國家高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1、LOGO研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策講解政策講解 2015年年11月月2日財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布日財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 財稅財稅2015119號（以下稱號（以下稱119號通知）號通知）一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。二、特別事項(xiàng)的處理二、特別事項(xiàng)的處理三、會計(jì)核算與管理三、會計(jì)核算與管理四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)五、管理事項(xiàng)及征管要求五、管理事項(xiàng)及征管要求主要內(nèi)容主要內(nèi)容六、執(zhí)行時間：六、執(zhí)行時間：201

2、6年年1月月1日日2015年年12月月29日國家稅務(wù)總局日國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告問題的公告2015年第年第97號（以下稱號（以下稱97號公告）號公告）一、研究開發(fā)人員范圍一、研究開發(fā)人員范圍二、研發(fā)費(fèi)用歸集二、研發(fā)費(fèi)用歸集三、委托研發(fā)三、委托研發(fā)五、核算五、核算要要求求六、申報及備案管理六、申報及備案管理七、后續(xù)管理與核查七、后續(xù)管理與核查八、執(zhí)行時間：本公告適用于八、執(zhí)行時間：本公告適用于2016年年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。主要內(nèi)容主要內(nèi)容四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定四

3、、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定下面我們圍繞財稅下面我們圍繞財稅119號通知和國稅號通知和國稅97號公號公告告 作解讀作解讀一、什么是加計(jì)扣除一、什么是加計(jì)扣除?二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？三、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？三、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？四、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除？四、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除？五五.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？六六.是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除？是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除？七七.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式

4、？不同研發(fā)企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？不同研發(fā)活動可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？活動可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？ 下面我們圍繞財稅下面我們圍繞財稅119號通知和國稅號通知和國稅97號公號公告告 作解讀作解讀八八.如何計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？如何計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？九九.研發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)具備哪些條件？研發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)具備哪些條件？十十.特殊處理特殊處理十一、核算要求十一、核算要求 十二、申報及備案管理十二、申報及備案管理 十三、后續(xù)管理與核查十三、后續(xù)管理與核查 下面我們圍繞財稅下面我們圍繞財稅119號通知和國稅號通知和國稅97號公告號公告 作解讀作解讀 一、一、 什么是加計(jì)扣除什么是加計(jì)扣除

5、加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。一種稅收優(yōu)惠政策。二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？二、哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？ 財稅財稅20151192015119號通知適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行號通知適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但新增了查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但新增了行業(yè)限制，行業(yè)限制， 以下行業(yè)從事的研發(fā)活動都不能加計(jì)扣除：以下行業(yè)從事的研發(fā)活動都不能加計(jì)扣除： 1.1.煙草制

6、造業(yè)。煙草制造業(yè)。2.2.住宿和餐飲業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。3.3.批發(fā)和零售業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。4.4.房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。5.5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.6.娛樂業(yè)。娛樂業(yè)。7.7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 國稅國稅20152015年第年第9797號號 所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%50%（不含）以上的企業(yè)。（不含）以

7、上的企業(yè)。三、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？三、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？ 1、企業(yè)的研究開發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除企業(yè)的研究開發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除2、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。119通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)

8、）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程計(jì)（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。四、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除？四、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除？下列活動

9、不適用稅前加計(jì)扣除政策。下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。 2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。 4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。重復(fù)或簡單改變。 5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）

10、流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。試分析、維修維護(hù)。 7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。五五.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？ 1.人員人工費(fèi)用。人員人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用。直接投入費(fèi)用。（1

11、）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)?；顒拥膬x器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3.折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。

12、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（不包括房屋折用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（不包括房屋折舊）舊） 4.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 6.其他相關(guān)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用。 此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除

13、研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。五五.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？ 六、六、是不是企業(yè)所有的研究是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除？開發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除？企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣

14、除。效憑證在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港個人是指外籍（含港澳臺）個人。澳臺）個人。七七.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？不同研發(fā)活動可加計(jì)扣企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？不同研發(fā)活動可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？除費(fèi)用如何歸集？自主研發(fā)自主研發(fā)委托研發(fā)委托研發(fā)合作研發(fā)合作研發(fā)集中研發(fā)集中研發(fā)1、研究開發(fā)活動的方式、研究

15、開發(fā)活動的方式 1、委托：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)、委托：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律

16、成立的企是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。是指外籍（含港澳臺）個人。 委托開發(fā)加計(jì)扣除爭議解決委托開發(fā)加計(jì)扣除爭議解決2、不同研發(fā)活動可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？、不同研發(fā)活動可加計(jì)扣除費(fèi)用如何歸集？ 2、合作：企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合、合作：企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。計(jì)扣除。 3、集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科、集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)

17、額技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。八八.如何計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？如何計(jì)算企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額？ 企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用

18、進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：算加計(jì)扣除： （一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。年。 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得

19、稅前扣除的費(fèi)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。九、九、研發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)具備研發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)具備哪些條件？哪些條件？根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形

20、資產(chǎn)研根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究究開發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出可卻認(rèn)為無形資產(chǎn)，但應(yīng)同時具備以下段的支出可卻認(rèn)為無形資產(chǎn)，但應(yīng)同時具備以下五個條件：五個條件：十十.特殊處理特殊處理1、財政性資金的處理、財政性資金的處理 2、特殊收入的扣減、特殊收入的扣減 3、加速折舊費(fèi)用的歸集、加速折舊費(fèi)用的歸集 4、多用途對象費(fèi)用的歸集、多用途對象費(fèi)用的歸集 5、同時進(jìn)行多個研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用如何歸集？、同時進(jìn)行多個研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用如何歸集？6、

21、企業(yè)在預(yù)繳所得稅時是否可以加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用？、企業(yè)在預(yù)繳所得稅時是否可以加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用？7、企業(yè)超過計(jì)劃時間（立項(xiàng)注明的研發(fā)時間段）的研發(fā)、企業(yè)超過計(jì)劃時間（立項(xiàng)注明的研發(fā)時間段）的研發(fā)項(xiàng)目，其產(chǎn)生的費(fèi)用是否可歸集到研發(fā)費(fèi)用并享受加計(jì)項(xiàng)目，其產(chǎn)生的費(fèi)用是否可歸集到研發(fā)費(fèi)用并享受加計(jì)扣除？扣除？8、企業(yè)在虧損期間，其研發(fā)費(fèi)用可否享受加計(jì)扣除？、企業(yè)在虧損期間，其研發(fā)費(fèi)用可否享受加計(jì)扣除？9、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)如何向科技部門申請鑒定？企業(yè)如何向科技部門申請鑒定？ 10、追溯加計(jì)扣除、追溯加計(jì)扣除 追溯期限最長

22、為追溯期限最長為3年。年。十一、核算要求十一、核算要求1、企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會、企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。進(jìn)行會計(jì)處理。設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；輔設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；輔助賬匯總表，并在報送助賬匯總表，并在報送年度財務(wù)會計(jì)報告的同年度財務(wù)會計(jì)報告的同時隨附注一并報送主管稅時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用?？杉佑?jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，產(chǎn)

23、經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。不得實(shí)行加計(jì)扣除。十二、申報及備案管理十二、申報及備案管理 1、企業(yè)一般在什么時候申報加計(jì)扣除？、企業(yè)一般在什么時候申報加計(jì)扣除？ 企業(yè)所得稅匯算清繳時。企業(yè)所得稅匯算清繳時。2、企業(yè)如何申報加計(jì)扣除？、企業(yè)如何申報加計(jì)扣除？（1） 企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附表填報研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送；件），在年度納稅申報時隨申

24、報表一并報送；（2） 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理；（3） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目文務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋杭瓿蓚浒福⑾铝匈Y料留存?zhèn)洳椋菏?、后續(xù)管理與核查十三、后續(xù)管理與核查 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于

25、享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。施。LOGO會計(jì)帳戶處理會計(jì)帳戶處理講解講解 會計(jì)帳戶處理會計(jì)帳戶處理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引引 ：建立研發(fā)投入核算體系：建立研發(fā)投入核算體系企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計(jì)制度要求，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬立項(xiàng)時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,在管在管理費(fèi)用科目下設(shè)置二級明細(xì)科目理費(fèi)用科目下設(shè)置二級明細(xì)科目“研研究開發(fā)費(fèi)用究開發(fā)費(fèi)用”

26、 輔助賬輔助賬 1.1.自主研發(fā)自主研發(fā)“研發(fā)支出研發(fā)支出”輔助賬輔助賬 2. 2.委托研發(fā)委托研發(fā)“研發(fā)支出研發(fā)支出”輔助賬輔助賬 3. 3.合作研發(fā)合作研發(fā)“研發(fā)支出研發(fā)支出”輔助賬輔助賬 4. 4.集中研發(fā)集中研發(fā)“研發(fā)支出研發(fā)支出”輔助賬輔助賬 5.“ 5.“研發(fā)支出研發(fā)支出”輔助賬匯總表輔助賬匯總表 6. 6.研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用分研發(fā)項(xiàng)目，每個研發(fā)項(xiàng)目核算內(nèi)容如下：分研發(fā)項(xiàng)目，每個研發(fā)項(xiàng)目核算內(nèi)容如下：1、人員人工費(fèi)用：工資單，工作日志；、人員人工費(fèi)用：工資單，工作日志；2、直接投入費(fèi)用：原材料以研發(fā)人員填、直接投入費(fèi)用：原材料以研發(fā)人員填寫

27、領(lǐng)料單，并注明哪個研發(fā)項(xiàng)目用，燃寫領(lǐng)料單，并注明哪個研發(fā)項(xiàng)目用，燃料動力以分配表；料動力以分配表；3、無形資產(chǎn)攤銷：以攤銷表、無形資產(chǎn)攤銷：以攤銷表4、折舊費(fèi)用：以分配表、折舊費(fèi)用：以分配表5、租賃費(fèi)用：以合同及發(fā)票、租賃費(fèi)用：以合同及發(fā)票分研發(fā)項(xiàng)目，每個研發(fā)項(xiàng)目核算內(nèi)容如下：分研發(fā)項(xiàng)目，每個研發(fā)項(xiàng)目核算內(nèi)容如下：6、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。7、其他相關(guān)費(fèi)用。、其他相關(guān)費(fèi)用。 此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的發(fā)費(fèi)用總額的10%。 8、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他