財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五章

1、LOGO第五章 投資西南財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院黃增玉2021-12-151第五 章v教學(xué)目的和要求：v 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求明確投資的含義、特點(diǎn)與分類(lèi)，掌握交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)與核算；持有至到期投資的性質(zhì)和核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的性質(zhì)和核算；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)、分類(lèi)及核算。v 本章重點(diǎn)：v 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。v 本章難點(diǎn)：v 持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷(xiāo)法；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算。2021-12-152各節(jié)內(nèi)容 投資概述1. 4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資5.可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)2. 持有至到期投資3.2021-12-153第一節(jié)

2、 投資概述v一、投資的性質(zhì)與特點(diǎn)p.90v投資是企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。v投資的特點(diǎn)：vA.投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。vB.投資所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。vC.某些投資獲取的收益實(shí)際上對(duì)購(gòu)買(mǎi)證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果。2021-12-154第一節(jié) 投資概述v二、投資的分類(lèi)v可以按投資的性質(zhì)、投資的目的進(jìn)行分類(lèi)。v按投資的性質(zhì)分：v權(quán)益投資、債權(quán)投資、混合投資v按投資的目的分：v交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、v可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-12-155第二節(jié) 交易性

3、金融資產(chǎn)v一、交易性金融資產(chǎn)概述p.92v交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的而從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的債券、股票、基金等。v交易性金融資產(chǎn)的核算包括：v交易性金融資產(chǎn)取得的核算；v交易性金融資產(chǎn)持有期間的的現(xiàn)金股利和利息 ；v交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量；v交易性金融資產(chǎn)的處置2021-12-156第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v交易性金融資產(chǎn)核算所用賬戶： v交易性金融資產(chǎn)賬戶v資產(chǎn)性質(zhì)，按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。v本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2021-12-157第二節(jié) 交易性

4、金融資產(chǎn)v 公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶v損益類(lèi)賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。v 公允價(jià)值變動(dòng)損益v期末公允價(jià)值低于其賬面 期末公允價(jià)值高于其賬面v余額的差額 余額的差額v轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶2021-12-158第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v 公允價(jià)值變動(dòng)損益 本年利潤(rùn)2021-12-159第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v二、交易性金融資產(chǎn)的取得v企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記交易性金融資產(chǎn)科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。v例5-12009年2月21日，甲上市公司

5、購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款235000元，支付相關(guān)稅費(fèi)（交易費(fèi)用）4200元。v假定不考慮其他因素，該公司的會(huì)計(jì)處理如下：v 2021-12-1510第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v借：交易性金融資產(chǎn)債券成本 235000v 投資收益 4200v 貸：其他貨幣資金存出投資款 239200v例5-22009年3月12日，某上市公司購(gòu)入一批海爾股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款532000元，支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利12000元。另外支付交易費(fèi)用6300元。4月3日，收到12000元現(xiàn)金股利。v假定不考慮其他因素，該公司的會(huì)計(jì)處理如下：2021-

6、12-1511第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v3月12日購(gòu)入股票時(shí)：v借：交易性金融資產(chǎn)海爾股票（成本）520000v 應(yīng)收股利 12000v 投資收益 6300v 貸：其他貨幣資金存出投資款 538300v4月3日收到12000元現(xiàn)金股利時(shí)：v借：銀行存款 12000v 貸：應(yīng)收股利 120002021-12-1512第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息v交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息分為：v取得時(shí)已包含在價(jià)款中的和持有期間取得的v取得時(shí)已包含在價(jià)款中的前已述及v交易性金融資產(chǎn)持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的票面利率

7、計(jì)算的利息收入，v應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。2021-12-1513第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v例5-3續(xù)例5-1甲上市公司購(gòu)入的債券為分期付息、一次還本的債券，2009年6月30日按票面利率計(jì)算的利息為7590元，2009年7月9日甲公司收到債券利息。v2009年6月30日計(jì)算應(yīng)收利息：v借：應(yīng)收利息 7590 v 貸：投資收益 7590v2009年7月9日收到債券利息：v借：銀行存款 7590v 貸：應(yīng)收利息 75902021-12-1514第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量v資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余

8、額的差額，借記交易性金融資產(chǎn)科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；v公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。v例5-4續(xù)例5-2，假定2009年6月30日公司購(gòu)入的海爾股票市價(jià)為546000元； 2009年12月31日該筆股票v市價(jià)為521000元。2021-12-1515第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v（1）2009年6月30日：v546000-520000=26000（元）v借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 26000v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 26000v（2）2009年12月31日：v521000-546000=-25000（元）v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 25000v 貸：交易

9、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 250002021-12-1516第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v五、交易性金融資產(chǎn)的處置v出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，v借記“銀行存款”，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，v貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。v同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，v借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2021-12-1517第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v例5-5續(xù)例5-42010年1月12日某上市公司出售了所持有的海爾股票，扣除相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到的金額為551000

10、元。會(huì)計(jì)處理如下：v借：銀行存款 551000v 貸：交易性金融資產(chǎn)股票成本 520000v 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000 v 投資收益 30000v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000v 貸：投資收益 1000v公允價(jià)值變動(dòng)損益=貸方-借方v =26000-25000=1000（元）2021-12-1518第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)v交易性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮盈”、 “浮虧”。雖然影響當(dāng)期損益，但是由于交易性金融資產(chǎn)沒(méi)有出售，這些影響局只限于“賬面”。v企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，作為已實(shí)現(xiàn)的損益。2021-12-1519第

11、三節(jié) 持有至到期投資v一、持有至到期投資概述p.95v （一）指到期日固定、回收金額固定或可確定，v是指與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。v（二）有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時(shí)就有明確的意圖將其持有至到期，v除非遇到一些企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)。2021-12-1520第三節(jié) 持有至到期投資v（三）有能力持有至到期v有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，v并不受外部因素的影響將投資持有至到期。v對(duì)于已歸類(lèi)為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其持有的意圖和能力進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)。v

12、如果測(cè)試表明企業(yè)不打算將其持有至到期，則應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。2021-12-1521第三節(jié) 持有至到期投資v二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理v持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理:v主要包括實(shí)際利率的計(jì)算；v攤余成本的確定；v持有期間的收益確認(rèn)和處置時(shí)損益的處理；v持有至到期投資的減值2021-12-1522第三節(jié) 持有至到期投資v（一）（一）企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)v賬戶設(shè)立：持有至到期投資，資產(chǎn)性質(zhì)。v核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在本科目核算。v本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類(lèi)別和品種，v分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”

13、明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。v本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。2021-12-1523第三節(jié) 持有至到期投資v持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。v應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，v按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。2021-12-1524第三節(jié) 持有至到期投資v（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、到期還本的債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余

14、成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。v持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。2021-12-1525第三節(jié) 持有至到期投資v 【例5-6】 2007年1月1日，A上市公司在發(fā)行日購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)5年期的債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)支付84400元購(gòu)入80張，包含支付的相關(guān)稅費(fèi)，均以銀行存款支付。v該債券

15、每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一年利息。假設(shè)A上市公司每年末計(jì)算利息，該債券作為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理。v A上市公司計(jì)提利息、按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：2021-12-1526第三節(jié) 持有至到期投資v 購(gòu)入該債券時(shí)：v 投資成本： 84400v 投資成本減-債券面值：v 84400-（801000）=4400（債券溢價(jià)）v 借：持有至到期投資成本 80000v 利息調(diào)整 4400v 貸：銀行存款 84400v 采用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息貼現(xiàn)值”，并采用“插入法

16、”計(jì)算得出。根據(jù)公式計(jì)算出本例的實(shí)際利率為10.53%。2021-12-1527第三節(jié) 持有至到期投資v 表表5-15-1 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）單位：元 日日 期期 期初攤余成本期初攤余成本（a a） 實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入（b b）（）（10.53%10.53%計(jì)算）計(jì)算） 應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（c c） （按票面利率計(jì)按票面利率計(jì)算）算）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-cd=a+b-c） 2007.1284400 8887 9600 83687 2008.12 83687 8812 9600 82899 2009.12 828998729 9600 820282010.12

17、82028 8638 9600 81066 2011.12 81066 8534 96000 2021-12-1528第三節(jié) 持有至到期投資v注：按照上述公式計(jì)算的金額應(yīng)為8536（8106610.53%），差額2元（8536-8534），這是由于計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。vA上市公司每年攤銷(xiāo)溢價(jià)、計(jì)算利息的會(huì)計(jì)處理；v2007年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等: :v借：應(yīng)收利息 9600v 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 713v 投資收益 8887v借：銀行存款 9600 v 貸：應(yīng)收利息 9600 2021-12-1529第三節(jié) 持有至到期投資v2008年12

18、月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等: :v借：應(yīng)收利息 9600v 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 788v 投資收益 8812v借：銀行存款 9600 v 貸：應(yīng)收利息 9600 v2009年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等: :v借：應(yīng)收利息 9600v 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 871v 投資收益 87292021-12-1530第三節(jié) 持有至到期投資v2010年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等: :v借：應(yīng)收利息 9600v 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 962v 投資收益 8638v借：銀行存款 9600 v 貸：應(yīng)收利息 9600 v2011年12月31日

19、確認(rèn)實(shí)際利息收入，: :v借：應(yīng)收利息 9600v 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1066v 投資收益 85342021-12-1531第三節(jié) 持有至到期投資v 2012年初收到本金和最后一年利息：v 借：銀行存款 89600v 貸：應(yīng)收利息 9600 v 持有至到期投資成本 80000v 問(wèn)題：如果購(gòu)入的債券是折價(jià)購(gòu)買(mǎi)的，折價(jià)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行攤銷(xiāo)？如果是一次還本付息的債券應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？v 如果為折價(jià)購(gòu)入，折價(jià)攤銷(xiāo)的分錄：v 折價(jià)購(gòu)入時(shí)v 借：持有至到期投資成本 v 貸： 銀行存款v 持有至到期投資利息調(diào)整2021-12-1532第三節(jié) 持有至到期投資v 仍然采用以上例子，如果是一次還本付息

20、的債券，v 每年利息提取和折價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)：v 20072007年年v 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 9600v 持有至到期投資利息調(diào)整 713 v 貸：投資收益 10313v 其他年度的賬務(wù)處理除了金額有區(qū)別外，會(huì)計(jì)分錄相同。 v 2012年初收到本金和5年利息：v 借：銀行存款 128000v 貸：持有至到期投資成本 80000v 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 480002021-12-1533第三節(jié) 持有至到期投資v四.持有至到期投資的減值v資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，v按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。v已計(jì)提

21、減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。2021-12-1534第三節(jié) 持有至到期投資v“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)性質(zhì)，v核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)v備，按照持有至到期投資類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算，v期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。v持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)：v借：資產(chǎn)減值損失 v 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 v 2021-12-1535第三節(jié) 持有至到期投資v 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值

22、準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，v 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 v 貸：資產(chǎn)減值損失v 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資到期收回時(shí)：v 借：銀行存款v （投資收益）v 持有至到期投資減值準(zhǔn)備v 貸：持有至到期投資成本 v 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 v （投資收益）2021-12-1536第三節(jié) 持有至到期投資v五、持有至到期投資的重分類(lèi)v企業(yè)對(duì)于持有至到期投資的持有能力和意圖發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。v并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值和處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。v 【例5.12】208年5

23、月1日，由于利率調(diào)整和市場(chǎng)其他因素的影響，黃河公司將其持有的原劃分為持有至到期投資的E公司的債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2021-12-1537第三節(jié) 持有至到期投資v重分類(lèi)時(shí)，該債券“成本”明細(xì)科目余額20000萬(wàn)元，“利息調(diào)整”明細(xì)科目（借方）余額370萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換當(dāng)日該債券的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：v借：可供出售金融資產(chǎn)E債券（成本）21000v 貸：持有至到期投資E債券（成本） 20000v E債券（利息調(diào)整）370v 資本公積其他資本公積 630v假定5月20日，公司將其持有的E公司債券全部出售，收取價(jià)款22000萬(wàn)元。2021-12-1538第三節(jié) 持有至到期投資v

24、會(huì)計(jì)處理如下：v借：銀行存款 22000v 貸：可供出售金融資產(chǎn)E債券（成本） 21000v 投資收益 1000v借：資本公積其他資本公積 630v 貸：投資收益 6302021-12-1539第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v 一、可供出售金融資產(chǎn)概述p.100v 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的v 非衍生金融資產(chǎn)。v 例如：v 企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，v 沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2021-12-1540第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)v 會(huì)計(jì)

25、處理的不同之處 ：v （1）可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額；v （2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。v 可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理包括： v （1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) v （2）企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)期間的收益v （3）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量v （4）可供出售金融資產(chǎn)的減值v （5）可供出售金融資產(chǎn)的處置2021-12-1541第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v二、可供出售金融資產(chǎn)的取得v設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，該賬戶下面分別設(shè)置v成本 v利息調(diào)整 v應(yīng)計(jì)利息 v公允價(jià)值變動(dòng)v等明細(xì)賬戶分別進(jìn)行核算。v教材100頁(yè)202

26、1-12-1542第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v 【例5-6 】光華公司于208年7月1日購(gòu)入股票v 100 000股，每股市價(jià)15元，交易費(fèi)用 20 000元。每股買(mǎi)價(jià)中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元，7月15日收到現(xiàn)金股利。該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。v 光華公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： v (1)208年7月1日購(gòu)入股票v 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 420 000v 應(yīng)收股利 100 000v 貸：銀行存款 1 520 0002021-12-1543第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v （2）7月15日收到現(xiàn)金股利v 借：銀行存款 100000v 貸：應(yīng)收股利 100000v 【例5-7 】光華公司

27、于208年7月1日購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，票面利率10%，該債券為一次還本付息債券，債券面值500 000元，交易費(fèi)用15 000元。作為可供出售金融資產(chǎn)。v 光華公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：v 借：可供出售金融資產(chǎn)債券成本 500 000v 利息調(diào)整 15 000v 貸：銀行存款 515 0002021-12-1544第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間收益v 可供出售金融資產(chǎn)屬于股票的：v 持有期間獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。v 可供出售金融資產(chǎn)屬于債券的：按期計(jì)算利息v 分期付息到期還本債券：v 借：應(yīng)收利息v （或者貸）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整v 貸：投資收益

28、2021-12-1545第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v一次還本付息債券v 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息v 貸：（或者借）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整v 投資收益v四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)v 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)其賬面余額進(jìn)行調(diào)整。v可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值計(jì)量，但其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。2021-12-1546第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v【例5-8】續(xù)【例5-6 】，光華公司至208年12月31日仍持有該股票，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股18元。v208年12月31日期末計(jì)價(jià)v借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)380000v 貸：資本公積其他資本公積 380000v

29、10000018-1420000=380000（元）v如果公允價(jià)值下跌，低于賬面余額：v借：資本公積其他資本公積 v 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2021-12-1547第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v五、可供出售金融資產(chǎn)的減值v按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)其公允價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入持有期間的損益，故不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。v而可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值計(jì)量，但其公允價(jià)值的變動(dòng)是計(jì)入所有者權(quán)益，因此，對(duì)可供出售金融資產(chǎn)

30、要反映發(fā)生的減值并計(jì)入當(dāng)期損益。 2021-12-1548第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；v同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，v貸記“資本公積其他資本公積”賬戶；v按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶 。2021-12-1549第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v【例5-9】光華公司2007年4月10日通過(guò)拍賣(mài)方式取得甲上市公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6元。v12月31日由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為

31、1元，光華公司應(yīng)對(duì)甲公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年甲公司經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，至3月31日，甲公司股票的市價(jià)上升到每股售價(jià)為1.5元。v假設(shè)光華公司按季度對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。2021-12-1550第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v 光華公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 （金額單位：萬(wàn)元）v （1）2007年4月10日v 借：可供出售金融資產(chǎn)成本302（3100+2）v 貸：銀行存款302v （2）2007年6月30日v 借：資本公積其他資本公積22（302-1002.8）v 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 22v （3）2007年9月30日v 借：資本公積其他資本公積 20（280-1002.6）v 貸：可供出售

32、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 202021-12-1551第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v（4）2007年12月31日v借：資產(chǎn)減值損失 202 （302-100）v 貸：資本公積其他資本公積42v 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) v 160（260-1001）v（5）2008年3月31日v借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50v 貸：資本公積其他資本公積 502021-12-1552第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)v六、可供出售金融資產(chǎn)的處置v【例5-10】續(xù)【例5-6 】【例5-8】209年1月21日，光華公司將該股票出售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用10000元。v 借：銀行存款 1 290 000v 資本公

33、積其他資本公積 380 000v 投資收益 130 000v 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1420 000v 公允價(jià)值變動(dòng)380 0002021-12-1553第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述p.103v（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)特點(diǎn)v長(zhǎng)期股權(quán)投資是投資企業(yè)為長(zhǎng)期持有目的對(duì)被投資單位的權(quán)益性資本的投資。v長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)：v持有時(shí)間較長(zhǎng)v投資金額一般較大v投資與被投資方形成所有權(quán)關(guān)系v按持股比例獲取經(jīng)濟(jì)利益和承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任2021-12-1554第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)v 1.對(duì)子公司的投資v 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。如持股比

34、例50%以上。v 2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資v 投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，被投資單位為投資方的合營(yíng)企業(yè)。v 3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資v 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。一般情況下：持股比例在20%或以上，但是低于50%。 2021-12-1555第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v4.對(duì)于非上市公司無(wú)控制、共同控制或重大影響的投資v投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。持股比例低于20%的非上市公司。v長(zhǎng)期股權(quán)投資按照形成投資的方式分為：v合并形成和非合

35、并形成。v在企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資中，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。主要講述非合并方式下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容參見(jiàn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。2021-12-1556第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算v（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資v以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。v企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2021-12-1557第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v

36、 【例5-11】甲公司于2007年2月9日從公開(kāi)市場(chǎng)上買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元。另外，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。v甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82 000 000v 貸：銀行存款 82 000 000v（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資v以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 2021-12-1558第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)該沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。v【例5-12】201

37、0年3月，A公司通過(guò)增發(fā)5000萬(wàn)股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該5000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為8600萬(wàn)元，為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等支付了320萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股份能夠?qū)公司的生產(chǎn)決策產(chǎn)生重大影響。2021-12-1559第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。會(huì)計(jì)處理如下：v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本）86 000 000v 貸：股本 50 000 000v 資本公積股本溢價(jià) 36 000 000v為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減溢價(jià)發(fā)行收入。v借：資本公積股本

38、溢價(jià) 3 200 000 v 貸：銀行存款 3 200 0002021-12-1560第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資v投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，v但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。v【例5-13】A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4000萬(wàn)元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為16000萬(wàn)元，甲公司出資占A公司注冊(cè)資本的20%。取得該項(xiàng)投資后， A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)

39、務(wù)和生產(chǎn)決策。2021-12-1561第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本）40 000 000v 貸：實(shí)收資本 32 000 000v 資本公積股本溢價(jià) 8 000 000v （四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資v 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（了解）v （五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資v 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定v （了解）2021-12-1562第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)

40、放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理v 【例5-14】假定【例5-11】甲公司于2007年2月9日從公開(kāi)市場(chǎng)上買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元。支付的價(jià)款中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。v會(huì)計(jì)處理如下：v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 81 600 000v 應(yīng)收股利 400 000 v 貸：銀行存款 82 000 0002021-12-1563第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法p.106v長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)分別不同的情況采用權(quán)益法或成本法確定期末賬面余額。v（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍v新準(zhǔn)則規(guī)定下列長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算：v1.投資企業(yè)能

41、夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2021-12-1564第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本,投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，v編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。v2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。v一般情況下：持股比例在20%以下；50%以上。2021-12-1565第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v共同控制：v是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單

42、位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。v重大影響：v是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2021-12-1566第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v特別注意：v在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或是施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。v企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2021-12-1

43、567第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（二）成本法的核算v賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)的。v本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，v采用成本法核算時(shí)，v按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。2021-12-1568第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算要點(diǎn)v（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。v（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，v投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益 。v（3）如果被投資企業(yè)不分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不管其是盈利還是虧損，投資企業(yè)均不記賬反映。v根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)20098號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定（2009年6月11日

44、） 2021-12-1569第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。v 賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)的。本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。v 例例 光華公司2009年1月5日購(gòu)入A公司股份50 000股，每股價(jià)格14.20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3600元，所支付的價(jià)款中包含被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.40元。3月26日收到現(xiàn)金股利。光華公司購(gòu)入的股份占A司有表決權(quán)資本的10，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 v 2010年2月19日A公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利

45、，每股0.30元。賬務(wù)處理如下：2021-12-1570第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v第一：計(jì)算初始投資成本v成交價(jià)： 5000014.20710000v減：已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利v 500000.40=20000v加：相關(guān)稅費(fèi) 3600v 投資成本 693600v第二： 1月5日購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資c公司 693600v 應(yīng)收股利 20000 v 貸：銀行存款 713600v2021-12-1571第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v第三： 4月26日收到現(xiàn)金股利時(shí)v借：銀行存款 20000v 貸：應(yīng)收股利 20000v第四： 2010年2月19日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利v500000.30

46、15000v借：應(yīng)收股利 15000v 貸：投資收益 15000v2021-12-1572第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v 注意：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，v企業(yè)按照規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。v在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。v出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2021-12-1573第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法p

47、.107v（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法的適用范圍v投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。v一般情況下：持股比例在20%以上；50%以下，含50%。v（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算要點(diǎn)2021-12-1574第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v1.初始投資成本的調(diào)整v長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；v長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。v被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企

48、業(yè)合并的規(guī)定確定。2021-12-1575第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v2.投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。v3.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。2021-12-1576第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v4.

49、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。v被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。v5.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。2021-12-1577第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算v賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)。v本科目對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置：v“投資成本”、v“損益調(diào)整”

50、、v“其他權(quán)益變動(dòng)”v明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2021-12-1578第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v1.初始投資成本的調(diào)整v 投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。 v （1）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)相當(dāng)于商譽(yù)，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2021-12-1579第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（2）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)

51、作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2021-12-1580第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v 【例5-15】 209年2月1日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。會(huì)計(jì)處理如下：v應(yīng)享有份額：1700000025%=4250000v （應(yīng)享有份額超過(guò)投資額）v 4250000-4000000=250000v （差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）2021-12-1581第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本

52、 4000000 v 貸：銀行存款 4000000v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 250000v 貸：營(yíng)業(yè)外收入 250000v 【例5-16】承上例，假定本例中甲公司以銀行存款500萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的25%，投資成本500萬(wàn)元大于應(yīng)享有份額425萬(wàn)元。2021-12-1582第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v應(yīng)享有份額：1700000025%=4250000 v （應(yīng)享有份額低于投資額）v 5000000-4250000=750000v （差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,按實(shí)際出資計(jì)入投資成本。）v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 750000v 貸：銀行存款 7500002021-1

53、2-1583第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v2.投資損益的確認(rèn)v采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資持有期間應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益或損失。v在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： 2021-12-1584第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（1）被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的。 v（2）取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的。v如被投資企業(yè)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額和攤銷(xiāo)額；而投資企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)提

54、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額和攤銷(xiāo)額。兩者之間存在差額，應(yīng)按差額對(duì)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分。 2021-12-1585第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v【例5-17】v光華公司于2010年1月5日購(gòu)入柳林公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為4 500萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與柳林公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，柳林公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，除表格所列項(xiàng)目外，乙公司的其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2021-12-1586第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng) 目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限 存存 貨貨90

55、090011001100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)230023004604602700270020201515無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)120012001701701320132010108 8合合 計(jì)計(jì)44004400630630512051202021-12-1587第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v假定柳林公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。其中，在光華公司取得投資時(shí)的賬面存貨有85%對(duì)外出售。 v光華公司與柳林公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。v假定光華、柳林公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。v光華公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在柳林公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)

56、上，根據(jù)取得投資時(shí)柳林公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整。（假定不考慮所得稅的影響）：2021-12-1588第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=v（1 100-900）85%=170（萬(wàn)元）v固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 70015-2 30020=65（萬(wàn)元）v無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額=13208-120010=45（萬(wàn)元）v調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-170-65-45=720（萬(wàn)元）v甲公司應(yīng)享有的份額=72030%=216（萬(wàn)元）v光華公司確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

57、 2 160 000v 貸：投資收益 2 160 0002021-12-1589第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理v投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。v當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。v收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。v如果超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，應(yīng)作為投資成本的收回。2021-12-1590第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v4.超額虧損的確認(rèn)v投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上

58、構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，v投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。v如果投資企業(yè)既沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，也沒(méi)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值后還有未確認(rèn)的投資損失，該部分未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在備查賬簿中進(jìn)行登記。 2021-12-1591第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v下面舉例對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整、現(xiàn)金股利的處理、超額虧損的處理進(jìn)行說(shuō)明。v【例5-18】甲股份有限公司于2007年1月從乙公司的原有股東中以4200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司30%的普通股，對(duì)乙公司有重大影響；投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益總額為12000萬(wàn)元。乙公司2007年4

59、月5日宣告分派2006年的現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，發(fā)放日為6月15日。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元；2021-12-1592第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v2008年4月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，發(fā)放日為6月12日，2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2009年度發(fā)生虧損15000萬(wàn)元。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。v假定被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)一致，投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值也相同，沒(méi)有任何調(diào)整事項(xiàng)。v甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2021-12-1593第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（1）2007年1月

60、投資時(shí)：v1200030%=3600（萬(wàn)元）v（應(yīng)享有份額低于投資額，差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本）v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本）v 42000000v 貸：銀行存款 420000002021-12-1594第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資v（2）2007年4月5日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，因?qū)儆谕顿Y前乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)沖減投資成本。v借：應(yīng)收股利乙公司（800萬(wàn)30%）2400000v 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） v 2400000v（3）2007年6月15日收到現(xiàn)金股利v借：銀行存款 2400000v 貸：應(yīng)收股利乙公司 24000002021-12-1595第五節(jié) 長(zhǎng)