第四章主要會計事項的確認與計量

1、December 11, 2021復習復習l會計科目：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益（費用類、收入類）l會計賬戶：期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額=期末余額l復式借貸記賬法 借（+） 貸（+） 資產(chǎn)資產(chǎn) + + 費用費用 = = 負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入l有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等1December 11, 2021 1.1.確認涉及要素確認涉及要素 會計分錄編制：公司公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入銀行。已存入銀行。資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3

2、.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定登記金額確定登記金額 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 0002復習復習December 11, 20213第四章第四章 主要會計事項主要會計事項的確認與計量的確認與計量December 11, 2021第一節(jié)第一節(jié) 會計事項概述會計事項概述l一、會計事項凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等要素發(fā)生增減

3、變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為均稱為會計交易事項。特點：p貨幣計量p要素變動分類：p對內(nèi)p對外4December 11, 2021第一節(jié)第一節(jié) 會計事項概述會計事項概述l以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當辦理會計手續(xù)：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。5December 11, 2021第一節(jié)第一節(jié) 會計事項概述會計事項概述二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

4、；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。6December 11, 2021 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 三、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1 1. .資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。7December 11, 2021

5、 2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等材料采購材料采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債8December 11, 2021 3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織

6、產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)9December 11, 2021 4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算

7、銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤 、分 配 利 潤 、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)務(wù)10December 11, 2021 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使

8、用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納

9、稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。11December 11, 2021第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)所有者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負債資金負債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)的運作少不了資金（本

10、錢），有了資金才企業(yè)的運作少不了資金（本錢），有了資金才能進行正常的經(jīng)營。能進行正常的經(jīng)營。資金兩大來源：資金兩大來源： （1）負債；（）負債；（2）所有者權(quán)益。）所有者權(quán)益。12December 11, 2021l一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算l 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。l（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。1

11、3December 11, 20212.2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分實收資本實收資本14December 11, 2021實收資本（實收資本（“所所”）-核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù)核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù) 借方借方 貸方貸方初初:累計收到的投入資本數(shù)累計收到的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)本期收到的投入資

12、本數(shù)本期收到的投入資本數(shù)末末:累計收到的投入資本數(shù)累計收到的投入資本數(shù)（二）（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “原始投資和追加投資原始投資和追加投資” 說明說明: : (1) 按投資各方設(shè)置明細賬按投資各方設(shè)置明細賬 (2) 實物及無形資產(chǎn)的投資應(yīng)予以評估作價實物及無形資產(chǎn)的投資應(yīng)予以評估作價 (3) 經(jīng)營中的盈虧不得直接增減投入資本額經(jīng)營中的盈虧不得直接增減投入資本額 (4) 如果是股份公司用如果是股份公司用“股本股本”賬戶賬戶15December 11, 2021l3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方

13、在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占注冊資本1000萬元的45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。16December 11, 2021（三）（三）核算核算 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等 貸：實收資本（或貸：實收資本（或“股本股本”）17December 11, 2021 賬戶間歸集賬戶間歸集實收資本實收資本18December 11, 2021借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200

14、000【例例2】某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資 各方確認價值為各方確認價值為 250 000 元；投入專利權(quán)一項元；投入專利權(quán)一項 作價作價100 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 350 000【例例1】收到投資者投入企業(yè)的資本收到投資者投入企業(yè)的資本200 000元，元， 存入銀行。存入銀行。19December 11, 2021（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算l1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于

15、投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。20December 11, 2021（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算l2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。l3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。21December 11, 2021實收資本實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） 4.4.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置22December 11, 2021實收資本實收資本 4.4.資本公積

16、的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置23December 11, 202124（2 2）核算舉例）核算舉例【例例3】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中元。其中4 000 000元作為實收資本，另元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積 1 000 0001 000 000December 11, 202125【例例4】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積經(jīng)股東大會批

17、準，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000December 11, 2021二、借入資金的核算二、借入資金的核算l（一）概述舉債經(jīng)營 、 “還本付息” 分類：（1）短期借款（1年或一個營業(yè)周期） 臨時借款（2）長期借款（ 1年） 26December 11, 20211 1、短期借款（短期借款（“負負”）核算借款本金的借入與歸還核算借款本金的借入與歸還 借方借方 貸方貸方初：累計已借未還數(shù)初：累計已借未還數(shù)本期歸還數(shù)本期歸還數(shù)本期借入數(shù)本期借入數(shù)末：累計已

18、借未還數(shù)末：累計已借未還數(shù)2 2、長期借款（長期借款（“負負”）核算借款本金核算借款本金借方借方 貸方貸方初：累計未還的本息和初：累計未還的本息和本期償還的本金本期償還的本金本期借入的本金；本期借入的本金； 末：累計未還的本金末：累計未還的本金（2）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置27December 11, 20214 4、應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（“負債負債”）核算借款應(yīng)支付而尚未支付的利息核算借款應(yīng)支付而尚未支付的利息 借方借方 貸方貸方期初余額：上期未償還的利息期初余額：上期未償還的利息本期償還的利息本期償還的利息應(yīng)由本期負擔的利息應(yīng)由本期負擔的利息末：尚未支付的利息末：尚未支付的利息3 3、財務(wù)費用（財務(wù)

19、費用（損益類中的費用類損益類中的費用類）計入本期費）計入本期費 借方借方 貸方貸方初：初：0計入本期的利息等籌資費用計入本期的利息等籌資費用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額余額：余額： 028December 11, 2021（三）（三）核算核算（1）短期借款短期借款借入時借入時借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款到期時歸還本息到期時歸還本息借：應(yīng)付利息（利息）借：應(yīng)付利息（利息） 短期借款（本金）短期借款（本金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （本息之和）（本息之和）期末計算利息期末計算利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息29December 11

20、, 2021借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 000【例例】由于季節(jié)性儲備材料需要，由于季節(jié)性儲備材料需要，10月月1日企業(yè)臨日企業(yè)臨時向銀行借入時向銀行借入50 000元。借款期限為元。借款期限為3個月。個月。借款借款年利率為年利率為4%。30December 11, 2021 12月月31日，企業(yè)歸還短期借款本金日，企業(yè)歸還短期借款本金50 000元，同時元，同時支付借款利息，支付借款利息，借：短期借款借：短期借款 50 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 500 12月月31日計提利息日計提利息借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 5

21、00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50031December 11, 2021（2）長期借款長期借款借入時借入時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款計算利息時計算利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息到期歸還本息到期歸還本息 借：長期借款借：長期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款償還償還利息時利息時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款32December 11, 2021借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：長期借款貸：長期借款 120 000【例例】企業(yè)因企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要生產(chǎn)經(jīng)營需要，2006年年1月月1日向銀行借日向

22、銀行借入長期借款入長期借款120 000元存入銀行，借款期限為元存入銀行，借款期限為2年，年，分分期付息期付息，年利率為，年利率為5%。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 6 000第一年末計算利息。（第一年末計算利息。（ 120 000 5%）33December 11, 2021借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000第二年末歸還本息。（第二年末歸還本息。（ 120 000 6 000 ）借：長期借款借：長期借款 120 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 126 000第一年末償還利息。（第一年末償

23、還利息。（ 120 000 5%）第二年末計算利息。（第二年末計算利息。（ 120 000 5%）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 6 00034December 11, 2021第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算l庫存現(xiàn)金使用范圍（教材P69）收支規(guī)定l銀行存款支票：“銀行存款”商業(yè)匯票：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”35December 11, 2021l籌資：實收資本/股本，資本公積，短期借款，長期借款l貨幣資金：庫存現(xiàn)金，銀行存款（支票），應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)（匯票）36December 11, 2021第四節(jié)第四節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

24、l企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須擁有勞動手段（廠房、設(shè)備）和勞動對象（原材料），這些都是生產(chǎn)前的必要準備。該階段資金形態(tài)變化： 貨幣實物l主要會計事項：用貨幣資金購置廠房、設(shè)備；采購原材料、輔助材料，支付采購費用以及材料采購成本的計算。37December 11, 2021一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述l（一）固定資產(chǎn)定義：使用期限較長，單位價值較高，在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。特征：p1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；p2.使用壽命超過一個會計年度。確認條件：p（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；p（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。入賬成本：達到使用狀態(tài)前的一

25、切合理支出，包括買價、包裝費、運輸費、安裝調(diào)試費等。38December 11, 2021一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述l（二）原材料定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。核算方法：p計劃成本：“材料采購”p實際成本：“在途物資”采購成本=買價+采購費用（不含增值稅）p采購費用=運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗 +入庫前的挑選整理費+相關(guān)稅金（如進口關(guān)稅）+其他39December 11, 2021一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述l增值稅定義：以商品（應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中

26、產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅原理：是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。40December 11, 2021l 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明在實際業(yè)務(wù)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，普遍采用稅款抵扣的辦法。p增值稅稅率：一般為17%（一般納稅人）。p銷項稅額：銷售額稅率。p進項稅額：購貨款等稅率。p企業(yè)當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額41December 11, 2021一般納稅人、小規(guī)模納稅人稅率：

27、17、13、0；征收率：4、6【例】某一般納稅人，本月購進材料，買價為100000元，稅率17%，進項稅17000元。本月銷售產(chǎn)品300000元，銷項稅 51000元（再無其他購銷行為）。則：42 本月應(yīng)交稅額本月應(yīng)交稅額=銷項稅銷項稅進項稅進項稅 =51，0001700 0 =（300，000100，000）17% =34，000（元）（元）新增價值新增價值200 000December 11, 20211、固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）核算固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的原始價值原始價值 借方借方 貸方貸方初：累計該類資產(chǎn)的原價初：累計該類資產(chǎn)的原價本期新增資產(chǎn)的本期新增資產(chǎn)的原價原價 本期減

28、少（出售、清理）資產(chǎn)的本期減少（出售、清理）資產(chǎn)的原原價價期末余額：累計該類資產(chǎn)的期末余額：累計該類資產(chǎn)的原價原價2、在建工程（在建工程（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）核算需安裝建造工程的成本支出核算需安裝建造工程的成本支出 借方借方 貸方貸方初：未竣工資產(chǎn)的成本支出初：未竣工資產(chǎn)的成本支出 本期發(fā)生的購、建、裝工程本期發(fā)生的購、建、裝工程 成本支出成本支出本期竣工轉(zhuǎn)入本期竣工轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的的 工程成本工程成本 期末余額：期末余額：未竣工資產(chǎn)的成本支出未竣工資產(chǎn)的成本支出二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置說明：說明：它屬過渡性賬戶?？⒐ず髴?yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入它屬過渡性賬戶?？⒐ず髴?yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，這，這

29、時沒有余額。時沒有余額。43December 11, 20213 3、應(yīng)交稅金、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（“負債負債”）核算應(yīng)交納的增值稅核算應(yīng)交納的增值稅 借方借方 貸方貸方初：上月末未抵扣完的進項稅初：上月末未抵扣完的進項稅初：前期應(yīng)交未交的增值稅初：前期應(yīng)交未交的增值稅1）本期購進貨物的進項稅）本期購進貨物的進項稅2 2）本期實際交納數(shù)）本期實際交納數(shù)本期銷售貨物的銷項稅本期銷售貨物的銷項稅 末：月末未抵扣完的進項稅末：月末未抵扣完的進項稅末：應(yīng)交未交的增值稅末：應(yīng)交未交的增值稅4 4、在途物資在途物資（材料采購）（材料采購）（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）：核算采購材料）：核算采購材料實際實際成

30、本成本 借方借方 貸方貸方初：未驗收入庫材料的采購成本初：未驗收入庫材料的采購成本本期發(fā)生的采購成本本期發(fā)生的采購成本本期驗收入庫轉(zhuǎn)入本期驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料原材料”的實的實際采購成本際采購成本末：未入庫的材料采購成本末：未入庫的材料采購成本說明：說明：它屬過渡性賬戶。驗收入庫后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入它屬過渡性賬戶。驗收入庫后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“原材原材料料”，沒有余額，沒有余額44December 11, 20215 5、原材料（原材料（“資產(chǎn)資產(chǎn)”） ：核算庫存材料的成本：核算庫存材料的成本 借方借方 貸方貸方初：庫存材料的成本初：庫存材料的成本本期入庫材料的成本本期入庫材料的成本 本期出庫（減少）材料的成本

31、本期出庫（減少）材料的成本末：庫存材料的成本末：庫存材料的成本45December 11, 20216 6、應(yīng)付賬款（負債類）：核算因賒購產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)應(yīng)付賬款（負債類）：核算因賒購產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù) 借方借方 貸方貸方初：應(yīng)付未付貨款數(shù)初：應(yīng)付未付貨款數(shù)本期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)本期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)本期賒購產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)本期賒購產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)末：應(yīng)付未付貨款數(shù)末：應(yīng)付未付貨款數(shù)467 7、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)( (負債類負債類) )December 11, 20218 8、預付賬款（、預付賬款（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）核算預付貨款的預付、結(jié)算核算預付貨款的預付、結(jié)算 借方借方 貸方貸方本期預付貨款數(shù)本期預付貨

32、款數(shù)（1）本期購貨結(jié)算數(shù)）本期購貨結(jié)算數(shù) （2 2）本期收到退回多余款）本期收到退回多余款 末：末：已預付尚未結(jié)算的金額已預付尚未結(jié)算的金額47December 11, 2021三、核算三、核算1、購進購進不需要不需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時建造、安裝的固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XX 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）（一） 固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)48December 11, 2021【例例】購入新廠房一幢，共支付銀行存款購入新廠房一幢，共支付銀行存款200200萬萬元元借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 00049Decembe

33、r 11, 20212、購進購進需要需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時建造、安裝的固定資產(chǎn)時（1）購建過程中發(fā)生支出時購建過程中發(fā)生支出時 借：在建工程借：在建工程XX 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2）工程竣工，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程竣工，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XX 貸：在建工程貸：在建工程XX50December 11, 2021 【例例】（1）購入）購入需要安裝需要安裝X生產(chǎn)線一套，價款生產(chǎn)線一套，價款585萬元，萬元，運費及保險費運費及保險費1010萬元，購貨款均未付；萬元，購貨款均未付；借：借：在建工程在建工程X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 5 950 000 貸

34、：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5 950 000 （2）發(fā)生安裝支出如下：工人工資）發(fā)生安裝支出如下：工人工資2 2萬元（未付），萬元（未付），耗用原材料耗用原材料3 3萬元；萬元；借：在建工程借：在建工程X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 原材料原材料 30 00051December 11, 2021（3）安裝完畢，交付使用）安裝完畢，交付使用借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 6 000 000 貸：貸：在建工程在建工程X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 6 000 00052December 11, 2021 （二）（二） 原材料的采購業(yè)務(wù)原材料的采購業(yè)務(wù) 1、發(fā)生

35、采購支出時發(fā)生采購支出時 借：在途物資借：在途物資XX材料材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款)53December 11, 2021借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 32 000 乙材料乙材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項） 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800【例例】向外地某單位購入甲材料向外地某單位購入甲材料4 000千克，單價千克，單價8元；元； 乙材料乙材料2 000千克，單價千克，單價4元；進項增值稅率為元；進項增值稅率為17%，共支付進項稅額共支付進項

36、稅額6800元。元。 貨貨 款以銀行存款支付?？钜糟y行存款支付。“現(xiàn)購現(xiàn)購”尚未支付。尚未支付。“未采用商業(yè)匯票的賒購未采用商業(yè)匯票的賒購” 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 開出商業(yè)匯票一張。開出商業(yè)匯票一張?！安捎蒙虡I(yè)匯票的賒購采用商業(yè)匯票的賒購” 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 上月已預付上月已預付30 000元，以銀行存款補付其余款。元，以銀行存款補付其余款。 預付賬款預付賬款 30 000銀行存款銀行存款 16 800 54December 11, 2021借：在途物資借：在途物資XX材料材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金等等如上例，假設(shè)以銀行存款支付運輸費用如上例，假設(shè)以銀行存款支付運輸費用3000元，其

37、中元，其中甲材料負擔甲材料負擔2000元，乙負擔元，乙負擔1000元。元。則：借：在途物資則：借：在途物資 甲材料甲材料 2 000 乙材料乙材料 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0002、支付采購費用時支付采購費用時55December 11, 2021（三）材料驗收入庫業(yè)務(wù)（三）材料驗收入庫業(yè)務(wù) 驗收入庫時驗收入庫時借：原材料借：原材料XX材料材料 貸：在途物資貸：在途物資XX材料材料56December 11, 2021【例例】甲、乙材料均驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實甲、乙材料均驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實 際采購成本。際采購成本。甲材料實際采購成本：甲材料實際采購成本：32 00

38、0+2 000 =34 000元元乙材料實際采購成本：乙材料實際采購成本：8 000+1000 = 9000元元借借：原材料：原材料甲材料甲材料 34 000 乙材料乙材料 9 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 34 000 乙材料乙材料 9 00057December 11, 2021銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付 在途物資在途物資賬款、應(yīng)付票據(jù)等）賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅采購采購 驗收入庫驗收入庫（四）（四）材料采購驗收入庫業(yè)務(wù)核算圖材料采購驗收入庫業(yè)務(wù)核算圖58December 11, 2021 籌資：實收資本（股本），

39、資本公積，短期借款 貨幣資金：銀行存款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù) 供應(yīng)：在途物資，原材料，在建工程，固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅December 11, 2021第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算l一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。60 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納

40、稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進行進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。December 11, 2021（一）費用的含義及其確認方法（一）費用的含義及其確認方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、

41、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。61December 11, 2021 對對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解 權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；62December 11, 2021 支付期在先，受益期在支付期在先，受益期在后：后： 63December 11, 2021 受益期在先，支

42、付期在后。受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法！64December 11, 2021（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。65December 11, 2021662.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過

43、程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。December 11, 2021l3.費用組成內(nèi)容及計入成本方式(廣義)費用包括生產(chǎn)費用和期間費用兩類,生產(chǎn)費用構(gòu)成產(chǎn)品的成本,期間費用直接作為當期損益。 生產(chǎn)費用（制造成本）（1）直接費用：發(fā)生時可以直接計入某種產(chǎn)品的成本（2）間接費用：多種產(chǎn)品共同負擔，且不易分清哪種產(chǎn)品負擔.先歸總后分配計入多種產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的成本項目包括的內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費用（各種間接費用） 67Dece

44、mber 11, 2021直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式68December 11, 2021 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1 1、生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本（“成本類成本類”）-核算某具體產(chǎn)品加工中的支出核算某具體產(chǎn)品加工中的支出（“直接費用直接費用”、“間接費用間接費用”） 借方借方 貸方貸方期初余額：未完工產(chǎn)品的加工成本期初余額：未完工產(chǎn)品的加工成本本期發(fā)生的加工成本（直、間）本期發(fā)生的加工成本（直、間） 本期完工入庫轉(zhuǎn)入本期完工入庫轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”的的 加工成本加工成本期末余

45、額：未完工產(chǎn)品的加工成本期末余額：未完工產(chǎn)品的加工成本 說明：說明：如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產(chǎn)品累計發(fā)如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產(chǎn)品累計發(fā)生的加工成本生的加工成本。69December 11, 2021 2 2、制造費用（制造費用（成本類成本類）核算（歸集核算（歸集、分配）產(chǎn)品加工中的間接費用分配）產(chǎn)品加工中的間接費用(車間管理費、車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、水電暖費等）車間管理費、車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、水電暖費等） 借方借方 貸方貸方本期發(fā)生的各項間接費用本期發(fā)生的各項間接費用期末無余額期末無余額按一定標準分配轉(zhuǎn)入各具體產(chǎn)品的按一定標準分配轉(zhuǎn)入各具體產(chǎn)品的

46、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 3 3、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（“負債負債”）核算所欠工資、福利費、社會保險費核算所欠工資、福利費、社會保險費等職工薪酬情況等職工薪酬情況 借方借方 貸方貸方期初余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)期初余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)本期實際支付職工薪酬數(shù)本期實際支付職工薪酬數(shù) 本期應(yīng)付職工薪酬數(shù)本期應(yīng)付職工薪酬數(shù)期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)70December 11, 20214 4、 累計折舊（累計折舊（資產(chǎn)備抵賬戶資產(chǎn)備抵賬戶）核算固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的損耗損耗價值價值 借方借方 貸方貸方期初余額：累計提取的折舊數(shù)期初余額：累計提取的折舊數(shù)本期注銷的折

47、舊數(shù)本期注銷的折舊數(shù)本期提取的折舊數(shù)本期提取的折舊數(shù)期末余額：累計提取的折舊數(shù)期末余額：累計提取的折舊數(shù)說明：說明：“累計折舊累計折舊”是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，兩者相減的備抵賬戶，兩者相減后的余額后的余額 為固定資產(chǎn)的賬面價值（或攤余價值）。為固定資產(chǎn)的賬面價值（或攤余價值）。 如某項資產(chǎn)的如某項資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”有借方余額有借方余額100 000100 000元，而元，而其其“累計折舊累計折舊”有貸方余額有貸方余額40 00040 000元，則其未攤銷價值（或元，則其未攤銷價值（或賬面價值）還有賬面價值）還有 60 00060 000元，已攤銷價值累計為元，已攤銷價值累計

48、為40 00040 000元。元。71December 11, 2021【例例】預提應(yīng)由本月負擔的車間設(shè)備修理費。 設(shè)備修理費設(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：應(yīng)付費用貸：應(yīng)付費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 3 5003 500 使用預提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：應(yīng)付費用借：應(yīng)付費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 72

49、December 11, 2021【例例】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。73December 11, 2021 關(guān)于關(guān)于“ “累計折舊累計折舊” ”

50、賬戶的重要說明賬戶的重要說明74December 11, 20215 5、管理費用（管理費用（“費用類費用類”）核算企業(yè)管理部門為組織和管理生核算企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政部門人員工資、業(yè)務(wù)招待產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政部門人員工資、業(yè)務(wù)招待費、辦公費等。費、辦公費等。 借方借方 貸方貸方本期發(fā)生的各項管理費用本期發(fā)生的各項管理費用期末無余額期末無余額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額 75December 11, 20216 6、 庫存商品（庫存商品（“資產(chǎn)類資產(chǎn)類”）核算庫存完工產(chǎn)品的成本增減變動核算庫存完工產(chǎn)品的成本增減變動 借

51、方借方 貸方貸方期初余額：庫存產(chǎn)品的加工成期初余額：庫存產(chǎn)品的加工成 本（生產(chǎn)成本）本（生產(chǎn)成本）本期完工入庫產(chǎn)品的加工成本本期完工入庫產(chǎn)品的加工成本（由（由“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入）轉(zhuǎn)入） 本期出庫（減少）產(chǎn)品的加工成本本期出庫（減少）產(chǎn)品的加工成本 期末余額：庫存產(chǎn)品的加工成期末余額：庫存產(chǎn)品的加工成 本本76December 11, 2021三、核算三、核算 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品產(chǎn)品 （具體產(chǎn)品直接耗用）（具體產(chǎn)品直接耗用） 制造費用制造費用 （車間一般耗用）（車間一般耗用） 管理費用管理費用 （管理部門耗用）（管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料XX材料材料（一）（一）材料

52、費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配77December 11, 2021項項 目目甲材料甲材料乙材料乙材料 丙材料丙材料合合 計計制造制造A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用8 0002 40020 00030 400制造制造B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用8 0001 200 10 000 19 200車間一般耗用車間一般耗用4 0001 0005 000管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用400400合合 計計20 0004 000 31 00055 000【例例】從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值55 000元元, 用用以生產(chǎn)以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中:

53、 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本制造制造費用費用78December 11, 2021借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 400 B產(chǎn)品產(chǎn)品 19 200 制造費用制造費用 5 000 管理費用管理費用 400 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 4 000 丙材料丙材料 31 00079December 11, 2021（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配l1.人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。80December 11,

54、2021812.賬戶設(shè)置December 11, 2021借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品產(chǎn)品 （生產(chǎn)具體產(chǎn)品工人職（生產(chǎn)具體產(chǎn)品工人職工薪酬）工薪酬） 制造費用制造費用 （車間管理車間管理人員職工薪酬）人員職工薪酬） 管理費用管理費用 （管理部門管理部門人員職工薪酬）人員職工薪酬） 銷售費用銷售費用 （銷售部門銷售部門人員職工薪酬）人員職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1、計算職工薪酬、計算職工薪酬（看工作崗位）（看工作崗位）82December 11, 20212、會計處理、會計處理（1）提現(xiàn)提現(xiàn)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）發(fā)放發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工

55、薪酬 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金83December 11, 2021【例例】結(jié)算本月份應(yīng)付職工職工薪酬結(jié)算本月份應(yīng)付職工職工薪酬24 000元，其中元，其中: 制造制造A A產(chǎn)品產(chǎn)品工人職工薪酬工人職工薪酬14 000元，元，制造制造B B產(chǎn)品產(chǎn)品工人工人6 000元，元，車間管理人員車間管理人員1 600元，元，廠部管理人員廠部管理人員2 400元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 6 000 制造費用制造費用 1 600 管理費用管理費用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 24 00084December 11, 2021【例例】企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金

56、企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準備元，準備發(fā)放職工職工薪酬。發(fā)放職工職工薪酬。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000【例例】以現(xiàn)金以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工職工薪酬。元發(fā)放職工職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 24 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 24 00085December 11, 2021（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配l企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。l1、月中歸集制造費用86借：制造費用借：制造費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 累計折舊累計折舊

57、 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等December 11, 2021賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置87 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本December 11, 2021【例例】以銀行存款支付辦公費、水電費等以銀行存款支付辦公費、水電費等1 600元，元，其中應(yīng)該由車間負擔其中應(yīng)該由車間負擔1 000元，由廠部管理部門負擔元，由廠部管理部門負擔600元。元?！纠堪凑找?guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊元，其中車間固定資產(chǎn)折舊 8 000元，行政管理部

58、門固定資產(chǎn)折舊元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。元。借：制造費用借：制造費用 8 000 管理費用管理費用 4 600 貸：累計折舊貸：累計折舊 12 600借：制造費用借：制造費用 1 000 管理費用管理費用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 60088December 11, 2021【例例】計算并支付應(yīng)由本月負擔的房租計算并支付應(yīng)由本月負擔的房租3 000元，其元，其中應(yīng)該由管理部門負擔中應(yīng)該由管理部門負擔2 000元，由車間負擔元，由車間負擔1 000元。元。借：制造費用借：制造費用 1 000 管理費用管理費用 2 000 貸貸：待攤費用待攤費用 3 00089Dece

59、mber 11, 20212、月末月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 等等 貸：制造費用貸：制造費用 本月歸集的各種間接生產(chǎn)費用應(yīng)分配給各受本月歸集的各種間接生產(chǎn)費用應(yīng)分配給各受益對象，計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配的標準益對象，計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配的標準一般有：一般有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、直接原材料成本、直接總成本時、直接原材料成本、直接總成本。90December 11, 2021本月本月月中月中發(fā)生的制造費用發(fā)生的制造費用借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方 材料材料 5 000 工

60、資工資 1 600 水電水電 1 000 折舊費折舊費 8 000 房租房租 1 000本月發(fā)生額本月發(fā)生額 16 60091December 11, 2021借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 11 620 B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 980 貸：制造費用貸：制造費用 16600分配計算方法：分配計算方法：【例例】假設(shè)假設(shè)月末月末按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配制造費用按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配制造費用制造費用分配率制造費用分配率=16600（14 000+6 000)=0.83A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=0.8314 000=11620B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=0. 836