)成本分配給成本對象的成本計算方法。l作業(yè)是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序 l成本動因是工作的直接原因，反映產品或其他成本對象對作業(yè)的需求。企業(yè)各項生產性資源資源動因作業(yè)/作業(yè)中心作業(yè)動因作業(yè)中心成本成本匯總產品成本作業(yè)成本法應用基本步驟作業(yè)成本法應用基本步驟l一、確認作業(yè)消耗資源，劃分直接

5、成本間接成本。l二、識別、定義作業(yè)中心。l三、確認資源分配方式。l四、將作業(yè)成本分配到產品。l五、進行作業(yè)管理。成本計算對象的選擇成本計算對象的選擇l傳統(tǒng)成本法下，成本計算方法采用品種法、分步法和分批法，指的是狹義成本，即生產成本（料、工、費）。l作業(yè)成本法下，成本內涵擴大，包括非生產性費用。成本計算對象的選擇成本計算對象的選擇l開發(fā)階段的成本分攤開發(fā)階段的成本分攤l研發(fā)費用通常分為兩種：與現有產品或產品線的改良相關支出，與全新產品相關的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接歸屬于收益的產品，但是后者存在一定風險性，因此對于失敗項目的成本核

6、算，建議按照技術相關性在當期產品進行分攤。資源作業(yè)中心失敗項目成功項目產品第一類研發(fā)費用直接計入項目的支出分配與項目間接相關的費用成本計算對象的選擇成本計算對象的選擇l設計階段費用的分攤設計階段費用的分攤l如果設計人員某一期間開展的設計活動，通常以合同或顧客為對象，將本期發(fā)生的直接費用歸集到該對象上。間接費用，通過設計設計時間，設立產品設計、樣機調試、圖紙繪制等作業(yè)中心分配，作業(yè)中心分配，再通過成本動因，如合同金額，技術難度，圖紙數量分配到顧客或合同上。資源產品類別顧客合同作業(yè)中心產品成本計算對象的選擇成本計算對象的選擇l銷售費用的分攤銷售費用的分攤l在美國，許多產品線的成本構成中，銷售費用占

7、50%，并且總量接近國民產值的20%。l售前銷售費用（差旅費、標書制作費、業(yè)務招待費、沒有取得預期效果的費用）l售后銷售費用（售后安裝、三包、投訴）成本計算對象的選擇成本計算對象的選擇l財務費用費用的分攤財務費用費用的分攤l從服務對象來看，主要分為兩類：一類與特定成本對象直接相關，如現金折扣和銀行手續(xù)費用等，他們與某個合同，某筆交易直接相關，而另一類與成本對象沒有直接聯系，如長期借款利息、債券的利息，外幣期末匯兌損益及外幣報表折算差價。財務費用收益作業(yè)中心管理級作業(yè)中心成本對象作業(yè)的分類作業(yè)的分類l作業(yè)中心是作業(yè)中心是性質相同性質相同的作業(yè)的集合。的作業(yè)的集合。l單位級作業(yè)（unit acti

8、vity)l批次型作業(yè)（batch activity)l產品級作業(yè)（product activity)l管理級作業(yè)（process activity)確定成本動因的一般維度確定成本動因的一般維度思考題：如果下列服務行業(yè)要使用作業(yè)成本法核算成本，作業(yè)中心和動因有哪些？1.假如有一個獨立的政府部門，專門負責再就業(yè)的培訓和其他社會教育類日常工作2一個物流企業(yè)（圓通）3某銀行在寧波的一家分支機構4 政府一個負責采購的部門，通過招投標的方式選取批發(fā)商，再訂購作業(yè)基礎業(yè)績評價作業(yè)基礎業(yè)績評價l步驟1 根據作業(yè)建立成本責任中心l步驟2 根據動因進行成本分析l步驟3企業(yè)銷售、利潤、目標成本的確定l步驟4責任中

9、心作業(yè)量預算l步驟5責任成本預算作業(yè)基礎業(yè)績評價作業(yè)基礎業(yè)績評價l并從四個維度設立成本責任指標系統(tǒng)財務角度目標 測評系統(tǒng)客戶角度目標 測評指標KPI學習與成長角度目標測評指標KPI內部流程角度目標測評指標KPI價值鏈價值鏈由不同作業(yè)組成由不同作業(yè)組成l尋找增值作業(yè)的3個標準，符合其一屬于增值作業(yè)l作業(yè)能帶來良性的狀態(tài)改變l狀態(tài)的變化不能由前道工序完成l該作業(yè)使得其他工序得以執(zhí)行作業(yè)分析作業(yè)分析作業(yè)是否增加顧客價值增值作業(yè)非增值作業(yè)作業(yè)成本法缺陷作業(yè)成本法缺陷l作業(yè)成本法耗費大。由于資源的種類數量龐大，采取“資源作業(yè)產品”的成本傳遞路徑會使資源與作業(yè)之間的關系十分龐雜。從成本效益角度來說，對成本

10、動因的數量控制在一定范圍之內。Kaplan 和Atkinson則認為成本動因的選擇不能超過30-50為宜。l沒有合理反映空閑生產能力。將空閑生產能力對應的成本歸集到總成本中，沒有解決傳統(tǒng)成本法的缺陷。l沒有計算所有的資源成本。分配閑置生產能力成本分配閑置生產能力成本lNAC 公司經營小型包機，服務于到偏遠地區(qū)狩獵、垂釣或背包旅行的顧客。生產能力為每年運送3200名乘客，預期經濟活動量為2500名乘客，為什么購置超出預期經濟活動量的生產能力呢？l冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假設每個季度6個月，每年總費用40000，一年生產能力3200名乘客，（3200名乘客相當于6個月1600

11、名），閑置25%，即10000元的成本。l分配方法有四種A 可以將其分配給閑置生產能力賬戶，而不是任何乘客B 平均分攤給服務全部乘客（冬季和夏季的成本）即1/3給冬季乘客，2/3給夏季乘客C 分配給冬季乘客D 分配給夏季乘客練習題練習題l該公司下屬子公司SUN禾田有限責任公司制冷事業(yè)部生產LINK1、LINK2兩種方閥產品，其其中中LINK1產品生產工藝較簡單，生產批量很大；產品生產工藝較簡單，生產批量很大；LINK2產品工藝工程較為復雜，生產批量較小。產品工藝工程較為復雜，生產批量較小。有關資料如下：SUN禾田有限責任公司組織結構圖如下：禾田有限責任公司組織結構圖如下：l經過作業(yè)分析，SUN禾田有限責任公司制冷事業(yè)部劃分為6個作業(yè)中心：機加工車間劃分為開料、機加工兩個作業(yè)中心，沖壓車間劃分為剪切沖壓、數據機床切割兩個作業(yè)中心，涂裝車間只包括除銹涂漆作業(yè)中心，生產協(xié)調作業(yè)中心為其他生產性作業(yè)中心提供管理服務，有關資料如下：l注：作業(yè)成本法下職工薪酬按照職工所在作業(yè)中心計入相應作業(yè)成本庫。產品直接材料成本與產量基礎計算法相同。l要求：l1. 采用產量基礎計算法計算LINK1、LINK2兩種產品應分配的制造費用及單位產品成本。（1分）l2. 采用作業(yè)成本計算法計算LINK1、LINK2兩種產品應分配的制造費用及單位產品成本。（3分）