企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收籌劃(共110頁(yè)).ppt

1、第7章企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 的稅收籌劃 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅第7章企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收籌劃 7.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中增值稅的稅收籌劃 7.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃7.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中消費(fèi)稅的稅收籌劃7.4 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所得稅的稅收籌劃7.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中增值稅的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇7.1.2 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃7.1.3 促銷經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃7.1.4 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃7.1.5 委托代購(gòu)方式的選擇策略7.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃7.1.7 以物抵債的稅收籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、及其

2、籌劃意義1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見方式一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在100萬(wàn)元以下的；（2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇企業(yè)要獲得一般納稅人資格一般納稅人資格，需符合條件：（1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人

3、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；（2）小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有帳冊(cè)，能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元（3）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇基于以上法律規(guī)定，實(shí)際操作中劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩類：（1）年納稅銷售額的定量定量標(biāo)準(zhǔn)；（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全的定性定性標(biāo)準(zhǔn)。即會(huì)計(jì)核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對(duì)待；會(huì)計(jì)核算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對(duì)待。正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)

4、換成為可能。 7.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃意義在于：小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無(wú)此限制；小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率4%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額銷售收入征收率4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)。7.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于不利的地位。由于不能開具專用發(fā)票，使其失去了很多客源；不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)。7.1.1

5、 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇所以一般情況下，企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅。但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的商品附加值高、商品附加值高、增值額大增值額大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重，這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅 P.129 例7-17.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇將以上兩例進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品增值額較低時(shí)，宜采用一般納稅人身份，按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅；而當(dāng)經(jīng)營(yíng)的商品增值幅度較大時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡(jiǎn)易方法征稅。具體增值額幅度為多少才算“多”或者“少”，標(biāo)準(zhǔn)如何確定？做如下推導(dǎo)。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選

6、擇1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) ：1） 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（） p.134 表7.12） 一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t ） p.135 表7.22 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 p136 表7.31 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 1）一般納稅人不含稅不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（）假定納稅人的不含稅銷售額增值率為VAr，不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。 一般納稅人：VAr（S）S100%兩邊乘以，再乘以17%，得S17%VArS17%17% 應(yīng)納增值稅額S17%VAr（式1）1 不考慮附加稅和

7、各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額S6% （式2）把式1代入式2，得S17%VArS6% （式3）VAr35.29%1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn)當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)35.29%時(shí)，為一般納稅人可以節(jié)稅；當(dāng)增值率等于35.29%時(shí)，為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收；當(dāng)增值率大于35.29%時(shí)，為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅用同樣的方法可以計(jì)算，增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)，一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)p.134 表7.1 2.一般納稅人含稅含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t）有時(shí)納稅人提供的資料是含稅銷售額，或在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下，

8、納稅人實(shí)際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的這兩種情況下，也可通過(guò)納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)來(lái)分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù)。假定納稅人的含稅銷售額增值率為VArt，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為t一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。2.一般納稅人含稅含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t）（3）一般納稅人VArt（Stt）St100%兩邊乘以t，除以117%，再乘以17%，得 St117%17%Vart St117%17%t117%17% 應(yīng)納增值稅額St117%17%Vart （式4）2.一般納稅人含稅含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t）（4） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納

9、增值稅額St106%6% （式5）把式4代入式5，得St117%17%VArtSt106%6%（式6）VArt38.96%t當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)38.96%時(shí)，等式6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，即為一般納稅人可以節(jié)稅；當(dāng)增值率等于38.96時(shí)，為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收；當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。用同樣方法可計(jì)算出的增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)p.135 表7.22 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率設(shè)企業(yè)本期商品購(gòu)進(jìn)額為a，并取

10、得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)a（117%），本期銷售額為b，價(jià)稅合計(jì)b（117%）。城建稅按7%的稅率征收，教育費(fèi)附加按3%的比例繳納，此外其他各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)為。分別按兩種納稅人身份計(jì)算其應(yīng)納各稅和利潤(rùn)額p136 表7.32 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率令一般納稅人稅前利潤(rùn)（1）大于小規(guī)模納稅人稅前利潤(rùn)（2），即0.983b0.983ac1.1205b1.17ac移項(xiàng)得：0.187a0.1375b即1.36，或者0.36，/36%就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)增值稅率為17%的商品，當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率即毛利率低于36%時(shí)，選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù)，提高收益率。反之，當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率（毛利率）高于36%時(shí)，選

11、擇小規(guī)模納稅人身份則可降低稅負(fù)。3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見方式 l不過(guò)實(shí)際上，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于l0%，有的僅為1%2%。l這種情況下對(duì)小規(guī)模納稅人按規(guī)定的4%征收率征稅，其稅收負(fù)擔(dān)顯然是偏重的。l再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不平等待遇l更使得小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位，造成稅收歧視。3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人常見方式 所以為減輕稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取一般納稅人的身份。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，年銷售額超過(guò)180萬(wàn)的商業(yè)企業(yè)，可以通過(guò)健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)制度積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定。而年銷售額低于

12、180萬(wàn)的商業(yè)企業(yè)，按照增值稅政策規(guī)定，“一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。這種情況下，企業(yè)可以走以下幾條路：3 小規(guī)模納稅人爭(zhēng)取一般納稅人的常見方式 1）掛靠2）聯(lián)合 3）對(duì)開、互開增值稅專用發(fā)票。 成為一般納稅人將增加會(huì)計(jì)成本；需要投入財(cái)力、物力和精力也多會(huì)增加納稅人的納稅成本等這是想要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須考慮的。 7.1.2 兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 1一般納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 2 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 3加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 1一般納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。 適用不同增值稅稅率的

13、應(yīng)稅項(xiàng)目：p.138如果納稅人是兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。P139 案例 7-22 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷售額可以節(jié)減稅收。 我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目有：p.139P.140: 案例 7-3、7-43加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，包括：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物

14、或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品等。3加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 3加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算許多企業(yè)常常會(huì)遇到：由于沒(méi)能將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物分別核算而當(dāng)非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目以及生活福利等方面貨物發(fā)生領(lǐng)用時(shí)因無(wú)法確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的被領(lǐng)用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，只好全額依據(jù)適用的稅率轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，以至于多

15、繳稅款。P.141 ：例7-57.1.3 促銷經(jīng)營(yíng)下的稅收籌劃 1折扣銷售方式的選擇策略 2折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 3打折銷售、送購(gòu)物券銷售、購(gòu)物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 1折扣銷售方式的選擇策略 折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨批量大或批次多，以及防止產(chǎn)品積壓等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格價(jià)格優(yōu)惠。企業(yè)折扣銷售，不能忽視其稅收處理方法和納稅成本，否則就會(huì)造成銷售額和納稅額同步增長(zhǎng)基至納稅額增長(zhǎng)快于銷售額增長(zhǎng)的局面，達(dá)不到增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。 1折扣銷售方式的選擇策略現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一在同一張發(fā)票上注明張發(fā)票上注

16、明，可按折扣后的銷售額征收增值稅如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，計(jì)征增值稅均不得從銷售額中減除折扣額P.143 案例7.61折扣銷售方式的選擇策略一般情況下，折扣是和銷售同時(shí)發(fā)生的。但許多企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)往往是以每一家購(gòu)貨商的年累計(jì)購(gòu)貨量來(lái)確定應(yīng)給予購(gòu)貨商享受的銷售折扣率的即折扣是在銷售后才確認(rèn)的在銷售發(fā)生時(shí)由于無(wú)法確定有無(wú)折扣和折扣多少，故無(wú)法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額這種情況容易造成多繳稅款的局面。會(huì)計(jì)處理： p. 145 1折扣銷售方式的選擇策略為解決這一問(wèn)題，企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)可以預(yù)先估計(jì)折扣率。在銷

17、售發(fā)生時(shí)就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的實(shí)際銷售量（或者本年預(yù)計(jì)銷售量）初步確定一個(gè)折扣率在每次銷售時(shí)預(yù)扣折扣率和折扣額來(lái)確定銷售收入這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中進(jìn)行沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 P.147 表7.41折扣銷售方式的選擇策略如果預(yù)先估計(jì)的折扣額低于實(shí)際確定的折扣額，調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入；如果預(yù)先估計(jì)的折扣額高于實(shí)際確定的折扣額，企業(yè)可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來(lái)加以預(yù)防在年底或第二年年初實(shí)際扣額確定

18、后再補(bǔ)記銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。1折扣銷售方式的選擇策略當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計(jì)的折扣率測(cè)算得更準(zhǔn)確些或者在年度中間適時(shí)根據(jù)銷售情況對(duì)估計(jì)折扣率進(jìn)行調(diào)整以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方一種折扣。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，銷售標(biāo)志已經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額中減除不得從銷售額中減除，也就是說(shuō)增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售額計(jì)稅。2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較折讓銷售是貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量品種、質(zhì)量等原因，銷售方

19、給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。一般納稅人因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減減。具體執(zhí)行時(shí)，須要求購(gòu)買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。案例7-7說(shuō)明折扣銷售、現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別。3 打折銷售、送購(gòu)物券銷售、購(gòu)物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售、送購(gòu)物券銷售、返還現(xiàn)金銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式每種形式各具特點(diǎn)，收效也各有千秋，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣案例7-8對(duì)這些方式的涉稅問(wèn)題進(jìn)行比較。7.1.4 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道，銷售

20、自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車除外）不繳納增值稅。這是片面的。但對(duì)“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”明確規(guī)定，應(yīng)同時(shí)同時(shí)具備以下條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。7.1.4 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。在這種規(guī)定下，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅，銷售固定資產(chǎn)是否價(jià)格越高產(chǎn)生的收益就越大，要具體問(wèn)題具體分析。P.153 案例7-9企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除根據(jù)市場(chǎng)條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)

21、作用，合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，使企業(yè)獲得更大的收益。 委托代購(gòu)方式的選擇策略 委托代購(gòu)業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其財(cái)務(wù)核算和稅收利益各異。委托代購(gòu)方式的選擇策略受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指：（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受托方按收取手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額委托代購(gòu)方式的選擇策略 受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算是指

22、，受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物，不論其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購(gòu)銷過(guò)程中受托方自己得墊付資金。受托方賺取購(gòu)銷差價(jià)，按正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購(gòu)費(fèi)用視同正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。委托代購(gòu)方式的選擇策略對(duì)于一般納稅人的企業(yè)而言，由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從稅收利益的角度看，第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式。企業(yè)在選擇代購(gòu)方案時(shí)，如果不考慮其他因素影響，應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費(fèi)的代購(gòu)方式 P.135 案例7-107.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅

23、人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額，可以依7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用支出應(yīng)滿足一定的條件限制。7.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍，僅限于運(yùn)

24、輸單位開具的貨票上注明的鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi)）、鐵路建設(shè)基金鐵路建設(shè)基金7.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃除此之外，對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物支付的其他鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，如豐沙線、京秦線、大秦線、臨管加價(jià)、電氣化鐵路電力附加費(fèi)、地方鐵路建設(shè)附加費(fèi)等，以及保險(xiǎn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用等其他雜費(fèi)一律不得抵扣。另外，納稅人購(gòu)買或銷售免稅貨物免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 可見，企業(yè)采購(gòu)或銷售中要注意運(yùn)輸費(fèi)用的支出籌劃，避免運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣，使企業(yè)遭受不必要損失。P. 158 案例7-117.1.77.1.7以物抵債的稅收籌劃以物抵債的稅收籌劃 以物抵債是企

25、業(yè)之間經(jīng)常要發(fā)生的行為用于抵債的一般是貨物或房產(chǎn)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，以物抵債視同銷售，要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。以貨物抵債的稅負(fù)，也因抵債方是否具備一般納稅人資格而不一樣。p.159 案例12對(duì)這幾種情況的涉稅問(wèn)題進(jìn)行具體分析。 7.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃稅收籌劃 合理安排兼營(yíng)與混合銷售行為的籌劃1. 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 2.兼營(yíng)行為的籌劃7.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 7.2.3合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 附1、2：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬有關(guān)稅收政策 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 增值稅和營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中平行平行征收的兩個(gè)

26、稅種，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，這兩種稅經(jīng)常出現(xiàn)交交叉叉現(xiàn)象在同一銷售行為中既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的，屬混合銷售行為。1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃混合銷售行為是為一個(gè)不可分割不可分割的交易而做出的涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為。比如，某企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)把產(chǎn)品運(yùn)到指定的地點(diǎn)，就屬于這種不可分割的交易。因?yàn)闆](méi)有前面的產(chǎn)品購(gòu)銷行為，就沒(méi)有后面的運(yùn)輸行為，它們是有著緊密從屬關(guān)系從屬關(guān)系的買賣行為。1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃我國(guó)稅法規(guī)定：以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的

27、混合銷售行為，視為非應(yīng)稅項(xiàng)目，不征收增值稅，只需繳納營(yíng)業(yè)稅。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)是指年收入年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物銷售額超過(guò)50%以上，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè)，繳納增值稅不一定稅負(fù)重，有時(shí)反而稅負(fù)輕。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，稅收籌劃過(guò)程中到底怎么抉擇，則可以通過(guò)混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析，即通過(guò)分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)來(lái)決定。計(jì)算p164 表7.5銷售額增值率高于節(jié)稅點(diǎn)的選擇宜傾向宜傾向于營(yíng)業(yè)稅

28、；反之，選擇則宜傾向宜傾向于增值稅。P164：案例7-132兼營(yíng)行為的籌劃 同一納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅的銷售行為，還經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則稱為兼營(yíng)行為。兼營(yíng)行為的征稅辦法為：納稅人若能分開核算，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。2兼營(yíng)行為的籌劃 一般納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為對(duì)于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒(méi)有而銷售貨物的收入相應(yīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣因此適宜選擇分開核算，這一點(diǎn)在上一部分已有介紹。2兼營(yíng)行為的籌劃而小規(guī)模納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為，不能一概

29、而論要比較一下增值稅的含稅征收率和該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率若增值稅的含稅征收率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，則選擇分開核算，否則選擇不分開核算。P.166 案例7-14，7-15 ，7-167.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 代銷行為普遍存在的原因 p.169對(duì)于中間商而言，代銷通常有兩種方式： （1）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場(chǎng)價(jià)格代銷其產(chǎn)品，中間商根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的代銷商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入，中間商應(yīng)該就這種收入繳納營(yíng)業(yè)稅。7.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃（2）視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約

30、定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去，雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。至于中間商以什么樣的價(jià)格銷售產(chǎn)品，不受生產(chǎn)企業(yè)的約束。由于不墊付資金，這種銷售仍是代銷但中間商所獲取的收入來(lái)自于商品銷售，應(yīng)按增值稅制度規(guī)定繳納增值稅。這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。P.169 ：案例7-177.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃在實(shí)際運(yùn)用中，選擇視同買斷的代銷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方或者雙方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣增值稅負(fù)擔(dān)也不能順利轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者當(dāng)然不適宜采取這種方式。 7.2.3 合理配置下崗人員享受稅收

31、優(yōu)惠原政策規(guī)定，在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)等取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨同營(yíng)業(yè)稅一同免征。 下崗職工的界定中發(fā)199810號(hào)文件規(guī)定，下崗職工是指下述兩類一是實(shí)行勞動(dòng)合同制以前參加工作的國(guó)有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時(shí)合同工）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系、沒(méi)有在社會(huì)上找到其他工作的人員；下崗職工的界定二是實(shí)行勞動(dòng)合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，

32、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以比照?qǐng)?zhí)行。下崗職工要享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。原來(lái)對(duì)下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對(duì)下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”方面的稅收減免。包括：（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；（2）初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)；（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；（5）養(yǎng)老服務(wù)；（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；（7）避孕節(jié)育咨詢；（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。企業(yè)安置下崗職工享受稅收優(yōu)惠的，第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征12年。

33、稅財(cái)稅2002208號(hào),關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：1） 對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30以上（含30）)，并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 新辦企業(yè)是指中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知（中發(fā)200212號(hào)）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。所稱的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)

34、”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。 2） 對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。 3）提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn) 提高增值稅的起征點(diǎn)：將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額600-2000元提高到2000-5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1500-3000元；將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50-80元提高到每次（日）150-200元。提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到

35、1000-5000元；將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次（日）營(yíng)業(yè)額50元提高到每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅200312號(hào)）補(bǔ)充說(shuō)明2002208號(hào)）第六條關(guān)于提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，適用于所有個(gè)人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關(guān)于截止日期的限制。 4) 下崗失業(yè)人員界定 1、國(guó)有企業(yè)的下崗職工； 2、國(guó)有企業(yè)的失業(yè)人員； 3、國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員 4、享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。 5) 執(zhí)行期限執(zhí)行期限為2003年1月1日至2005年12月31日。在中發(fā)200

36、212號(hào)下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，并于2003年1月1日前通過(guò)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從2003年1月1日起3年內(nèi)享受該政策；5) 執(zhí)行期限中發(fā)200212號(hào)下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，但在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通過(guò)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）組建，并通過(guò)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之日至2005年12月31日享受該政策。 6）新舊政策執(zhí)行交接說(shuō)明現(xiàn)行有關(guān)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，仍按原規(guī)定執(zhí)行如果企業(yè)既適用新優(yōu)

37、惠政策，又適用原有的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 附1：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策 （財(cái)稅200326號(hào) ）1. 從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅2. 為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60（含60）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。附1：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策 （財(cái)稅200326號(hào) ）3.自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。4. 本通知自200

38、3年5月1日起執(zhí)行本通知生效前，已經(jīng)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，如果已經(jīng)按2001國(guó)轉(zhuǎn)聯(lián)8號(hào)文件的規(guī)定，享受了稅收優(yōu)惠政策，可以繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；如果沒(méi)有享受上述文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，可自本通知生效之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。附2：關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅 號(hào)1.對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。2. 對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。3. 享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60（含）以上，并有軍（含）以

39、上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明；隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。 附2：關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅 號(hào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)稅收規(guī)定，對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，應(yīng)取消其免稅政策。每一隨軍家屬只能按上述規(guī)定，享受一次免稅政策。 4. 本通知自年月日起執(zhí)行。7.3 消費(fèi)稅稅收籌劃 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格7.3.2 外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇 外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)票的選擇改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法自行生產(chǎn)與委托加工的選擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠

40、環(huán)節(jié)銷售價(jià)格合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格消費(fèi)稅是一種非中性稅種，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅采取從價(jià)定率征收為主的方法，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。只要適當(dāng)降低消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的出廠價(jià)格，就可以成功地降低消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額而降低出廠價(jià)格的損失可以以其下一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)價(jià)格的提高予以彌補(bǔ)，使總收益不變。 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格企業(yè)可以考慮改變?cè)薪?jīng)營(yíng)方式，劃小核算單位，成立專門的銷售機(jī)構(gòu)或者實(shí)行工商聯(lián)營(yíng)等形式，增加內(nèi)部結(jié)算環(huán)節(jié)，降低出廠價(jià)格，將利潤(rùn)由征收消費(fèi)稅的工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到商業(yè)流通領(lǐng)域，規(guī)避消費(fèi)稅。對(duì)于這種操作方法，雖然

41、消費(fèi)稅條例明確規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格但在實(shí)際操作中，計(jì)稅價(jià)格到底低到什么程度才叫“明顯偏低”，標(biāo)準(zhǔn)不確定，可操作性較差。當(dāng)然，降低應(yīng)稅消費(fèi)品出廠價(jià)格要注意適度。否則有轉(zhuǎn)移定價(jià)的嫌疑P.175： 案例7-187.3.2 外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇 由于某些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是以外購(gòu)已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除原料已納消費(fèi)稅額。7.3.2 外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇所謂

42、連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來(lái)后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場(chǎng)流通。允許扣除已納消費(fèi)稅的外購(gòu)消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不包括從商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。 7.3.2 外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇包括：（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（4）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅P.176 案例外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)票的選擇 企業(yè)在對(duì)以外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算扣

43、除原料已納消費(fèi)稅稅額時(shí)，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品取得的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。那么企業(yè)在外購(gòu)已稅消費(fèi)品時(shí)是應(yīng)該選擇索取增值稅專用發(fā)票，還是選擇索取普通發(fā)票呢? 不同類型的納稅人有不同的選擇P.177 案例7-19 改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法 現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)根據(jù)銷售金額從高從高適用稅要組成成套消費(fèi)品銷售。很多企業(yè)將不同產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售，采取“先包裝后銷售”方式進(jìn)行，成為一種常見營(yíng)銷策略。 改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法如果改成“先銷售后包裝”

44、方式，則消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)偏重的問(wèn)題就解決了不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，且增值稅稅負(fù)保持不變，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。P.179 案例 7-207.3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 企業(yè)自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，都應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，總的來(lái)說(shuō)有兩種方式：一是委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的半成品，收回后企業(yè)繼續(xù)加工成另一種消費(fèi)品出售；二是委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的最終產(chǎn)品直接對(duì)外銷售。 7.3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！薄拔屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅?！薄拔屑庸?/p>

45、的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！?.3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，適用比例稅率的，直接以銷售收入乘以適用稅率，就是應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，從納稅的角度看，哪種更好呢？P.180 案例7-21委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 前已論述，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品較之自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其稅收負(fù)擔(dān)要輕一些。那么委托加工方式下，稅收籌劃還有空間嗎？以從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅的消費(fèi)品為例。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額由稅基與稅率相乘得到。消費(fèi)稅稅率已有明確規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率，沒(méi)有多大的籌劃空間，而稅基卻有較大的籌劃余地。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)

46、品的稅收籌劃 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基確定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：其一，以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；其二，若沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃P.182 案例 ，7-22分析這兩種稅基確定方式下的稅收籌劃策略 在委托加工方式下，企業(yè)可以通過(guò)稅基的籌劃規(guī)避消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。對(duì)消費(fèi)稅稅率較高的應(yīng)稅消費(fèi)品，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式壓低加工費(fèi)用，可以受到較好的節(jié)稅效果。7.4所得稅的稅收籌劃 7.4.1 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠7.4.3 安置有關(guān)人員的籌劃7.4.4 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃7.4.1 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)可以大力發(fā)展資源的綜合利用，根據(jù)資源搞稅收籌劃。既治理污染，又節(jié)約資源，還可以追求企業(yè)收益最大化。 P.165 舉例通過(guò)資源綜合利用享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)具備兩個(gè)前提：一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面的認(rèn)可；二是避稅成本不是太大。 7.4.2 安置有關(guān)人員的籌劃 1.安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)（企業(yè)原從業(yè)人數(shù)當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）100% 1.