第五章零售企業(yè)會計核算

1、第第5章章第五章第五章 零售企業(yè)會計核算零售企業(yè)會計核算 零售商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：含商品購進、商品儲存、零售商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：含商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。商品銷售三方面。零售商品流轉(zhuǎn)的特點：零售商品流轉(zhuǎn)的特點：經(jīng)營品種多，規(guī)格復雜直接服務(wù)于消費者，且交易次數(shù)頻經(jīng)營品種多，規(guī)格復雜直接服務(wù)于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星繁、數(shù)量零星交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。銷售部門對其所經(jīng)銷的商品負有物資保管責任。銷售部門對其所經(jīng)銷的商品負有

2、物資保管責任。第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進核算零售企業(yè)商品購進核算一、商品購進的核算一、商品購進的核算 設(shè)置的帳戶：設(shè)置的帳戶：“在途物資在途物資”賬戶賬戶-購進商品時購進商品時, ,在支付了貨款、在支付了貨款、尚未驗收入庫之前，按購進商品的尚未驗收入庫之前，按購進商品的實際進價實際進價記入記入該賬戶，入庫后再從該賬戶中轉(zhuǎn)出入該賬戶，入庫后再從該賬戶中轉(zhuǎn)出入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶?！皫齑嫔唐穾齑嫔唐贰辟~戶賬戶-商品經(jīng)驗收入庫后，商品經(jīng)驗收入庫后，按售按售價（含增值稅額）價（含增值稅額）借記該帳戶，商品出售后按售借記該帳戶，商品出售后按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，反映庫存商品的減少。該帳戶的明價結(jié)轉(zhuǎn)

3、成本，反映庫存商品的減少。該帳戶的明細帳應(yīng)按實物負責人（組）分戶，且只記金額，細帳應(yīng)按實物負責人（組）分戶，且只記金額，不記實物的數(shù)量。不記實物的數(shù)量。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進核算第二節(jié)零售企業(yè)商品購進核算“商品進銷差價商品進銷差價”-屬屬“庫存商品庫存商品”賬賬戶的調(diào)整帳戶，用以核算企業(yè)庫存商品的戶的調(diào)整帳戶，用以核算企業(yè)庫存商品的售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差額。其明細帳應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓撠燁~。其明細帳應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置（如下表）：人設(shè)置（如下表）：第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進核算零售企業(yè)商品購進核算 第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進

4、核算零售企業(yè)商品購進核算w 零售企業(yè)商品購進的會計核算（一）同城購進（二）異地購進 先付款，后驗貨 先驗貨，后付款 驗貨、付款同一天第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進核算零售企業(yè)商品購進核算 1.1.先辦理款項結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到）先辦理款項結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到） 反映款項結(jié)算情況反映款項結(jié)算情況 借：在途物資借：在途物資-XX-XX單位單位 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等） 第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進核算零售企業(yè)商品購進核算 2.2.先辦理款項結(jié)算，

5、后收到商品的核算（單到貨未到）先辦理款項結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到） 反映入庫情況反映入庫情況 借：借： 庫存商品庫存商品-xx-xx柜組柜組 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價-xx-xx柜組柜組 （注：此時入庫商品的售價大于進價）（注：此時入庫商品的售價大于進價） 在途物資在途物資-xx-xx單位單位第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進核算零售企業(yè)商品購進核算 2 2先收到商品，后辦理款項結(jié)算的核算（貨到單未到）先收到商品，后辦理款項結(jié)算的核算（貨到單未到） 商品先到，驗收入庫后，暫不作為商品購進處理，待結(jié)算憑證到達商品先到，驗收入庫后，暫不作為商品購進處理，待結(jié)算憑證到達后再進行記賬工作

6、，但當月末仍未收到結(jié)算憑證，為了結(jié)賬，則按應(yīng)后再進行記賬工作，但當月末仍未收到結(jié)算憑證，為了結(jié)賬，則按應(yīng)付給賣方的價款暫估入賬，下月初再用紅字沖回，以便在實際結(jié)算憑付給賣方的價款暫估入賬，下月初再用紅字沖回，以便在實際結(jié)算憑證收到后，按正常程序通過證收到后，按正常程序通過“在途物資在途物資”帳戶處理。依上列帳戶處理帳戶處理。依上列帳戶處理如下：如下： 商品先到，到時入庫后不作帳戶處理。商品先到，到時入庫后不作帳戶處理。 月末結(jié)算憑證仍未到時，則按上期進價暫估入帳月末結(jié)算憑證仍未到時，則按上期進價暫估入帳 借：庫存商品借：庫存商品* * *組組 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價* * *組組 應(yīng)

7、付賬款應(yīng)付賬款* * *公司公司第二節(jié)第二節(jié) 零售企業(yè)商品購進核算零售企業(yè)商品購進核算 2 2先收到商品，后辦理款項結(jié)算的核算（貨到單未到）先收到商品，后辦理款項結(jié)算的核算（貨到單未到） 下月初用紅字金額沖回時下月初用紅字金額沖回時 借：庫存商品借：庫存商品* * *組組 * * *（紅字金額）（紅字金額） 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價-* * *組組 * * *（紅字金額）（紅字金額） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-* * *公司公司 * * *（紅字金額）（紅字金額） 收到結(jié)算憑證時收到結(jié)算憑證時 借：在途物資借：在途物資-* * *公司公司 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進

8、項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時同時 借：庫存商品借：庫存商品-* * *組組 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價* * *組組 在途物資在途物資-* * *公司公司 第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算 設(shè)置的帳戶設(shè)置的帳戶 “主管業(yè)務(wù)收入主管業(yè)務(wù)收入”帳戶帳戶 “主管業(yè)務(wù)成本主管業(yè)務(wù)成本”帳戶帳戶用以核算企業(yè)因銷售商品、用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主管業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。該帳戶的借方登提供勞務(wù)等主管業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。該帳戶的借方登記每月結(jié)轉(zhuǎn)的已銷庫存商品的含稅售價，貨方登記月末結(jié)記每月結(jié)轉(zhuǎn)的已銷庫存商品的含稅售價，貨方

9、登記月末結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價和期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”帳戶的進價金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無余額。其明細帳帳戶的進價金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無余額。其明細帳應(yīng)按商品大類或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置。應(yīng)按商品大類或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置。第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算（一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算（一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算（）反映取得收入情況。（）反映取得收入情況。 借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：主管業(yè)務(wù)收入貸：主管業(yè)務(wù)收入柜組柜組 同時注銷庫存同時注銷庫存借：主管業(yè)務(wù)成本借：主

10、管業(yè)務(wù)成本柜組柜組 貸：庫存商品貸：庫存商品柜組柜組第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算注注主營業(yè)務(wù)收入中所含的銷項稅額可逐日分解或在月主營業(yè)務(wù)收入中所含的銷項稅額可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末進行。末集中予以分解，但一般在月末進行。分解分錄為分解分錄為 借：主管業(yè)務(wù)收入借：主管業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注注實際工作中為簡化核算手續(xù)，對已銷商品應(yīng)分攤的實際工作中為簡化核算手續(xù)，對已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價一般不予逐日結(jié)轉(zhuǎn)，而在月末一次計算轉(zhuǎn)帳。進銷差價一般不予逐日結(jié)轉(zhuǎn)，而在月末一次計算轉(zhuǎn)帳。第第 四講已售商品進銷

11、差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 實行售價金額核算的零售企業(yè)，因平時按含稅實行售價金額核算的零售企業(yè)，因平時按含稅價格注銷商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以月末需計算已售價格注銷商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以月末需計算已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，以調(diào)整商品應(yīng)分攤的進銷差價，以調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”帳戶和帳戶和“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶，正確地確定庫存帳戶，正確地確定庫存商品的價值和商品銷售的成果。方法如下。商品的價值和商品銷售的成果。方法如下。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品

12、進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）綜合差價率計算法（一）綜合差價率計算法這是在月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品的存銷比例平這是在月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品的存銷比例平均分攤進銷差價的一種計算方法。均分攤進銷差價的一種計算方法。（1）計算本月存銷商品的綜合差價率）計算本月存銷商品的綜合差價率 綜合差價率綜合差價率= 月末調(diào)整前月末調(diào)整前“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶余額帳戶余額 月末月末“庫存商品庫存商品” + 月末月末“受托代銷受托代銷” + 本月本月“本期商品本期商品 賬戶余額賬戶余額 商品商品“賬戶余額賬戶余額” 銷售收入銷售收入”第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)

13、四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）綜合差價率計算法（一）綜合差價率計算法（2） 計算本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。計算本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價= 本月商品銷售收入本月商品銷售收入綜合差價率綜合差價率第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）綜合差價率計算法（一）綜合差價率計算法（2） 計算本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。計算本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。 舉例：市百貨大樓

14、某月末有關(guān)帳戶資料如下表所示。舉例：市百貨大樓某月末有關(guān)帳戶資料如下表所示。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（2） 計算本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。計算本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。要求：要求：根據(jù)以上資料用綜合差價法計算已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。根據(jù)以上資料用綜合差價法計算已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。綜合差價率綜合差價率 = 96000 /（170000+230000）100% = 24%本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價=230000 24% =55200（元）（元）

15、將已售商品應(yīng)分攤的進銷差價予以結(jié)轉(zhuǎn)，記帳如下：將已售商品應(yīng)分攤的進銷差價予以結(jié)轉(zhuǎn)，記帳如下： 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 55200元元 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 55200元元 綜合差價率計算法手續(xù)簡便，但因零售企業(yè)經(jīng)營商品品種繁多，各綜合差價率計算法手續(xù)簡便，但因零售企業(yè)經(jīng)營商品品種繁多，各類商品的差價有所不同，且在計算期內(nèi)的全部銷售額中所占比重也有類商品的差價有所不同，且在計算期內(nèi)的全部銷售額中所占比重也有差異，全部商品按同一差價率和存銷比例計算出已售商品應(yīng)分攤的進差異，全部商品按同一差價率和存銷比例計算出已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，其結(jié)果必定與實際有差異。因而該法只使用于各

16、類商品的進銷差價，其結(jié)果必定與實際有差異。因而該法只使用于各類商品的進銷差價率較為接近的零售企業(yè)。銷差價率較為接近的零售企業(yè)。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（二）（二） 分類（或柜組）差價率計算法分類（或柜組）差價率計算法 是按商品大類或營業(yè)柜組（門市部）所經(jīng)營商品存銷比是按商品大類或營業(yè)柜組（門市部）所經(jīng)營商品存銷比例分攤各類或營業(yè)例分攤各類或營業(yè)(實物負責人實物負責人)商品商品 進銷差價的一種方法。進銷差價的一種方法。此法要求此法要求“庫存商品庫存商品”賬戶、賬戶、“商品進銷差價商品進銷

17、差價”賬戶、賬戶、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶及賬戶及“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶需按商品賬戶需按商品類別或營業(yè)柜組（實物負責人）開設(shè)明細賬戶。類別或營業(yè)柜組（實物負責人）開設(shè)明細賬戶。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)舉例：舉例：依上例，用分類（或柜組）差價率計算法計算各柜已售商品應(yīng)分依上例，用分類（或柜組）差價率計算法計算各柜已售商品應(yīng)分攤的進銷差價。攤的進銷差價。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差

18、價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)各柜本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，記帳如下。結(jié)轉(zhuǎn)各柜本月已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，記帳如下。 借：商品進銷差價借：商品進銷差價家電柜家電柜 20750 服裝柜服裝柜 18720 化妝品柜化妝品柜 7800 副食品柜副食品柜 7470元元 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本家電柜家電柜 20750 服裝柜服裝柜 18720 化妝品柜化妝品柜 7800 副食品柜副食品柜 7470 采用分類（或柜組）差價率計算法，計算的結(jié)果較綜合差價率計算法要準確，采用分類（或柜組）差價率計算法，計算的結(jié)果較綜合差價率計算法要準確，但工作量大。由于每種商品的進銷差價率及存銷比例也不一定相同，所以計但

19、工作量大。由于每種商品的進銷差價率及存銷比例也不一定相同，所以計算的結(jié)果與實際仍有差距，適用于營業(yè)柜組間差價率較大或者需要按柜組核算的結(jié)果與實際仍有差距，適用于營業(yè)柜組間差價率較大或者需要按柜組核算其經(jīng)營成果的企業(yè)。算其經(jīng)營成果的企業(yè)。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）盤點商品實際進銷差價計算法（三）盤點商品實際進銷差價計算法 是根據(jù)庫存商品實際盤點的結(jié)果，先求出庫存商品實際應(yīng)保留的進銷差是根據(jù)庫存商品實際盤點的結(jié)果，先求出庫存商品實際應(yīng)保留的進銷差價，然后倒求出銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價的

20、一種方法。價，然后倒求出銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價的一種方法。具體方法如下：具體方法如下： 年終，各柜實地盤點庫存商品填制年終，各柜實地盤點庫存商品填制“商品盤點表商品盤點表”，列出每種商，列出每種商品結(jié)存數(shù)量、含稅售價、購進價單等，分別計算出庫存商品的進價總品結(jié)存數(shù)量、含稅售價、購進價單等，分別計算出庫存商品的進價總額和含稅售價總額。額和含稅售價總額。 庫存商品的進價總額庫存商品的進價總額=（商品盤存數(shù)量（商品盤存數(shù)量 * * 該商品購進價單）該商品購進價單）庫存商品的含稅售價總額庫存商品的含稅售價總額= =（商品盤存數(shù)量（商品盤存數(shù)量 * * 該商品含稅銷售單價）該商品含稅銷售單價）第第 四

21、講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）盤點商品實際進銷差價計算法（三）盤點商品實際進銷差價計算法用全部商品的含稅價總額減去其進價總額，確認庫存商品保留的進銷差價。用全部商品的含稅價總額減去其進價總額，確認庫存商品保留的進銷差價。 期末庫存商品的進銷差價期末庫存商品的進銷差價=庫存商品的含稅售價總額庫存商品的含稅售價總額-庫存商品的進價總額庫存商品的進價總額計算出已售商品應(yīng)分攤的進銷差價計算出已售商品應(yīng)分攤的進銷差價已售商品應(yīng)分攤的進銷差價已售商品應(yīng)分攤的進銷差價=年末結(jié)賬前年末結(jié)賬前“商品進銷差價商品

22、進銷差價”賬戶余額期末庫存商品的進銷差價賬戶余額期末庫存商品的進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，記帳如下。結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，記帳如下。 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本舉例：市百貨大樓家電組舉例：市百貨大樓家電組12月月31日分攤前日分攤前“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶余額為賬戶余額為529600元，元，年終盤點結(jié)果及進銷價格如下表。年終盤點結(jié)果及進銷價格如下表。第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）盤點商品實際進銷差價計算法（三）盤點商品實

23、際進銷差價計算法第第 四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四講已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)四、已售商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）盤點商品實際進銷差價計算法（三）盤點商品實際進銷差價計算法庫存商品的進銷差價庫存商品的進銷差價=1950000-1580000=370000（元）（元）已售商品應(yīng)分攤的進銷差價已售商品應(yīng)分攤的進銷差價=529600-370000=159600（元）（元）根據(jù)計算結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，記帳如下。根據(jù)計算結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，記帳如下。借：商品進銷差價借：商品進銷差價家電柜家電柜 159600元元 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)成本

24、主營業(yè)務(wù)成本家電柜家電柜 159600元元 若計算的庫存商品的進銷差價大于年終分攤前若計算的庫存商品的進銷差價大于年終分攤前“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶余額，帳戶余額，則以差額記帳如下。則以差額記帳如下。 借：借： 主營成本業(yè)務(wù)主營成本業(yè)務(wù) 貸：貸： 商品進銷差價商品進銷差價 采用該種計算方法計算的結(jié)果較為準確，但工作量大，一般只適用于年終決采用該種計算方法計算的結(jié)果較為準確，但工作量大，一般只適用于年終決算用于調(diào)整年度內(nèi)用其他兩種算法結(jié)轉(zhuǎn)已售商品進銷差價的誤差。算用于調(diào)整年度內(nèi)用其他兩種算法結(jié)轉(zhuǎn)已售商品進銷差價的誤差。第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算商品儲存的核算商品儲存的核算

25、 零售業(yè)為了保證正常商品銷售需要，必須儲備零售業(yè)為了保證正常商品銷售需要，必須儲備一定數(shù)量的商品。在日常的經(jīng)營活動過程中也需一定數(shù)量的商品。在日常的經(jīng)營活動過程中也需加強對庫存商品的管理，使之始終保持一個合理加強對庫存商品的管理，使之始終保持一個合理的量，即既不會形成積壓，也不致脫銷。的量，即既不會形成積壓，也不致脫銷。第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算一、商品調(diào)價的核算一、商品調(diào)價的核算 零售企業(yè)調(diào)整商品售價時，需通過盤點查明調(diào)整商品的數(shù)量，計算調(diào)零售企業(yè)調(diào)整商品售價時，需通過盤點查明調(diào)整商品的數(shù)量，計算調(diào)整的金額，由柜組填制一式多聯(lián)的整的金額，由柜組填制一式多聯(lián)的“商品調(diào)價差額調(diào)整

26、單商品調(diào)價差額調(diào)整單”，分送有，分送有關(guān)部門處理。關(guān)部門處理。舉例：舉例：市百貨大樓家電柜對某空調(diào)調(diào)價，每月原含稅售價為市百貨大樓家電柜對某空調(diào)調(diào)價，每月原含稅售價為3000元，現(xiàn)元，現(xiàn)調(diào)整為調(diào)整為3100元元/臺，經(jīng)盤點該商品共計臺，經(jīng)盤點該商品共計30臺；副食品柜對白糖調(diào)價，原臺；副食品柜對白糖調(diào)價，原含稅售價為含稅售價為4.68元元/千克，現(xiàn)調(diào)整為千克，現(xiàn)調(diào)整為4.45元元/千克，盤點該商品共計千克，盤點該商品共計550千克。記賬如下：千克。記賬如下： 借：庫存商品借：庫存商品3000 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價3000 借：商品進銷差價借：商品進銷差價126.50 貸：庫存商品貸

27、：庫存商品126.50 （商品調(diào)價差額調(diào)整單見（商品調(diào)價差額調(diào)整單見 課本課本110頁）頁）第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算二、商品削價的核算二、商品削價的核算指對庫存中呆滯、殘損、編制的商品減價處理。指對庫存中呆滯、殘損、編制的商品減價處理。商品削價處理時，要進行商品的盤點，確定削價幅度，并由商品削價處理時，要進行商品的盤點，確定削價幅度，并由實物負責人填制實物負責人填制“商品削價報告單商品削價報告單”單據(jù)見課本單據(jù)見課本111頁頁削價的賬戶處理削價的賬戶處理 ： 1.根據(jù)削價調(diào)整庫存商品的賬面價值根據(jù)削價調(diào)整庫存商品的賬面價值 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 （ 原售價原售價-

28、現(xiàn)價）現(xiàn)價）*件數(shù)件數(shù) 貸：庫存商品貸：庫存商品 （ 原售價原售價-現(xiàn)價）現(xiàn)價）*件數(shù)件數(shù) 第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算2、計提跌價 跌價=原進價-現(xiàn)值 現(xiàn)值：（跌價后不含稅單價*數(shù)量-銷售費用）借：資產(chǎn)價值損失 （跌價） 貸：存貨跌價準備 （跌價）第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算3.取得銷售收入（跌價后含稅收入） 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入4.結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算5.沖減存貨跌價 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算三、商品內(nèi)部調(diào)撥

29、的核算 內(nèi)部調(diào)撥是指企業(yè)所屬非獨立核算單位的營業(yè)柜組、市部內(nèi)部調(diào)撥是指企業(yè)所屬非獨立核算單位的營業(yè)柜組、市部門之間調(diào)劑余缺而進行的商品調(diào)撥。調(diào)撥商品時由調(diào)出單門之間調(diào)劑余缺而進行的商品調(diào)撥。調(diào)撥商品時由調(diào)出單位填制一式數(shù)聯(lián)的位填制一式數(shù)聯(lián)的“商品內(nèi)部調(diào)撥單商品內(nèi)部調(diào)撥單”（見課本（見課本113頁），頁），分送有關(guān)部門處理。分送有關(guān)部門處理。第五節(jié)第五節(jié) 商品儲存的核算商品儲存的核算舉例：舉例：市百貨大樓副食品專柜調(diào)出市百貨大樓副食品專柜調(diào)出200千克白糖給千克白糖給大樓一門市部，該批商品的含稅價為大樓一門市部，該批商品的含稅價為7.02元元/千千克，進價為克，進價為4元元/千克，雙方已辦妥調(diào)撥

30、手續(xù)。財千克，雙方已辦妥調(diào)撥手續(xù)。財會部門記帳如下。會部門記帳如下。 借：庫存商品借：庫存商品門市部門市部 1404 貸：庫存商品貸：庫存商品副食品柜副食品柜 1404 借：商品進銷差價借：商品進銷差價副食品柜副食品柜 604 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價門市部門市部 604四、庫存商品溢余短缺零售企業(yè)在銷售和儲存過程中，因商品本身的性零售企業(yè)在銷售和儲存過程中，因商品本身的性質(zhì)以及經(jīng)營管理方面等因素，往往使商品的數(shù)質(zhì)以及經(jīng)營管理方面等因素，往往使商品的數(shù)量與帳面數(shù)量不同，出現(xiàn)溢余或短缺的情況。量與帳面數(shù)量不同，出現(xiàn)溢余或短缺的情況。發(fā)現(xiàn)溢缺時，制發(fā)現(xiàn)溢缺時，制“商品盤點溢缺報告單商品盤點溢缺報告單”，通，通過過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”帳戶處理。帳戶處理。1.商品盤點溢余的核算商品盤點溢余的核算 舉例：舉例：市百貨大樓化妝品柜庫存的帳面余額為市百貨大樓化妝品柜庫存的帳面余額為48900元，實盤