企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)資料

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系 陳麗花83596654（h）83592938（0國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建 基礎(chǔ)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架 主干：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主干：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 +應(yīng)用指南應(yīng)用指南 基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南之間的關(guān)系 基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用； 具體準(zhǔn)則是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的原則要求對(duì)具體準(zhǔn)則是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和報(bào)告作出的具體規(guī)定；有關(guān)業(yè)務(wù)和報(bào)告作出的具體規(guī)定； 應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。應(yīng)

2、用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。應(yīng)用指南包括具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南及附應(yīng)用指南包括具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南及附錄錄會(huì)計(jì)科目和主要賬戶處理會(huì)計(jì)科目和主要賬戶處理2制定機(jī)構(gòu)制定機(jī)構(gòu)3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 劉司長(zhǎng)的概括：立足國(guó)情、國(guó)際趨同；涵蓋廣劉司長(zhǎng)的概括：立足國(guó)情、國(guó)際趨同；涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施。泛、獨(dú)立實(shí)施。 全面性全面性 此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，如此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，如今擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋今擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)了各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。條件下新型經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。 對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面的梳理和顯著改進(jìn)，對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面的梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定?？臻g、范圍和內(nèi)容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。 涉及信息披露的準(zhǔn)則有：涉及信息披露的準(zhǔn)則有： no.29：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) no.30：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) no.31：現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表 no.32：中期財(cái)務(wù)報(bào)表：中期財(cái)務(wù)報(bào)表 no.33：合并財(cái)務(wù)報(bào)表：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 no.34：每股收益：每股收益 no.3

4、5：分部報(bào)告：分部報(bào)告 no.36：關(guān)聯(lián)方披露：關(guān)聯(lián)方披露 no.37：金融工具列報(bào)：金融工具列報(bào) 關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，如關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，如no.7：非貨幣性資產(chǎn)交換，：非貨幣性資產(chǎn)交換，將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；no.20：企業(yè)合并，將企業(yè)合并分為同一控制：企業(yè)合并，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，如no.22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量；：金融工具確認(rèn)和計(jì)量；no.23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)

5、移；：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；no.24：套期保值。：套期保值。 人力資本的作用得到體現(xiàn)，人力資本的作用得到體現(xiàn)，no.11：股份支付：股份支付 特殊問(wèn)題的處理得到明確，如：資產(chǎn)減值、所特殊問(wèn)題的處理得到明確，如：資產(chǎn)減值、所得稅、租賃、政府補(bǔ)助等。得稅、租賃、政府補(bǔ)助等。 公允價(jià)值計(jì)量得以充分使用，如：投資性房地公允價(jià)值計(jì)量得以充分使用，如：投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等。金融工具確認(rèn)和計(jì)量等。4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)投資者的影響 “國(guó)際趨同國(guó)際趨同”成為此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的關(guān)注點(diǎn)。成為此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的關(guān)注點(diǎn)。國(guó)際

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維泰迪在日前的發(fā)布會(huì)上說(shuō)，泰迪在日前的發(fā)布會(huì)上說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同實(shí)質(zhì)性趨同”。對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)和施行。對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)和施行新準(zhǔn)則雖然要付出時(shí)間、人力等成本，但和國(guó)際準(zhǔn)則的新準(zhǔn)則雖然要付出時(shí)間、人力等成本，但和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同無(wú)疑將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，趨同無(wú)疑將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際

7、資本投資。也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。 5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)管理層決策的影響 （1）大股東為保持）大股東為保持“殼資源殼資源”通過(guò)債務(wù)重組、通過(guò)債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等方式向虧損公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而資產(chǎn)置換等方式向虧損公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而上市公司通過(guò)上述方式可體現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)；上市公司通過(guò)上述方式可體現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)； 此次的債務(wù)重組準(zhǔn)則允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓此次的債務(wù)重組準(zhǔn)則允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益；對(duì)于具有商業(yè)性質(zhì)的非貨步確認(rèn)為重組收益；對(duì)于具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交換亦可以確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。幣性交換亦可以確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。 （2）增加對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)）增加對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì) 完成股權(quán)分

8、置改革的上市公司將可以施行股權(quán)完成股權(quán)分置改革的上市公司將可以施行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，而新的股份支付準(zhǔn)則也使得上激勵(lì)計(jì)劃，而新的股份支付準(zhǔn)則也使得上市公司在操作時(shí)有規(guī)可循。市公司在操作時(shí)有規(guī)可循。 股權(quán)激勵(lì)對(duì)公司的影響：將會(huì)改變公司人力成股權(quán)激勵(lì)對(duì)公司的影響：將會(huì)改變公司人力成本的支付方式，從而改變公司現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)。本的支付方式，從而改變公司現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)。但上市公司對(duì)關(guān)鍵管理人員和核心員工進(jìn)行股但上市公司對(duì)關(guān)鍵管理人員和核心員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，對(duì)公司價(jià)值的影響很難判斷。上市公權(quán)激勵(lì)，對(duì)公司價(jià)值的影響很難判斷。上市公司很可能因?yàn)槭┬泄蓹?quán)激勵(lì)后，得以確保珍貴司很可能因?yàn)槭┬泄蓹?quán)激勵(lì)后，得以確保珍貴的人力資

9、源，從而在競(jìng)爭(zhēng)中取勝；但也很可能的人力資源，從而在競(jìng)爭(zhēng)中取勝；但也很可能給予員工過(guò)度的激勵(lì)，從而令公司價(jià)值受損。給予員工過(guò)度的激勵(lì)，從而令公司價(jià)值受損。 （3）可能采用新的盈余管理手段）可能采用新的盈余管理手段 新準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，如債務(wù)重組、非貨幣新準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，如債務(wù)重組、非貨幣性交換、投資性房地產(chǎn)等。性交換、投資性房地產(chǎn)等。 新準(zhǔn)則給予了公司更大的自主權(quán)來(lái)根據(jù)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)預(yù)期的新準(zhǔn)則給予了公司更大的自主權(quán)來(lái)根據(jù)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策 ，如新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固，如新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核

10、一次，定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，當(dāng)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異時(shí)，就當(dāng)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值。雖然新準(zhǔn)則仍然應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值。雖然新準(zhǔn)則仍然要求企業(yè)只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有要求企業(yè)只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)，才能調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。但是，由于固重大改變時(shí)，才能調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。但是，由于固定資產(chǎn)的金額都比較大，企業(yè)只需通過(guò)對(duì)折舊年限的調(diào)整，定資產(chǎn)的金額都比較大，企業(yè)只需通過(guò)對(duì)折舊年限的調(diào)整，就可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行一定程度的調(diào)控。而且，在

11、新準(zhǔn)則中，就可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行一定程度的調(diào)控。而且，在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的改變都采用固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的改變都采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。6對(duì)社會(huì)的影響 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將對(duì)會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生較大的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將對(duì)會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生較大的影響，包括高等會(huì)計(jì)教育和后續(xù)教育。包括高等會(huì)計(jì)教育和后續(xù)教育。 對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響：職業(yè)判斷增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響：職業(yè)判斷增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)成本增加，審計(jì)人員地位提高。大，審計(jì)成本增加，審計(jì)人員地位提高。 此次同時(shí)發(fā)布了此次同時(shí)發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

12、準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則包括： 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 會(huì)計(jì)計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告主要變化 變化一：新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”章，規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值?！耙话銘?yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 ”。 變化二：“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則作了補(bǔ)充和完善，將“實(shí)質(zhì)重于形式”原則納入基本準(zhǔn)則；突出相關(guān)性原則，弱化可靠性原則。 變化三：報(bào)表要素定義國(guó)際化。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的定義進(jìn)行了修訂。強(qiáng)調(diào)：資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)

13、給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”；負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”；所有者權(quán)益的剩余性質(zhì)；收入是日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入；費(fèi)用是日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 增加了“利得”和“損失”的定義 變化四：增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告中的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”改為“現(xiàn)金流量表”； 取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，代之以財(cái)務(wù)報(bào)表“附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合

14、并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、兩種方法的比較四、兩種方法的比較五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng) 報(bào)告主體報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 或合并報(bào)表或合并報(bào)表 控制控制自非控制至控制為企業(yè)合并自非控制至控制為企業(yè)合并 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同根據(jù)參與

15、合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并與與非同非同一控制下的企業(yè)合并；一控制下的企業(yè)合并； 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的時(shí)性的 同一方同一方：母公司或有關(guān)主管單位母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時(shí)性暫時(shí)性：合并前（合并前（1年）；合并后（年）；合并后（1年）年）同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)同一控制下

16、企業(yè)合并的特點(diǎn) 不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 交易作價(jià)往往不公允交易作價(jià)往往不公允 國(guó)際準(zhǔn)則：國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司p子公司a子公司b孫公司b1母公司p子公司a子公司b孫公司b1非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并 特點(diǎn)：特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的

17、合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理合并方式合并方式 購(gòu)買方購(gòu)買方 被購(gòu)買方被購(gòu)買方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn)取得對(duì)方資產(chǎn) 解散解散 并承擔(dān)負(fù)債并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并新設(shè)合并 由新成立企業(yè)由新成立企業(yè) 參與合并各參與合并各 持有參與合并持有參與合并 方均解散方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨(dú)立保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司成為子公司 投資投資會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并

18、、新設(shè)合并：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法公司法：吸收合并、新設(shè)合并：吸收合并、新設(shè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則 不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)商譽(yù)同一控制下控股合并同一控制下控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

19、，差額調(diào)整資本公積和留存收益積和留存收益例例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、萬(wàn)、公允價(jià)值為公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)萬(wàn)差額差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 資本公積資本公積 100 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 1000如資本公積不足沖減，沖減

20、留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。本公積和留存收益。例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、 780 貸：股本貸：股本 600 資本公積資本公積 180同一控制下吸收合并和新設(shè)合并同一控制下吸收合并和新設(shè)合并 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬原賬面價(jià)值入賬 會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益調(diào)整資本公積、留存收益例例3：a a公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資某全資b b公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，企業(yè)合并，a a公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬(wàn)股普通股萬(wàn)股

22、普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，元）作為對(duì)價(jià)。合并日，a a公公司及司及b b公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： a公司公司 b公司公司股本股本 3600萬(wàn)萬(wàn) 股本股本 600萬(wàn)萬(wàn)資本公積資本公積 1000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積 200萬(wàn)萬(wàn)盈余公積盈余公積 800萬(wàn)萬(wàn) 盈余公積盈余公積 400萬(wàn)萬(wàn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn)萬(wàn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)萬(wàn)合計(jì)合計(jì) 7400萬(wàn)萬(wàn) 合計(jì)合計(jì) 2000萬(wàn)萬(wàn)a公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 2000 貸：股本貸：股本 600 資本公積資本公積 1400將將b公司在合并前實(shí)現(xiàn)

23、的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 1200 貸：盈余公積貸：盈余公積 400 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等用等 發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金 權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，

24、應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表流量表 編制原則：編制原則：視同被合并方在合并以前期間一直視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整整合并報(bào)表的編制：合并報(bào)表的編制： 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益留存收益的調(diào)整：留

25、存收益的調(diào)整：例例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積借：資本公積 180 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)

26、現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映單列項(xiàng)目反映 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：總原則：購(gòu)買法購(gòu)買法 確定購(gòu)買方確定購(gòu)買方 確定購(gòu)買日確定購(gòu)買日 確定企業(yè)合并成本確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 合并差額的處理合并差額的處理（一）購(gòu)買日的確定（一）購(gòu)買日的確定 取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買協(xié)議

27、是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等（二）企業(yè)合并成本的確定（二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益入合并當(dāng)期損益例例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)，作為合并對(duì)

28、價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元萬(wàn)元 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：成本，以下情況除外： 與與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 與與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)抵減發(fā)行收入行收入（三）企業(yè)合并成本的分配（三）企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按

29、公允價(jià)值，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）計(jì)量）（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額（四）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益計(jì)入合并當(dāng)期損益例例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值萬(wàn)元、

30、賬面價(jià)值10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 4000 6000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 000 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 6 000 商譽(yù)商譽(yù) 3 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 3 000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 10 000 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益 4 000（五）通過(guò)

31、多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（五）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購(gòu)買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買第一次購(gòu)買20股權(quán)支付股權(quán)支付3000萬(wàn)萬(wàn) 第二次購(gòu)買第二次購(gòu)買50股權(quán)支付股權(quán)支付8000萬(wàn)萬(wàn) 企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本：11000萬(wàn)萬(wàn) 例例7 7：甲公司于：甲公司于20204 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司2020的股份，的股份，成本為成本為10 00010 000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為價(jià)值為40 00040 000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與

32、乙萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20204 4年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益800800萬(wàn)萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司乙公司4040的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為7000070000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 1 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行

33、追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的1010提取盈余公積）提取盈余公積）借：盈余公積借：盈余公積 80 80 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 720 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 8002 2確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 300003.3.商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算（1 1）取得）取得2020股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)10000100004000040000202020002000萬(wàn)元萬(wàn)元（2 2）進(jìn)一步取得）進(jìn)一步取得4040

34、股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)30000300007000070000404020002000萬(wàn)元萬(wàn)元（3 3）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200020002000200040004000萬(wàn)元萬(wàn)元4. 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的持有的2020股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化化6000600

35、0萬(wàn)元萬(wàn)元 （70000700004000040000）20%,20%,應(yīng)相應(yīng)增加應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合并并購(gòu)買日購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買日：購(gòu)買日： 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值 如：如： 公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值

36、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)萬(wàn) 600萬(wàn)萬(wàn)四、兩種處理方法的比較四、兩種處理方法的比較（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值賬面價(jià)值vs公允價(jià)值公允價(jià)值（二）合并凈損益的差異（二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對(duì)未來(lái)期間的影響（三）對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值商譽(yù)的減值五、企業(yè)合并銜接五、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的如屬于同一控制下的,沖減沖減原產(chǎn)生

37、商譽(yù)原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益同時(shí)調(diào)整留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤(rùn)盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的如屬于非同一控制下的,原原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益應(yīng)沖減留存收益 借借:盈余公積、未分配利潤(rùn)盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 本準(zhǔn)則規(guī)范：本準(zhǔn)則規(guī)范： 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資；對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資； 不存在重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允不存在

38、重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 如果存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)如果存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資遵循第益性投資遵循第22號(hào)：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量號(hào)：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量 分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 初始計(jì)量按股權(quán)取得方式分為：企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并外企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并按對(duì)價(jià)支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)及

39、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份面值總額及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承

40、擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（不公允的按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)） 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)

41、交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法成本法核算。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法權(quán)益法核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單

42、位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例如：例如：a公司以公司以2 000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得b公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6 000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如a公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則a公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20 0

43、00 000如投資時(shí)如投資時(shí)b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)萬(wàn)元，則元，則a公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000準(zhǔn)則的變化 變化一：初始計(jì)量中不再單一的采用按賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值，而是按不同的情況分別采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)，按公允價(jià)值計(jì)量成為主流，因?yàn)橹挥性谕豢刂频钠髽I(yè)合并及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換下才按賬面價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值；

44、 變化二：后續(xù)計(jì)量中對(duì)子公司的處理采用成本法，編制合并報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法并編制合并報(bào)表。 變化三：與原權(quán)益法相比對(duì)投資成本調(diào)整不同與原權(quán)益法相比對(duì)投資成本調(diào)整不同 比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值（原）賬面價(jià)值（原）vs公允價(jià)值（新）公允價(jià)值（新） 投資成本大投資成本大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差 投資成本小投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差vs當(dāng)期損益當(dāng)期損益 投資收益的確認(rèn)：新準(zhǔn)則要求投資收益的確認(rèn)：新準(zhǔn)則要求“1.考慮會(huì)計(jì)政考慮會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間；策和會(huì)計(jì)期間；2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)

45、行調(diào)認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)整后確認(rèn)” 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額例如：例如：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營(yíng)企日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600600萬(wàn)元，固萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直

46、線法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤(rùn)表中年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值分析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為6060萬(wàn)元，按照取萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為舊費(fèi)用為120120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為為150150（5005003030）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公

47、）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440440（5005006060）萬(wàn)元，投）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132132（4404403030）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。如果：如果： 無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或值或 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)首先

48、減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目其次其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)例如例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年年虧損虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損

49、失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元萬(wàn)元上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記的，應(yīng)在賬外

50、備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益銜接規(guī)定銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無(wú)論借方無(wú)論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例:a企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)

51、投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)元萬(wàn)元.借借:盈余公積盈余公積 600 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5 400 000 貸貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6 000 000注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額,借方差保持不變借方差保持不變,貸方差沖銷貸方差沖銷,同時(shí)同時(shí)調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例:a企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的貸方

52、差為的貸方差為600萬(wàn)元萬(wàn)元.借借:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6 000 000 貸貸:盈余公積盈余公積 600 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5 400 000國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 在母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)子公司投資，應(yīng)當(dāng)以成本列賬； 不包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)以成本列賬。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 變化一：取消了后進(jìn)先出法作為發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。 提示：準(zhǔn)則中所說(shuō)的加權(quán)平均法包括移動(dòng)加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法；根據(jù)會(huì)計(jì)科目和主要賬戶處理，企業(yè)可以采用計(jì)劃成本法。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)方法是：先進(jìn)先

53、出法或加權(quán)平均法，特殊存貨采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。后進(jìn)先出法是允許的備選方法。2003年改進(jìn)后的ias第2號(hào)存貨取消了后進(jìn)先出法。 英國(guó)的ssap不允許采用后進(jìn)先出法。 國(guó)稅發(fā)【2000】084號(hào)，對(duì)后進(jìn)先出法的稅前扣除有條件限制。 變化二：對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，其符合資本化條件的借款費(fèi)用可資本化。 影響：當(dāng)期存貨成本增加，當(dāng)期的權(quán)益增加；當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤(rùn)增加，期末可分配利潤(rùn)增加；存貨處置當(dāng)期的利潤(rùn)減少。 變化三：關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 變化四：要求披露發(fā)出存貨成本所采用的方法。 存貨的期末計(jì)價(jià)仍采用成本和可變現(xiàn)

54、凈值孰低法成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，存貨減值的判斷和可變現(xiàn)凈值的確定方法不變；減值因素消失時(shí)減值轉(zhuǎn)回，以已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 投資性房地產(chǎn)是指已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 初始計(jì)量：按照取得時(shí)

55、的成本（外購(gòu)、自建、其他方式取得） 后續(xù)計(jì)量：成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。公允價(jià)值計(jì)量模式 在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條 件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 采

56、用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 自用轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 變化一：固定資產(chǎn)的定義，未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定）； 變化二：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素（棄

57、置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。首次執(zhí)行應(yīng)追溯調(diào)整。 變化三：使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 變化四：計(jì)提減值的固定資產(chǎn)，減值不能轉(zhuǎn)回。 變化五：分期付款購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按折現(xiàn)

58、值入賬。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，增加企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)； 由于固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，從而使各期計(jì)提的折舊額增加，利潤(rùn)和權(quán)益減少； 折舊的修訂，使盈余管理成為可能； 禁止減值轉(zhuǎn)回，一方面避免利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)；另一方面，如果價(jià)值真的得以恢復(fù)，則不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn) 變化一：準(zhǔn)則適用范圍發(fā)生了變化，新準(zhǔn)則不包括商譽(yù)（商譽(yù)在企業(yè)合并中規(guī)范） 變化二：取消了原準(zhǔn)則關(guān)于“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定； 變化

59、三：不規(guī)定攤銷年限；使用壽命不確定的不攤銷。 變化四：不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零。 變化五：將研發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： 從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有

60、能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 將資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換； 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)； 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)； 對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的，不再確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)中的損益。 關(guān)鍵點(diǎn)：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷如何判斷該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？ 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金