按4%征收率減半征收的業(yè)務(wù)怎樣填寫納稅申報(bào)表？

1、按4%征收率減半征收的業(yè)務(wù)怎樣填寫納稅申報(bào)表？基本案情某一般納稅人銷售舊摩托車三輛，取得價(jià)款10400元，開具增值稅普通發(fā)票，金額欄為10000元，稅率欄為4%，稅額欄為400元，納稅申報(bào)表怎樣填寫？案例分析按4%征收率減半征收的稅額填寫在申報(bào)表第23欄，不能在附表一中直接按減半數(shù)填寫。具體填寫方法為：（1）填寫增值稅納稅申報(bào)表附表一“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“開具其他發(fā)票”的“4%征收率”相關(guān)欄次，即第10行第3列、第10行第4列分別填寫“10000”、“400”。（2）增值稅納稅申報(bào)表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”和第21欄“按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”自動(dòng)生成，分別為“1000

2、0”、“400”。將計(jì)算的減征稅額填入增值稅納稅申報(bào)表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”欄次，為“200”。2014年政策變化財(cái)稅201457號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知簡并增值稅征收率政策對比實(shí)務(wù)表 <小陳稅務(wù)> 事項(xiàng)新政策財(cái)稅201457號(hào)舊政策財(cái)稅20099號(hào)一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)（符合簡易計(jì)稅方法條件的）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計(jì)算：含稅賣價(jià)/(1+3%)*2%按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅納稅人銷售舊貨縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力依照3%征收率依照6%征收率建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂

3、、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))依照3%征收率依照4%征收率典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品   簡并增值稅征收率前后政策對比表<徐賀>簡并后的新政財(cái)稅201457號(hào)的規(guī)定簡并前的舊政財(cái)稅20099號(hào)和財(cái)稅2008170號(hào)的規(guī)定為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅

4、征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。財(cái)政部國家

5、稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財(cái)稅2008170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅財(cái)稅20099號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率

6、”。(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來

7、水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。財(cái)稅20099號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。 總結(jié)：財(cái)稅201457號(hào)文只是一個(gè)征收率的簡并調(diào)整和降低，并不涉及其他實(shí)體政策的變化，但是一般納稅人銷售使用過固定資產(chǎn)等特殊項(xiàng)目具體計(jì)算增值稅時(shí)相應(yīng)的公

8、式應(yīng)該調(diào)整為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2% 和現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人計(jì)算銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅的公式是一致的。這個(gè)問題需要國家稅務(wù)總局盡快修改完善國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號(hào)），否則執(zhí)行中又會(huì)出問題了。不能通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：固定資產(chǎn)清理 20 借：累計(jì)折舊 80 貸：固定資產(chǎn) 100 借：應(yīng)收帳款 20 貸：固定資產(chǎn)清理 20 借：固定資產(chǎn)清理 0.77（20/1.04*0.04） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 0.77 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 0.77 貸：營業(yè)外收入 0.385 貸：銀行

9、存款 0.385 借：營業(yè)外支出 0.77 貸：固定資產(chǎn)清理 0.77二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理 不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法征收時(shí)，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。 例：甲公司系一般納稅人，200X年出

10、售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 150，000 累計(jì)折舊 50，000 貸：固定資產(chǎn) 200，000 2、收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款 120，000 貸：固定資產(chǎn)清理 120，000 3、根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）&

11、#215;4%÷2=4，616 ÷2=2，308。 按4%應(yīng)交增值稅的處理： 借：固定資產(chǎn)清理 4，616 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4，616； 減半未征的增值稅處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （減免稅款）2，308 貸：補(bǔ)貼收入 2，308 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營業(yè)外支出 34，616 貸：固定資產(chǎn)清理 34，616 筆者分析：對于應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。

12、因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問題： 1、根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以筆者認(rèn)為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春喴邹k法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國稅函200810

13、75號(hào)文國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬元，銷項(xiàng)稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為2，308元。當(dāng)然根據(jù)國稅發(fā)2004112號(hào)文國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠

14、稅問題的通知的規(guī)定，納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時(shí)“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國稅函20081075號(hào)文調(diào)整后的申報(bào)表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。 2、對于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，而無論是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或

15、者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：&#

16、160;1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 150，000 累計(jì)折舊 50，000 貸：固定資產(chǎn) 200，000 2、收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款 120，000 貸：固定資產(chǎn)清理 120，000 3、按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2，308元： 借：固定資產(chǎn)清理 2，308 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2，308 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營業(yè)外支出 32，308 貸：固定資產(chǎn)清理32，308 當(dāng)然，甲公司的處理對其利潤總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公

17、司的處理對利潤總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據(jù)財(cái)稅2008151號(hào)文財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯(cuò)誤地將減半未征的增值稅2，308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時(shí)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。銷售按簡易辦法征稅的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理及涉稅申報(bào)問題 (2013-01-28 12:35:51)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 簡易辦法 征稅 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 納稅申報(bào)分

18、類： 稅收政策增值稅一般納稅人（東北試點(diǎn)地區(qū)的增值稅納稅人除時(shí)間不同外，均比照執(zhí)行）發(fā)生下列業(yè)務(wù)按4%征收率減半征收增值稅：1、銷售舊貨；2、銷售2009年1月1日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)；3、銷售2009年1月1日以后購進(jìn)，但屬于中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定的固定資產(chǎn)；4、銷售2009年1月1日以后購進(jìn)，但當(dāng)時(shí)屬小規(guī)模納稅人，且銷售該固定資產(chǎn)時(shí)已成為增值稅一般納稅人；5、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。由于部分納稅人按4%征收率減半征收增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不正確，導(dǎo)致增值稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)企業(yè)賬務(wù)數(shù)據(jù)不一致。舉例如下：A公司系西南地區(qū)的增值稅一般納稅人，2009年5月1日，銷售其2007年購入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，銷售時(shí)賬面資料如下：機(jī)器設(shè)備原值為500萬元，已計(jì)提折舊170萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，銷售價(jià)格為310萬元，已開具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)已于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)款收取。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅