流動資產(chǎn)2PPT課件

1、 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資金周轉過程中以貨幣是企業(yè)資金周轉過程中以貨幣形式表現(xiàn)的那一部分流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)形式表現(xiàn)的那一部分流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款二、銀行存款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金第1頁/共103頁一、一、庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的、是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣。在貨幣資金用于日常零星開支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金的流動性最大。中，庫存現(xiàn)金的流動性最大。第2頁/共103頁（一）現(xiàn)

2、金管理的有關規(guī)定（一）現(xiàn)金管理的有關規(guī)定 1 1、現(xiàn)金的使用范圍。、現(xiàn)金的使用范圍。2 2、庫存現(xiàn)金的限額。、庫存現(xiàn)金的限額。3 3、現(xiàn)金的日常收支控制、現(xiàn)金的日常收支控制。第3頁/共103頁1 1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍(1)(1)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個人的勞務報酬。個人的勞務報酬。(3)(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。體育等各種獎金。(4)(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。他支出。(5)(5)向個人收購農副產(chǎn)品和其

3、他物資的價款。向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)(7)結算起點結算起點( (現(xiàn)行會計實務中為現(xiàn)行會計實務中為10001000元元) )以下的零星以下的零星開支。開支。(8)(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第4頁/共103頁2 2、庫存現(xiàn)金的限額、庫存現(xiàn)金的限額 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定：現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定： 由銀行根據(jù)實際需要，核定由銀行根據(jù)實際需要，核定3 3天天5 5天日常零天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額；星開支所需的庫存現(xiàn)金限額； 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的

4、開戶單位，可多邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于于5 5天，但不得超過天，但不得超過1515天的日常零星開支。天的日常零星開支。 日常零星開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工日常零星開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。 第5頁/共103頁3 3、現(xiàn)金現(xiàn)金的日常收支控制的日常收支控制 （1）不得“坐支”現(xiàn)金。 （2）不準謊報用途套取現(xiàn)金。 （3）不得“白條抵庫”； 不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金； 單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”。 不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，即不得“公款私存”等。 第6頁

5、/共103頁（二）現(xiàn)金收支的核算（二）現(xiàn)金收支的核算 企業(yè)設置企業(yè)設置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目?？颇?。 1 1、現(xiàn)金收入的核算、現(xiàn)金收入的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：（1 1）職工交回的差旅費剩余款）職工交回的差旅費剩余款（2 2）收取銷售給不能轉賬的集體或個人銷貨款）收取銷售給不能轉賬的集體或個人銷貨款（3 3）收取轉賬起點以下的小額銷售款）收取轉賬起點以下的小額銷售款（4 4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金 等。等。 第7頁/共103頁2 2、現(xiàn)金支出的核算、現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)支出現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記企業(yè)支出現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借

6、記有關科目，貸記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目?？颇?。 第8頁/共103頁二、銀行存款二、銀行存款 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。 第9頁/共103頁（一）銀行存款管理制度（一）銀行存款管理制度 1 1、銀行存款賬戶的開設、銀行存款賬戶的開設 2 2、支付結算方式、支付結算方式 第10頁/共103頁1 1、銀行存款賬戶的開設、銀行存款賬戶的開設 賬戶類型賬戶類型 作用作用 基本存款賬戶基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付；企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付； 企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支??；企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的

7、支??； 一般存款賬戶一般存款賬戶 企業(yè)可通過本賬戶辦理轉賬結算企業(yè)可通過本賬戶辦理轉賬結算 和現(xiàn)金繳存；和現(xiàn)金繳存； 但不能辦理現(xiàn)金支取；但不能辦理現(xiàn)金支?。?臨時存款賬戶臨時存款賬戶 企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶；戶； 可辦理轉賬結算和辦理現(xiàn)金收付；可辦理轉賬結算和辦理現(xiàn)金收付； 專用存款賬戶專用存款賬戶 企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。 第11頁/共103頁2 2、銀行轉帳支付結算方式、銀行轉帳支付結算方式（1 1）銀行匯票）銀行匯票（2 2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票（3 3）銀行本票）銀行本票（4 4）支票）支票（5 5）匯兌）匯兌

8、（6 6）委托收款）委托收款（7 7）托收承付）托收承付（8 8）信用卡）信用卡（9 9）信用證）信用證第12頁/共103頁（1 1）銀行匯票）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為1 1個月個月( (按次月按次月對日計算，到期遇例假日順延對日計算，到期遇例假日順延) )。 銀行匯票的收款人可

9、以將銀行匯票背書轉讓給他銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人，背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限。人，背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限。第13頁/共103頁（2 2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。 第14頁/共10

10、3頁 分類：分類： 按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票是按交易雙方約定，由付款人或收款人商業(yè)承兌匯票是按交易雙方約定，由付款人或收款人簽發(fā)，由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。簽發(fā)，由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。 銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的付款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。賬戶的付款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。 付款期限：付款期限： 由交易雙方商定，但最長不得超過由交易雙方商定，但最長不得超過6 6個月。個月。 商業(yè)匯票可以背書轉讓。商業(yè)匯票可以背書轉讓。第15頁/共103頁

11、（3 3）銀行本票）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 分類：分類： 分定額本票和不定額本票分定額本票和不定額本票 銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2 2個月。個月。 第16頁/共103頁（4 4）支票）支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)

12、。 分類：分類： 現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金 轉賬支票，只能用于轉賬轉賬支票，只能用于轉賬 普通支票，用于支取現(xiàn)金和轉賬普通支票，用于支取現(xiàn)金和轉賬 付款期限：自出票日起付款期限：自出票日起1010日日第17頁/共103頁（5 5）匯兌）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。算方式。 分類：分類： 信匯，指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給信匯，指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款收款人；人； 電匯，指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款電匯，指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。人。第18頁

13、/共103頁（6 6）委托收款）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算算方式。方式。 委托收款在同城、異地均可以辦理，不受金額起點委托收款在同城、異地均可以辦理，不受金額起點限限制。制。 委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。第19頁/共103頁（7 7）托收承付）托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。一種結算方式。

14、 款項劃回方式：款項劃回方式： 郵寄和電報郵寄和電報 每筆的金額起點為每筆的金額起點為1000010000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起起點為點為10001000元。元。 付款方式：驗單付款付款方式：驗單付款 驗貨付款驗貨付款 付款期限：付款期限： 驗單付款的承付期為驗單付款的承付期為3 3天，天， 驗貨付款的承付期為驗貨付款的承付期為1010天。天。第20頁/共103頁（8 8）信用卡）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消

15、費信用的特制載體卡片。用的特制載體卡片。 分類：分類： 按使用對象分為單位卡和個人卡；按使用對象分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡。按信譽等級分為金卡和普通卡。 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得支取現(xiàn)金。不得支取現(xiàn)金。 信用卡的透支信用卡的透支 透支額金卡最高不得超過透支額金卡最高不得超過1000010000元，普通卡最高元，普通卡最高不得超過不得超過50005000元。透支期限最長為元。透支期限最長為6060天。天。 第21頁/共103頁（9 9）信用證）信用證 信用證是指開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的、憑信用證是

16、指開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的、憑符合符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。 信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。 信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證；信用信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證；信用證只證只限于轉賬結算，不得支取現(xiàn)金。限于轉賬結算，不得支取現(xiàn)金。第22頁/共103頁（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算 企業(yè)設置企業(yè)設置“銀行存款銀行存款”科目科目資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目第23頁/共103頁1 1、銀行存款收支的核算、銀行存款收支的核算 （1 1）銀行存款收入的核算。）銀行存款收入的核算。 企業(yè)收入

17、銀行存款時，根據(jù)銀行存款收款憑證企業(yè)收入銀行存款時，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關單據(jù)，借記及有關單據(jù)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記有關科目?？颇浚J記有關科目。（2 2）銀行存款支出的核算。）銀行存款支出的核算。 企業(yè)支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證企業(yè)支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關單據(jù)，借記有關科目，貸記及有關單據(jù)，借記有關科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。第24頁/共103頁2 2、銀行支付結算及其處理、銀行支付結算及其處理 在會計實務中，企業(yè)可根據(jù)不同情況，采用在會計實務中，企業(yè)可根據(jù)不同情況，采用不同的支付結算方式。不同的支付結算方式。 第25頁/共103頁

18、（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查 1 1、核對賬目、核對賬目 2 2、未達賬項處理、未達賬項處理 第26頁/共103頁1 1、核對賬目、核對賬目總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對帳單第27頁/共103頁2 2、未達賬項處理、未達賬項處理 未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。的賬款。 未達賬款分為以下四種情況：未達賬款分為以下四種情況：第28頁/共103頁(1)(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到

19、收款通知，因而尚未記賬的款銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。項。(2)(2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項等。等。(3)(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。(4)(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項。企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項。第29頁/共103頁企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單 余額=銀行已收企業(yè)未收事項企 業(yè) 已 收 銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企

20、 業(yè) 已 付 銀行未付事項+-+企業(yè)銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單 余額（調整后）=第30頁/共103頁銀行存款余額調節(jié)表項項 目目金金 額額項項 目目金金 額額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額加加：銀行已收企業(yè)未收：銀行已收企業(yè)未收加加：企業(yè)已收銀行未收：企業(yè)已收銀行未收減減：銀行已付企業(yè)未付：銀行已付企業(yè)未付減減：企業(yè)已付銀行未付：企業(yè)已付銀行未付調節(jié)后余額調節(jié)后余額調節(jié)后余額調節(jié)后余額第31頁/共103頁 20062006年年9 9月月3030日，康達公司的中國銀行存款賬戶賬面日，康達公司的中國銀行存款賬戶賬面余額為余額為52 37352 3

21、73元，銀行對賬單的余額為元，銀行對賬單的余額為57 08057 080元。元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有： （1 1）康達公司）康達公司9 9月月1212日銷售商品收到一張金額為日銷售商品收到一張金額為7 7 000000元的轉賬支票并委托銀行收款，公司已登記入賬，元的轉賬支票并委托銀行收款，公司已登記入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。 （2 2）康達公司）康達公司9 9月月1818日委托銀行托收銷售貨款日委托銀行托收銷售貨款8 8 800800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因未收到銀行的元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因

22、未收到銀行的收款通知而未入賬。收款通知而未入賬。 （3 3）康達公司）康達公司9 9月月2525日開出一張金額為日開出一張金額為5 8805 880元的元的現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。未入賬。 （4 4）銀行從康達公司存款中扣除利息費用）銀行從康達公司存款中扣除利息費用2 9732 973元，元，但是康達公司沒有收到有關憑證而未入賬。但是康達公司沒有收到有關憑證而未入賬。第32頁/共103頁第33頁/共103頁三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 （二）銀行匯票存款的核算（二）銀行匯票存款的

23、核算（三）銀行本票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算（四）信用卡存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（六）存出投資款的核算（六）存出投資款的核算 第34頁/共103頁 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)：一、交易性金融資產(chǎn)： 主要是指企業(yè)準備在近期內出售的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)準備在近期內出售的金融資產(chǎn) 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金。為目的從二級市場購入的股票、債券、基金。二、交易性金融資產(chǎn)的計量二、交易性金融資產(chǎn)的計量 交易性金融資

24、產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，而相關的交易費用在發(fā)生時為初始確認金額，而相關的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。直接計入當期損益。 取得交易性金融資產(chǎn)時所支付價款中所包含的取得交易性金融資產(chǎn)時所支付價款中所包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入“應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息”第35頁/共103頁三、核算： 1、 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變賬戶，核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 該賬戶

25、屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 分別分別“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”進行明細核算。進行明細核算。 2 2、 “應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息” 3 3、“投資收益投資收益”第36頁/共103頁1 1、交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的取得 例例5-15-1南方公司于南方公司于20052005年年4 4月月5 5日將閑置資金日將閑置資金50 00050 000元購元購入甲公司股票入甲公司股票10 00010 000股，其中包含已宣告尚未支付的股股，其中包含已宣告尚未支付的股利利2 0002 000元，另支付相關稅費元，另支付相關稅費100100元。元。 4 4

26、月月5 5日將銀行存款購入股票時：日將銀行存款購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本）股票（成本） 48 00048 000 應收股利應收股利 2 2 000000 投資收益投資收益 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 10050 100第37頁/共103頁2 2、持有交易性金融資產(chǎn)的核算、持有交易性金融資產(chǎn)的核算（1 1）企業(yè)在收到交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券）企業(yè)在收到交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時，應直接沖減利息時，應直接沖減“應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息” 。（2 2）在持有期間

27、按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應當在實際收到時計入投資）在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應當在實際收到時計入投資收益。收益。（3 3）在會計期末，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允）在會計期末，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。價值變動計入當期損益。 第38頁/共103頁 接例接例5-15-1，南方公司于，南方公司于20052005年年4 4月月1010日收到上述股利日收到上述股利2 2 000000元。在元。在20052005年年1212月月3131日該股票每股市價上升到日該股票每股市價上升到6 6元。

28、元。20062006年年4 4月月1717日，甲公司支付日，甲公司支付20052005年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收到股利到股利30003000元。元。（1 1）20052005年年4 4月月1010日收到股利日收到股利2 0002 000元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：應收股利貸：應收股利 2 0002 000（2 2）0505年年1212月月3131日按股票公允價值計量時日按股票公允價值計量時 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）股票（公允價值變動） 12 00012 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變

29、動損益 12 12 000000（3 3）20062006年年4 4月月1717日收到股利日收到股利30003000元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0003 000第39頁/共103頁3 3、處置交易性金融資產(chǎn)的核算、處置交易性金融資產(chǎn)的核算（1 1）將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入）將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益賬金額之間的差額確認為投資收益（2 2）同時調整公允價值變動損益。）同時調整公允價值變動損益。 第40頁/共103頁接上例，南方公司于接上例，南方公司于20062006年年5 5月

30、月1111日將上述股票全部出售，日將上述股票全部出售，共收到款項共收到款項64 50064 500元。元。（1 1）確認為投資收益）確認為投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 64 50064 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票（成本）股票（成本） 48 48 000000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）股票（公允價值變動）12 00012 000 投資收益投資收益 4 4 500500（2 2）調整公允價值變動損益）調整公允價值變動損益 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 12 00012 000 貸：投資收益貸：投資收益 1212 000000第41頁/

31、共103頁第三節(jié)第三節(jié) 應收及預付款項應收及預付款項 應收及預付款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)金、商品或勞務的權力。 按應收及預付款項的經(jīng)濟內容可以分為以下四類： 1、應收賬款 2、應收票據(jù) 3、預付賬款 4、其他應收款第42頁/共103頁一、應收票據(jù)的核算 (一)應收票據(jù)核算概述 應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 應收票據(jù)不必計提壞賬準備。 承兌人承兌人商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票是否計息是否計息帶息應收票據(jù)不帶息應收票據(jù)商業(yè)商業(yè)匯票匯票第43頁/共103頁 （二）應收票據(jù)的會計處理 應設置“應收票據(jù)”賬戶 第44頁/共103頁 南方公司南方公

32、司20062006年年6 6月月1 1日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價款明的價款100 000100 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額17 00017 000元，收到元，收到一張已承兌的期限為一張已承兌的期限為3 3個月、面值為個月、面值為117 000117 000元的商元的商業(yè)匯票。公司于業(yè)匯票。公司于9 9月月1 1日收到銀行收款通知。日收到銀行收款通知。 （1 1）6 6月月1 1日收到票據(jù)時：日收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 117 000117 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 100 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額

33、）應交增值稅（銷項稅額）17 17 000000 （2 2）9 9月月1 1日收到票據(jù)款項時：日收到票據(jù)款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117 117 000000第45頁/共103頁（三）應收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行申請貼付一定利息，把票據(jù)轉讓給銀行的一貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行申請貼付一定利息，把票據(jù)轉讓給銀行的一種信用活動。種信用活動。 無追索權票據(jù)貼現(xiàn)：無追索權票據(jù)貼現(xiàn)：應終止確認該資產(chǎn) 有追索權票據(jù)貼現(xiàn)：仍有追索權票據(jù)貼現(xiàn)：仍應確認該資產(chǎn) 計算公式如下： 貼

34、現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息第46頁/共103頁 騰達公司于騰達公司于20062006年年4 4月月1 1日收到東大公司開出的一張面值為日收到東大公司開出的一張面值為50 50 000000元的商業(yè)承兌匯票，結算前欠貨款，期限為元的商業(yè)承兌匯票，結算前欠貨款，期限為6 6個月。公司于個月。公司于5 5月月1 1日將其向銀行貼現(xiàn)（無追索權票據(jù)貼現(xiàn)），貼現(xiàn)率為日將其向銀行貼現(xiàn)（無追索權票據(jù)貼現(xiàn)），貼現(xiàn)率為6%6%。（1 1）4 4月月1 1日收到期票據(jù)時：日收到期票據(jù)時： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 50

35、 00050 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 50 000 50 000 （2 2）5 5月月1 1日貼現(xiàn)時：日貼現(xiàn)時： 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息50 00050 0006%6%5 512121 2501 250（元）（元） 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額50 000-1 25050 000-1 25048 75048 750（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 48 75048 750 財務費用財務費用 1 2501 250 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 50 00050 000 （3 3）如果票據(jù)到期時，東大公司無力支付票據(jù)款項，騰達公司按票）如果票據(jù)到期時，東大公司無力支付票據(jù)款項，騰達公司按票據(jù)金額支付款項

36、據(jù)金額支付款項50 00050 000元。元。 借：應收賬款借：應收賬款 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000第47頁/共103頁二、應收賬款 定義：應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活定義：應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。動應收取的款項。第48頁/共103頁2 2、應收賬款的計價、應收賬款的計價 一般情況下，應收賬款應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬；一般情況下，應收賬款應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬； 在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。第49頁/

37、共103頁 （1 1）商業(yè)折扣。）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。價上給予的價格扣除。企業(yè)應按商業(yè)折扣后的實際售價確認商品銷售企業(yè)應按商業(yè)折扣后的實際售價確認商品銷售收入金額和應收賬款入賬金額。收入金額和應收賬款入賬金額。 （2 2）現(xiàn)金折扣。）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。限內付款而向債務人提供的債務扣除。債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號扣?，F(xiàn)金折扣一般

38、用符號“折扣率折扣率/ /付款期限付款期限”來表示。來表示。 第50頁/共103頁3、現(xiàn)金折扣的核算 在現(xiàn)金折扣的兩種核算方法，一種是總價法，另一種是凈價在現(xiàn)金折扣的兩種核算方法，一種是總價法，另一種是凈價法。法?？們r法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。的入賬價值。 銷售企把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，作為銷售企把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，作為財務財務費用費用處理。處理。 凈價法凈價法是將扣減是將扣減最大現(xiàn)金折扣最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)此確認后的金額作為實際售價，據(jù)此確認應收賬

39、款的入賬價值。應收賬款的入賬價值。 我國企業(yè)會計準則第14號收入準則規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?！?第51頁/共103頁 東方公司在東方公司在20062006年年7 7月月1010日銷售商品一批，售價為日銷售商品一批，售價為300 000300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 51 000000元。公司為了及時收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元。公司為了及時收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1/201/20，n/30n/30（折扣金額中不包括增值稅額）。企業(yè)采用總價法核算

40、。（折扣金額中不包括增值稅額）。企業(yè)采用總價法核算。（1 1）7 7月月1010日銷售實現(xiàn)時日銷售實現(xiàn)時 借：應收賬款借：應收賬款 351 000351 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）51 00051 000（2 2）如果）如果7 7月月1919日對方付清貨款日對方付清貨款 借：銀行存款借：銀行存款 345 000345 000 財務費用財務費用 6 0006 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000（3 3）如果）如果7 7月月2929日對方付清貨款。日對方付清貨款。

41、借：銀行存款借：銀行存款 348 000348 000 財務費用財務費用 3 0003 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000（4 4）如果對方）如果對方8 8月月5 5日付清貨款，則需要全額付款。日付清貨款，則需要全額付款。 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000第52頁/共103頁應收賬款的帳務處理應收賬款的帳務處理企業(yè)設置企業(yè)設置“應收賬款應收賬款”賬戶；賬戶；不單獨設置不單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在“應應收賬款收賬款”賬戶核算。賬戶核算。

42、第53頁/共103頁應收賬款的核算，存在如下三種情況：應收賬款的核算，存在如下三種情況：1 1、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。、在沒有折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。2 2、在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。、在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3 3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。第54頁/共103頁 東方公司在東方公司在20062006年年9 9月月1 1日銷售商品一批，增值稅日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為專用發(fā)票上注

43、明售價為200 000200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 00034 000元，以銀行存款代墊運雜費元，以銀行存款代墊運雜費16 00016 000元，上述款項共元，上述款項共250 250 000000元已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。元已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。 （1 1）公司銷售商品時：）公司銷售商品時： 借：應收賬款借：應收賬款 250 000250 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）34 00034 000 銀行存款銀行存款 16 16 000000 （2 2）公司接到銀行收款通知

44、收到上述款項時：）公司接到銀行收款通知收到上述款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 250 000250 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 250 000250 000第55頁/共103頁三、預付賬款三、預付賬款 企業(yè)通常設置企業(yè)通常設置“預付賬款預付賬款”賬戶進行核算賬戶進行核算 預付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設置預付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付貨款預付貨款”賬戶，賬戶，而直接在而直接在“應付賬戶應付賬戶”賬戶核算。但在編制賬戶核算。但在編制“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”時，時，應將應將“預付賬款預付賬款”和和“應收賬款應收賬款”項目的金額分別反映。項目的金額分別反映。 第56頁/共103頁

45、 康達公司康達公司20062006年年6 6月月2020日按照合同規(guī)定開出以銀行存日按照合同規(guī)定開出以銀行存款款240 000240 000元預付給某單位訂購材料。元預付給某單位訂購材料。7 7月月1212日公司收到發(fā)日公司收到發(fā)來的材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明價款為來的材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明價款為300 300 000000元，增值稅額為元，增值稅額為51 00051 000元。元。7 7月月1313日公司以銀行存款日公司以銀行存款補付余款補付余款111 000111 000元。元。（1 1）6 6月月2020日公司預付款項時：日公司預付款項時： 借：預付賬款借：預付賬

46、款 240 000240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000（2 2）7 7月月1212日公司收到材料時：日公司收到材料時： 借：原材料借：原材料 300 000300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）51 00051 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 351 000351 000（3 3）7 7月月1313日公司補付余款時：日公司補付余款時： 借：預付賬款借：預付賬款 111 000111 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 111 000111 000第57頁/共103頁四、其他應收款的核算 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、

47、預付賬款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。以外的其他各種應收、暫付款項。 主要包括：主要包括：預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金預付給企業(yè)內部單位或個人的備用金應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項他單位收取的款項應收的各種罰款應收的各種罰款應收的出租包裝物的租金應收的出租包裝物的租金存出的保證金存出的保證金應向職工收取的各種墊付款項應向職工收取的各種墊付款項應收、暫付上級單位或所屬單位的款項應收、暫付上級單位或所屬單位的款項其他不屬于上述各項的其他應收款項。其他不屬于上述各項的其他應收

48、款項。 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“其他應收款其他應收款”賬戶賬戶 。第58頁/共103頁 備用金是指由企業(yè)財務部門預付給企業(yè)內備用金是指由企業(yè)財務部門預付給企業(yè)內部某單位周轉使用的備用款項。部某單位周轉使用的備用款項。 企業(yè)的備用金可通過企業(yè)的備用金可通過“其他應收款其他應收款”賬戶進賬戶進行核算，也可以單獨設置行核算，也可以單獨設置“備用金備用金”賬戶。賬戶。 備用金分為定額備用金和非定額備用金兩備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。種。 定額備用金是指根據(jù)使用部門的實際需要，先定額備用金是指根據(jù)使用部門的實際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后核定其備用金定額并依此撥付備用金，使

49、用后再撥付現(xiàn)金、補足其定額的制度。再撥付現(xiàn)金、補足其定額的制度。 非定額備用金是指為了滿足臨時性需要而暫付非定額備用金是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制給有關部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。度。第59頁/共103頁 南方公司南方公司20062006年年2 2月月1 1日采用定額備用金制度日采用定額備用金制度核定公司辦公室定額備用金核定公司辦公室定額備用金20 00020 000元，財務部門開元，財務部門開出現(xiàn)金支票撥付。出現(xiàn)金支票撥付。 借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金辦公室辦公室 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000

50、 20 000 2 2月月8 8日，辦公室持發(fā)票單據(jù)報銷日常辦公用日，辦公室持發(fā)票單據(jù)報銷日常辦公用品費品費16 75016 750元，財務部門開出現(xiàn)金支票補足定額。元，財務部門開出現(xiàn)金支票補足定額。 借：管理費用借：管理費用 16 75016 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 75016 750第60頁/共103頁 騰大公司銷售部王林出差預借差旅費騰大公司銷售部王林出差預借差旅費5 0005 000元，元，以現(xiàn)金付訖。以現(xiàn)金付訖。 借：其他應收款借：其他應收款王林王林 5 0005 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 5 000 000 王林出差回來報銷差旅費王林出差回來報銷差旅費4

51、 5004 500元，元，退回現(xiàn)金退回現(xiàn)金500500元。元。 借：管理費用借：管理費用 4 5004 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500500 貸：其他應收款貸：其他應收款王林王林 5 0005 000第61頁/共103頁五、壞賬損失的核算 壞賬：應收款項中最終無法收回的款項，由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的核算會計方法：直接轉銷法和備抵法。 第62頁/共103頁 1、直接轉銷法 直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞帳時確認壞賬損失，并注銷相應的應收款項金額的一種核算方法。 優(yōu)點：賬務處理簡單、實用優(yōu)點：賬務處理簡單、實用 缺點：不符合權責發(fā)生制和配比原則缺點：不符合權責發(fā)生制和配比原則第63頁

52、/共103頁2、備抵法備抵法 備抵法是按期估計并確認可能發(fā)生的壞賬損失，并建立壞備抵法是按期估計并確認可能發(fā)生的壞賬損失，并建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。 優(yōu)點：優(yōu)點：可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧便于估算應收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，便于估算應收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，進而體現(xiàn)謹慎性原則的要求。進而體現(xiàn)謹慎性原則

53、的要求。 第64頁/共103頁 企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。等。 應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法。 應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。賬損失，計提壞賬準備的方法。 “壞賬準備”科目應保持余額=應收賬款期末余額計提比例第65頁/共103頁 賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入

54、賬時間的長短，并結合以往的經(jīng)驗來賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。 前提：前提： 一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。一般來說，賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。 優(yōu)點：優(yōu)點： 可以比較客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額可以比較客觀地反映應收賬款的估計可回收凈額 缺點：缺點： 這種方法并沒有把應收賬款的估計壞賬損失與該應收賬款相應的營這種方法并沒有把應收賬款的估計壞賬損失與該應收賬款相應的營業(yè)收入反映在同一會計期間，而是在發(fā)生該應收賬款以后的某個會計期間業(yè)收入反映

55、在同一會計期間，而是在發(fā)生該應收賬款以后的某個會計期間才反映的，從而在一定程度上影響了各個會計期間利潤計算的準確性。才反映的，從而在一定程度上影響了各個會計期間利潤計算的準確性。 第66頁/共103頁u企業(yè)的應收款項，如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失。當債務人發(fā)生嚴重財務困難債務人違反了合同條款償付款項逾期債務人可能倒閉或進行其他財務重組債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化時u企業(yè)對應收款項進行減值測試，應分為單項金額重大和非重大的應收款項。第67頁/共103頁u對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值

56、測試。u對于單項金額非重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。l將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準備。l企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例。第68頁/共103頁賬戶設置1、“資產(chǎn)減值損失”賬戶費用類賬戶2、“壞賬準備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶 第69頁/共103頁計提準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備或 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 壞賬發(fā)生時： 借：壞賬準備 貸：應收賬

57、款收回已確認為壞賬的應收賬款時： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款第70頁/共103頁 康達公司康達公司20062006年末通過減值測試后確定，無重大單項金額的年末通過減值測試后確定，無重大單項金額的應收賬款出現(xiàn)減值風險。應收賬款出現(xiàn)減值風險。20062006年年末提取準備金前年年末提取準備金前“壞賬準壞賬準備備” 賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為8 0008 000元。元。20062006年年末應收賬款余年年末應收賬款余額為額為200200萬元。萬元。20072007年年2 2月發(fā)生一筆壞賬月發(fā)生一筆壞賬10 00010 000元，元，20072007年年3 3月上述已

58、經(jīng)轉銷的壞賬又收回月上述已經(jīng)轉銷的壞賬又收回5 0005 000元。試計算該年度提取元。試計算該年度提取的壞賬準備并進行相關賬務處理。的壞賬準備并進行相關賬務處理。應收賬款組合金額%減值損失未到期1 000 0000.5 5 000過期一個月 500 000210 000過期二個月 300 0003 9 000過期三個月 200 0004 8 000過期三個月以上 100 0006 6 000合計2 100 00038 000第71頁/共103頁（1 1）20062006年年末應提取的壞賬準備為年年末應提取的壞賬準備為30 00030 000元（元（ 38 000 -8 38 000 -8 0

59、00000）。）。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 30 00030 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30 30 000000（2 2）20072007年年2 2月發(fā)生壞賬月發(fā)生壞賬10 00010 000元。元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 10 00010 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 10 10 000000（3 3）20072007年年3 3月收回已經(jīng)轉銷的壞賬月收回已經(jīng)轉銷的壞賬5 0005 000元。元。 借：應收賬款借：應收賬款 5 0005 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 0005 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5

60、 000 5 000 第72頁/共103頁第四節(jié) 存貨 一、存貨的概念及其分類一、存貨的概念及其分類 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。勞務過程中耗用的材料和物料等。 制造業(yè)企業(yè)的存貨按其用途的不同可以分為以下幾制造業(yè)企業(yè)的存貨按其用途的不同可以分為以下幾類：類： 1 1、原材料、原材料 2 2、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品 3 3、自制半成品、自制半成品 4 4、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品 5 5、庫存商品、庫存商品 6 6、包裝物、包裝物