對房產(chǎn)稅享受稅收優(yōu)惠情況的稽查

1、對房產(chǎn)稅享受稅收優(yōu)惠情況的稽查 (一)稅法的有關(guān)規(guī)定 根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例第五條的規(guī)定，下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅： 1國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。詳細(xì)是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。這些單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 上述所稱人民團(tuán)體，是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。 2由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等事業(yè)單位，其自用的房產(chǎn)。詳細(xì)是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。這些單位所屬的附屬工廠、商店、款待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，不屬于免稅范

2、圍，應(yīng)照章納稅。 上述"由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位"不僅包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，還包括實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位。為了鼓舞事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，稅法還規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實行自收自支后，免征房產(chǎn)稅三年。 3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。 宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指進(jìn)行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。 公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀巡游的房屋及其管理單位的辦公用房屋。 但上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍。例如，對于宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的

3、營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶莊、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 4個人全部非營業(yè)用的房產(chǎn)。個人全部的非營業(yè)用的房產(chǎn)，主要是指居民用房，不論面積大小，均免征房產(chǎn)稅。對于個人全部的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。 5經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。這類房狀況特別，范圍較小，是財政部依據(jù)實際狀況確定的。大體有以下幾類： (1)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、托兒所自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 (2)為鼓舞利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。 (3)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危急房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅

4、。 (4)對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但為了照看企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力，可由地方依據(jù)實際狀況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。 (5)企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅；假如這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的時候，應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 (6)凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建筑還是由基建單位出資建筑交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，假如在基建結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房

5、屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依據(jù)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 (7)房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。 (8)從1988年1月1日起，對房管部門經(jīng)租的居民住房，在房租調(diào)整改革之前收取租金偏低的，可暫緩征收房產(chǎn)稅。對房管部門經(jīng)租的其他非營業(yè)用房，是否賜予照看，由各省、自治區(qū)、直轄市依據(jù)當(dāng)?shù)卦敿?xì)狀況按稅收管理體制的規(guī)定辦理。 除了上述各種免稅狀況以外，房產(chǎn)稅暫行條例第六條還規(guī)定。對于納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。 另外需留意的是，對于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，應(yīng)按各自使用的部

6、分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。 (二)稽查 對房產(chǎn)稅享受減免稅優(yōu)待狀況的稽查，重點(diǎn)是根據(jù)政策規(guī)定，審查有關(guān)納稅人是否符合享受稅收優(yōu)待的條件?；闀r，應(yīng)留意以下幾個問題： 1納稅人是否有意或無意將征稅范圍與免稅范圍混淆，偷逃稅款。稽查人員應(yīng)特殊予以留意的是各免稅單位的自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)以及出租房產(chǎn)的劃分以及免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分是否明確，其劃分方法是否正確，以及免稅房產(chǎn)在轉(zhuǎn)變用途轉(zhuǎn)為應(yīng)稅房產(chǎn)后是否按規(guī)定申報納稅。在需要時，稽查人員應(yīng)進(jìn)行實地觀看，檢查其申報的房產(chǎn)使用狀況與其實際用途是否相符。 例如，1997年4月某稽查分局在對該市一商業(yè)街進(jìn)行房產(chǎn)稅稽查時發(fā)覺，原屬某機(jī)關(guān)的辦公用

7、房現(xiàn)已轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用房。據(jù)店主反映，該房屋是其向房屋全部人租用的?；槿藛T隨即對該機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查，發(fā)覺該機(jī)關(guān)因精簡機(jī)構(gòu)，人員削減，于1997年1月將原作為辦公用房的街面房二間40平方米出租給他人，協(xié)議年租金為4萬元，并已于2月預(yù)收1997年租金。該機(jī)關(guān)財會人員認(rèn)為機(jī)關(guān)房屋一直不繳納房產(chǎn)稅，故未向稅務(wù)部門申報繳納?；槿藛T依據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例及當(dāng)?shù)匾?guī)定的有關(guān)繳納方法查補(bǔ)房產(chǎn)稅2400元。 2對于某些特別的稅收優(yōu)待狀況，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批方可實行的，稅務(wù)人員應(yīng)稽查有關(guān)納稅人是否已履行了有關(guān)的審批手續(xù)并獲得了暫免征房產(chǎn)稅的批準(zhǔn)。對于未依法履行審批手續(xù)，或經(jīng)有關(guān)部門審查后未獲批準(zhǔn)