合并報(bào)表抵消分錄原理

1、合并報(bào)表抵消分錄原理按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，合并報(bào)表抵消分錄指引。一、無條件抵消分錄母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先 應(yīng)當(dāng)無條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益年初未分配利潤借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額貸：資本公積2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有 者權(quán)益項(xiàng)目相抵消：借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、 子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項(xiàng)目和期末未分配利潤相抵消：借：投資收益（

2、母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤X母公司占有的股權(quán)份額 ） 少數(shù)股東本期收益期初末分配利潤貸：提取盈余公積對所有者或的分配未分配利潤特別說明：1上述抵消分錄中，朱分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再 恢復(fù)。2合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本 公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的 未分配利潤數(shù)。二、有條件抵消分錄對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng) 當(dāng)?shù)窒５窒麜r(shí)應(yīng)注意對重要性原則的運(yùn)用。一般情況下， 對重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，對不重要的可不抵消。抵?分錄主要有以下幾方面：1、母公司對子公司、

3、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款(2) 借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款(3) 借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(4) 借：應(yīng)付債券貸：長期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成 的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，貝y：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，貝y：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤管理費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，貝y：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用貸：期初未分配利潤壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，貝y：借：應(yīng)收賬款-

4、壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤的抵消：本期內(nèi)部購進(jìn)1000元已全部售出集團(tuán)外，貝y：借：主營業(yè)務(wù)收入 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000本期內(nèi)部購進(jìn)1000元全部未售出，貝y：借：主營業(yè)務(wù)收入 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 800存貨200本期內(nèi)部購進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外 600元，有400元未售出，貝U：借：主營業(yè)務(wù)收入 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 600主營業(yè)務(wù)成本 320存貨 80期初內(nèi)部購進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：A、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，貝借：期初未分配利潤 200貸：主營業(yè)務(wù)成本 200B、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期全部未

5、消售，則:借：期初未分配利潤 200貸：存貨200C、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，貝借：期初未分配利潤 200貸：主營業(yè)務(wù)成本 160存貨405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：使用過的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，貝借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)1000元，使用期限5年，無殘值。A、購買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 700固定資產(chǎn)原價(jià)300同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊，則多提 60元。 借：累計(jì)折舊6

6、0貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等B、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等期初未分配利潤 60第三年：借：期初未分配利潤300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊180貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等期初未分配利潤 120第四年：6060借：期初未分配利潤300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊240貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等60期初未分配利潤 180第五年：如果清理報(bào)廢，固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無該 項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤 60貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等6

7、0如果超期使用，貝借：期初未分配利潤 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊300貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等60期初未分配利潤 240第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：期初未分配利潤 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 300借：累計(jì)折舊300貸：期初未分配利潤300第四年提前報(bào)廢，貝借：期初未分配利潤300貸：營業(yè)外支出 300借：營業(yè)外支出 240貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等60期初未分配利潤 180 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：(1) 母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng) 目；(2) 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng) 目;(3) 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；

8、(4) 盈余公積項(xiàng)目。編制合并利潤表和合并利潤分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的 項(xiàng)目主要有：(1) 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；(2) 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目， 包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、 內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目；(3) 管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備等；（4）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目。1 .將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷；再將母公司對子公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘 積，

9、一定要計(jì)算準(zhǔn)確；最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與 長期股權(quán)投資一一*公司”的余額相一致，因 長期股權(quán)投資一一*公司”的余額只會(huì)出現(xiàn)在借方，故合并 價(jià)差也只會(huì)出現(xiàn)在借方。2 .將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債 務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2) 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；(3) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4) 長期債券投資與應(yīng)付債券；(5) 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；(6) 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款 借：預(yù)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：長期債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)

10、，只有這 樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷例3xx年12月10日，母公司銷售給子公司貨物一批，取 得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。母公司12月10日銷售時(shí)借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅3400借：主營業(yè)務(wù)成本 14000貸：庫存商品14000子公司購入時(shí)借：庫存商品 20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅3400貸：銀行存款23400xx年12月31日，合并抵銷分錄的編制 假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，貝U抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營業(yè)務(wù)成本14000存貨6

11、000抵銷說明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反 映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整 體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實(shí)質(zhì)是：借：庫存商品 -子 14000貸：庫存商品一母14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入 20000元，內(nèi)部銷售成本14000元, 以及虛增的存貨價(jià)值 6000元進(jìn)行抵銷。至于其余的項(xiàng)目，如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅 額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。要注意：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并 抵銷所做的抵銷分錄，用的是報(bào)表項(xiàng)目。不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因?yàn)榇尕浭菆?bào)

12、表項(xiàng) 目，而庫存商品則是會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題在做抵銷分錄時(shí)，一疋要汪意。 假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷XX年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時(shí)：借：銀行存款 35100貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅5100借：主營業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫存商品20000則xx年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000 部分已銷，部分未銷xx年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售 60%,取得收入18000元，貨款已收到，余下 40%形成子公司年末存貨。 子公司12月20日銷售時(shí)：借：銀行存

13、款 21060貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅3060借：主營業(yè)務(wù)成本 12000則xx年12月31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部 分，已銷部分的抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入 12000貸：主營業(yè)務(wù)成本12000未銷部分的抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入 8000貸：主營業(yè)務(wù)成本 5600存貨 2400第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 17600存貨 2400第三種方法，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：主營業(yè)務(wù)成本20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本

14、2400貸：存貨2400例4 xx年12月15日，母公司銷售給子公司一臺(tái)庫存設(shè)備，取得收入5000元，增值稅額850元，本設(shè)備的成本為 4000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購入后作為固定資產(chǎn)。母公司12月15日銷售時(shí)借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅850借：主營業(yè)務(wù)成本 4000貸：庫存商品4000子公司購入時(shí)借：固定資產(chǎn) 5850貸：銀行存款5850xx年12月31日，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000固定資產(chǎn)原價(jià)1000抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本 不存在銷售，只是將庫存設(shè)備 4000元由倉庫

15、移到了車間作 為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資：借：固定資產(chǎn)一一設(shè)備48500貸：庫存商品4000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅8500所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入 5000元，內(nèi)部銷售成本4000元， 以及虛增的固定資產(chǎn)1000元進(jìn)行抵銷。4. 盈余公積的抵銷例5 xx年12月31日母公司擁有子公司 80%的股權(quán)， 該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為1000元，該盈余公積全部為本年提取。則xx年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：提取盈余公積 800貸：盈余公積 800抵銷說明：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會(huì) 因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第例1抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵

16、銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積 再抵銷，即予以恢復(fù)。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說 是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫成 利潤分配一提取盈余公 積”因?yàn)榈咒N分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。5. 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷（包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等）例6xx年12月10日，母公司銷售給子公司貨物一批， 取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為 14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購入后全部未銷，形成期 末存貨。在xx年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有下列兩種抵銷方法:方法1:借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營業(yè)務(wù)成本1400

17、0存貨 6000方法2:借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000借：主營業(yè)務(wù)成本 6000貸：存貨 6000方法2的思路是：將內(nèi)部購入的存貨20000假設(shè)全部已銷，則抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000再計(jì)算出內(nèi)部購入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤6000，則抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 6000貸：存貨 6000因?yàn)榇尕浱撛?6000元，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷分錄虛減 了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法2比方法1更簡便，更實(shí)用。6. 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷例7xx年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對子公司應(yīng)收賬款余額為30

18、00元，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的5%。的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年年末對子公司應(yīng) 收賬款計(jì)提壞賬的數(shù)額為15元。則在xx年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備15貸：管理費(fèi)用15抵銷說明：很顯然，既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷了，其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然要抵銷。7. 內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷例8xx年1月1日母公司發(fā)行100元二年期債券，年利率10%，全部為子公司購入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：母公司的賬務(wù)處理：xx年1月1日發(fā)行時(shí)借：銀行存款100貸：應(yīng)付債券一面值100xx年年末利息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息10子公司的賬務(wù)處理：xx年1月1日購入時(shí)借：長期債權(quán)投資 一債券

19、投資100貸：銀行存款100XX年年末利息處理借：長期債權(quán)投資 一債券投資10貸：投資收益 10XX年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券110貸：長期債權(quán)投資110借：投資收益10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是：借：銀行存款 母100貸：銀行存款 -子 100所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長期債權(quán) 投資；內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。&將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷例9母公司擁有子公司 80%的股權(quán)，子公司xx年實(shí)現(xiàn) 凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元；子公司期初未分配利潤3000元，子公司本期提取盈余公積1000元，分出利潤4000元，未分配利潤 6000元。子公司利潤分配見下表： 項(xiàng)目子公司利潤分配一、凈利潤 8000加：年初未分配利潤3000其他轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤 11000減：提取盈余公積 1000應(yīng)付利潤4000三、未分配利潤 60000則xx年12月31日編制抵銷分錄如下：借：投資收益6400少數(shù)股東收益 1600年初未分配利潤3000其他轉(zhuǎn)入0貸：提取盈余公積 1000應(yīng)付利潤400