CPA《稅法》馬兆瑞 專題 生產(chǎn)企業(yè)-納稅人：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、

1、主講人：馬兆瑞http:/2、調(diào)減范圍（1）免稅收入A、國(guó)債利息收入。B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。C、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。http:/（2）加計(jì)扣除A、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150

2、%攤銷(xiāo)。B、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。http:/（3）資產(chǎn)損失扣除例題：某企業(yè)2010年10月末盤(pán)點(diǎn)因保管不善損毀產(chǎn)成品200臺(tái)，每臺(tái)成本0.3萬(wàn)元（其中外購(gòu)材料占70%）。已責(zé)令有關(guān)責(zé)任人賠償全部損失的50%。凈損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。解析：凈損失額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=200臺(tái)0.3萬(wàn)元 70% 17%=7.14萬(wàn)元財(cái)產(chǎn)損失合計(jì)=200臺(tái) 0.3萬(wàn)元+7.14萬(wàn)元=67.14萬(wàn)元凈損失=67.14 （1-50%）=33.57萬(wàn)元http

3、:/（二）稅金的扣除（結(jié)合流轉(zhuǎn)稅、相關(guān)稅種）1、允許抵扣的增值稅不得在稅前扣除2、企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅已經(jīng)作為管理費(fèi)用列支的，不得再作為稅金扣除。http:/（三）稅收優(yōu)惠 1、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2、稅額抵免企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。http:/（四）境外所

4、得抵扣稅額的計(jì)算抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。http:/本專題綜合練習(xí)1、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元/條、平均價(jià)200元/條（均為不含稅價(jià)格）。2010年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：進(jìn)口一批煙絲，支付貨價(jià)28萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，關(guān)稅稅率40%，將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)

5、用1萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；進(jìn)口一輛商務(wù)客車(chē)用于接待，支付貨價(jià)20萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)，同期相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的5%，商務(wù)客車(chē)的關(guān)稅稅率為25%,消費(fèi)稅稅率為5%，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；http:/向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款80萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，卷煙廠直接將其運(yùn)往A企業(yè)加工煙絲，卷煙廠支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；當(dāng)月收回?zé)熃z，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，A企業(yè)沒(méi)有同類煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格。煙葉稅稅率為20%；http:/從A生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲，取得增值稅專

6、用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元、增值稅額340萬(wàn)元；從B生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得普通發(fā)票，注明金額212萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額140萬(wàn)元、增值稅額23.8萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸途中損失了4%，經(jīng)查屬于非正常損失；從某供銷(xiāo)社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元、增值稅額170萬(wàn)元；http:/本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱。向商場(chǎng)銷(xiāo)售卷煙400大箱，取得不含稅銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)，給予商場(chǎng)2%折扣，實(shí)際取得收入1960萬(wàn)元，支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬(wàn)元，并取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。銷(xiāo)售給專賣(mài)店卷

7、煙500大箱，取得不含稅銷(xiāo)售額2500萬(wàn)元，并取得專賣(mài)店延期付款利息收入3.51萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票。銷(xiāo)售雪茄取得不含稅銷(xiāo)售額600萬(wàn)元，包裝費(fèi)8.19萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%http:/將6大箱卷煙換取原材料，合同規(guī)定，卷煙按平均價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元，雙方均按合同規(guī)定的價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷(xiāo)單位；將1大箱卷煙分給職工作福利；假定本月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲買(mǎi)價(jià)35萬(wàn)元。本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求

8、列出計(jì)算步驟。http:/ ( 1 )卷煙廠進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（2）進(jìn)口商務(wù)客車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅；（3）卷煙廠從煙農(nóng)手中收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）A企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅；（5）該企業(yè)業(yè)務(wù)3應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅；（6）該企業(yè)業(yè)務(wù)4應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅 、消費(fèi)稅；（7）該企業(yè)業(yè)務(wù)5應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅、消費(fèi)稅；（8）該企業(yè)業(yè)務(wù)6應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅、消費(fèi)稅；（9）當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅；（10）卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅；（不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅）http:/答案：（1）進(jìn)口煙絲的關(guān)稅=（28+2）40%=12萬(wàn)元進(jìn)口煙絲的消費(fèi)稅=（28+2+12）（1

9、30%）30%=18萬(wàn)元進(jìn)口煙絲的增值稅=（28+2+12）（130%）17%=10.2萬(wàn)元（2）進(jìn)口商務(wù)客車(chē)的關(guān)稅=（20+205%）（1+0.3%）25%=5.27萬(wàn)元進(jìn)口商務(wù)客車(chē)的消費(fèi)稅=（20+205%）（1+0.3%）+5.27）（1-5%）5%=1.39萬(wàn)元進(jìn)口商務(wù)客車(chē)的增值稅=（20+205%）（1+0.3%）+5.27（1-5%）17%=4.71萬(wàn)元進(jìn)口商務(wù)客車(chē)的車(chē)輛購(gòu)置稅=（20+205%）（1+0.3%）+5.27（1-5%）10%=2.77萬(wàn)元http:/（3）煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅=80（1+10%）（1+20%）13%+37%=13.94萬(wàn)元（4）A企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅：煙葉的

10、成本=80（1+10%）(1+20%)(113%)+30.93=94.66萬(wàn)元代收代繳消費(fèi)稅=（94.66+10）（1-30%）30%=44.85萬(wàn)元（5）進(jìn)項(xiàng)稅=340+（23.8+107%）(1-4%)+170=533.52萬(wàn)元http:/（6）銷(xiāo)項(xiàng)稅=（2000+2500+3.511.17+600+8.191.17）17%=868.7萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅=607%=4.2萬(wàn)元消費(fèi)稅=（2000+2500+3.511.17）56%+（600+8.191.17）36%+（400150+500150）10000= 2753.7萬(wàn)元 http:/（7）銷(xiāo)項(xiàng)稅=6 20025017%10000=5.1萬(wàn)元消費(fèi)稅=62102501000056%+615010000 =17.73萬(wàn)元（8）銷(xiāo)項(xiàng)稅 =（50200+1250200）17%10000=1.02萬(wàn)元消費(fèi)稅=（5020056%+500.6+125020056%+150）10000=3.378萬(wàn)元（