銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述(共94頁(yè)).ppt

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計(jì)概銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述述第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試其測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序目錄目錄 1 1. .熟悉銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)及控制要點(diǎn)；熟悉銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)及控制要點(diǎn)； 2. 2.掌握銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試內(nèi)容和方法；掌握銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試內(nèi)容和方法； 3. 3.掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的審掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的審 計(jì)目標(biāo)和程序。計(jì)目標(biāo)和程序。 目錄目錄技能目標(biāo)技能目標(biāo)1能夠結(jié)合實(shí)際分析銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容和作用；2結(jié)合具體案例

2、分析如何針對(duì)關(guān)鍵內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試；3通過(guò)審計(jì)工作底稿了解主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的具體審計(jì)程序；4通過(guò)審計(jì)工作底稿熟悉其他業(yè)務(wù)收入等項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程。目錄目錄 海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，簡(jiǎn)稱瓊民源，自海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，簡(jiǎn)稱瓊民源，自19931993年年4 4月該公月該公 司股票在深圳證券交易所上市以來(lái)，股價(jià)表現(xiàn)平平。司股票在深圳證券交易所上市以來(lái)，股價(jià)表現(xiàn)平平。19961996年下半年，年下半年，民民 源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司（瓊民源股源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司（瓊民源股東東 財(cái)務(wù)顧問(wèn)）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對(duì)瓊民

3、源業(yè)績(jī)大加渲染，財(cái)務(wù)顧問(wèn)）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對(duì)瓊民源業(yè)績(jī)大加渲染，致致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。19961996年下半年，瓊民源股價(jià)在短短年下半年，瓊民源股價(jià)在短短5 5個(gè)月的時(shí)間里上漲了個(gè)月的時(shí)間里上漲了4 4倍。倍。19971997年初，瓊民源在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公布年初，瓊民源在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公布“1996“1996年度實(shí)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn)5.75.7億元，資本公積增加億元，資本公積增加6.576.57億元億元”，據(jù)此計(jì)算，該公司的利潤(rùn)將比上一年，據(jù)此計(jì)算，該公司的利潤(rùn)將比上一年度增加度增加1 0001 000倍。海南倍。海南C

4、 C會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)瓊民源會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)瓊民源19961996年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，海南見的審計(jì)報(bào)告，海南D D會(huì)計(jì)師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。后經(jīng)證券委、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。后經(jīng)證券委、審計(jì)署等有關(guān)部門查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司審計(jì)署等有關(guān)部門查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司（瓊（瓊案例導(dǎo)入 瓊民源操縱利潤(rùn)案目錄目錄 民源的控股股東民源海南公司與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司）及他人簽訂民源的控股股東民源海南公司與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司）及他人簽訂 的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)

5、益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同虛構(gòu)利潤(rùn)的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同虛構(gòu)利潤(rùn) 5.45.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的 情況下，對(duì)四個(gè)投資項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估編造資本公積情況下，對(duì)四個(gè)投資項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估編造資本公積6.576.57億元，再拋出億元，再拋出“銷銷 售利好消息售利好消息”，使股價(jià)大幅上升，然后伺機(jī)大量拋出，牟取暴利。案，使股價(jià)大幅上升，然后伺機(jī)大量拋出，牟取暴利。案件被查處后，為瓊民源公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)的審計(jì)人員因未能對(duì)件被查處后，為瓊民源公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)的審計(jì)人員因

6、未能對(duì)銷售利好等方面做出公允的審查，均受到了相應(yīng)處罰。銷售利好等方面做出公允的審查，均受到了相應(yīng)處罰。案例導(dǎo)入目錄目錄目錄目錄 企業(yè)的每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)均需經(jīng)過(guò)若干步才能完成。企業(yè)的每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)均需經(jīng)過(guò)若干步才能完成。企業(yè)的性質(zhì)不同，銷售與收款循環(huán)的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也企業(yè)的性質(zhì)不同，銷售與收款循環(huán)的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也略有差異，下面以賒銷為例，來(lái)說(shuō)明銷售與收款循環(huán)略有差異，下面以賒銷為例，來(lái)說(shuō)明銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)。的基本業(yè)務(wù)。目錄目錄1 1. .處理顧客訂單處理顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶訂單的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審核批準(zhǔn)

7、，確定是否能接受訂貨，對(duì)客戶訂單的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確定是否能接受訂貨，只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的訂單，才能作為銷售的依據(jù)，并以訂單中的各只有經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的訂單，才能作為銷售的依據(jù)，并以訂單中的各項(xiàng)條件為依據(jù)，編制一式多聯(lián)的銷售單，作為信用審批、倉(cāng)庫(kù)、項(xiàng)條件為依據(jù)，編制一式多聯(lián)的銷售單，作為信用審批、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)等部門履行職責(zé)的依據(jù)。銷售單是證明銷售交易發(fā)運(yùn)輸、財(cái)務(wù)等部門履行職責(zé)的依據(jù)。銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)，是銷售交易軌跡的起點(diǎn)。生的有效憑據(jù)，是銷售交易軌跡的起點(diǎn)。目錄目錄2 2. .批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用如果是賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品之前，必須經(jīng)過(guò)信用管理部如果是賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品之前

8、，必須經(jīng)過(guò)信用管理部門批準(zhǔn)。信用管理部門應(yīng)審查顧客的資信情況，根據(jù)管理當(dāng)局門批準(zhǔn)。信用管理部門應(yīng)審查顧客的資信情況，根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策和授權(quán)決定是否批準(zhǔn)賒銷。無(wú)論賒銷是否批準(zhǔn)，都的賒銷政策和授權(quán)決定是否批準(zhǔn)賒銷。無(wú)論賒銷是否批準(zhǔn)，都要求信用部門人員在銷售單上簽署意見，然后將簽署意見的銷要求信用部門人員在銷售單上簽署意見，然后將簽署意見的銷售單送回銷售部門。設(shè)置信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。售單送回銷售部門。設(shè)置信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。目錄目錄3 3. .按銷售單供貨按銷售單供貨倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)收到的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨，并編制一式多倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)收到的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨，并編制一式多

9、聯(lián)的發(fā)貨憑證，如提貨單、發(fā)貨單、出庫(kù)單等，作為裝運(yùn)部門、聯(lián)的發(fā)貨憑證，如提貨單、發(fā)貨單、出庫(kù)單等，作為裝運(yùn)部門、財(cái)務(wù)部門等履行職責(zé)的依據(jù)。按銷售單發(fā)貨的目的是為了防止財(cái)務(wù)部門等履行職責(zé)的依據(jù)。按銷售單發(fā)貨的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)過(guò)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)過(guò)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。目錄目錄4 4. .按銷售單運(yùn)貨按銷售單運(yùn)貨運(yùn)輸部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單裝運(yùn)貨物，并填制一式多聯(lián)的運(yùn)輸部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單裝運(yùn)貨物，并填制一式多聯(lián)的裝運(yùn)憑證。在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)人員必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，檢查從裝運(yùn)憑證。在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)人員必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，檢查從倉(cāng)庫(kù)提取的商品是否都有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單，并且商品的內(nèi)容倉(cāng)庫(kù)提

10、取的商品是否都有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單，并且商品的內(nèi)容與銷售單一致。裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效與銷售單一致。裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。憑據(jù)。目錄目錄5 5. . 向顧客開具賬單向顧客開具賬單開具賬單包括編制和向顧客寄送連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。開開具賬單包括編制和向顧客寄送連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。開具銷售發(fā)票之前，應(yīng)在將顧客訂單、銷售單、出庫(kù)單、裝運(yùn)單具銷售發(fā)票之前，應(yīng)在將顧客訂單、銷售單、出庫(kù)單、裝運(yùn)單等憑證核對(duì)相符無(wú)誤的基礎(chǔ)上，向客戶開出事先連續(xù)編號(hào)的銷等憑證核對(duì)相符無(wú)誤的基礎(chǔ)上，向客戶開出事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由財(cái)務(wù)部門設(shè)立專人負(fù)責(zé)。售發(fā)票。銷售發(fā)票副

11、聯(lián)通常由財(cái)務(wù)部門設(shè)立專人負(fù)責(zé)。目錄目錄6 6. . 記錄銷售業(yè)務(wù)記錄銷售業(yè)務(wù)開具銷售發(fā)票之后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制相應(yīng)的記賬憑證，并開具銷售發(fā)票之后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制相應(yīng)的記賬憑證，并負(fù)責(zé)登記相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等明細(xì)賬負(fù)責(zé)登記相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等明細(xì)賬和總賬，并定期與客戶核對(duì)。和總賬，并定期與客戶核對(duì)。目錄目錄7 7. . 辦理和記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收入在收取貨款時(shí)，最重要的是保證全部貨幣資金如數(shù)、及時(shí)在收取貨款時(shí)，最重要的是保證全部貨幣資金如數(shù)、及時(shí)地存入銀行，并記入庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)賬戶。地存入銀行，并記入庫(kù)存現(xiàn)

12、金、銀行存款日記賬和相關(guān)賬戶。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。目錄目錄8 8. . 辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓客戶如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般會(huì)接受退貨，或者客戶如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般會(huì)接受退貨，或者給予客戶一定的銷售折讓，客戶如果提前支付貨款，企業(yè)可能給予客戶一定的銷售折讓，客戶如果提前支付貨款，企業(yè)可能會(huì)給予一定的銷貨折扣。有關(guān)部門要編制一式多聯(lián)的貸項(xiàng)通知會(huì)給予一定的銷貨折扣。有關(guān)部門要編制一式多聯(lián)的貸項(xiàng)通知單，該單據(jù)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，辦理時(shí)，應(yīng)該確保有關(guān)部門和單，該單據(jù)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，辦理時(shí)

13、，應(yīng)該確保有關(guān)部門和人員各司其職，分別控制實(shí)物流程和會(huì)計(jì)處理。人員各司其職，分別控制實(shí)物流程和會(huì)計(jì)處理。目錄目錄9 9. . 注銷壞賬注銷壞賬只要有賒銷情況，不管企業(yè)如何控制風(fēng)險(xiǎn)，客戶因宣告破只要有賒銷情況，不管企業(yè)如何控制風(fēng)險(xiǎn)，客戶因宣告破產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的情況仍然有可能發(fā)生。對(duì)確實(shí)產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的情況仍然有可能發(fā)生。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后作為壞賬注銷。無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后作為壞賬注銷。目錄目錄1010. . 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備年末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額、賬齡、本期銷售收入年末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額、賬齡、本期銷售收入來(lái)分析確定本期

14、應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，計(jì)提方法應(yīng)保持前后來(lái)分析確定本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，計(jì)提方法應(yīng)保持前后會(huì)計(jì)期間的一致性。會(huì)計(jì)期間的一致性。目錄目錄 銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目通常有應(yīng)收賬款、銷售與收款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目通常有應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等，所涉及的利潤(rùn)表壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等，所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目通常有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷項(xiàng)目通常有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。在銷售與收款循環(huán)中，通常需要使用很多憑證和記錄，這些在銷

15、售與收款循環(huán)中，通常需要使用很多憑證和記錄，這些憑證和記錄既是各部門履行職責(zé)的依據(jù)，也是各個(gè)工作環(huán)節(jié)有序憑證和記錄既是各部門履行職責(zé)的依據(jù)，也是各個(gè)工作環(huán)節(jié)有序進(jìn)行的紐帶，對(duì)管理當(dāng)局的內(nèi)部管理很重要，對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行的紐帶，對(duì)管理當(dāng)局的內(nèi)部管理很重要，對(duì)審計(jì)人員的工作也十分關(guān)鍵。也十分關(guān)鍵。目錄目錄典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：錄有以下幾種：（1） 客戶訂貨單。訂貨單是客戶提出的書面購(gòu)貨要求。企業(yè)可以通過(guò)營(yíng)銷人員和其他途徑，如采用電話、信函、傳真、網(wǎng)絡(luò)等方式取得客戶訂單。（2） 銷售通知單。銷售通知單是記錄客戶所訂商品

16、的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與客戶訂貨有關(guān)資料的憑證，通常作為銷售方內(nèi)部處理客戶訂單的依據(jù)。目錄目錄（3） 發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)各部門保管。發(fā)運(yùn)憑證可以作為向客戶開票收款的依據(jù)。（4） 銷售發(fā)票。銷售發(fā)票是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開具的記錄已經(jīng)銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額等內(nèi)容的原始憑證，銷售發(fā)票是登記銷售業(yè)務(wù)的基本憑證。（5） 商品價(jià)目表。商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。目錄目錄（6） 貸項(xiàng)通知單。貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷貨退回或已經(jīng)批準(zhǔn)的折扣而引起的應(yīng)收銷貨款減

17、少的憑證。貸項(xiàng)通知單的格式通常與銷貨發(fā)票的格式相同，表示應(yīng)收賬款的減少。（7） 客戶對(duì)賬單。客戶對(duì)賬單是一種定期寄送給客戶的用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。對(duì)賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本期各項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的金額、本月已經(jīng)收到的貨款、各種款項(xiàng)通知單的數(shù)額、月末余額等內(nèi)容。目錄目錄（8） 匯款通知單。匯款通知單是與銷售發(fā)票一起寄給客戶、由客戶在付款時(shí)再寄回銷貨單位的憑證。匯款通知單應(yīng)當(dāng)注明客戶名稱、銷貨發(fā)票號(hào)碼、銷貨單位開戶銀行、賬號(hào)、金額等內(nèi)容。（9） 壞賬審批表。壞賬審批表是用來(lái)批準(zhǔn)某些應(yīng)收賬款注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。目錄目錄（10） 銷售與收款有關(guān)收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。它主要指

18、銷售與收款中涉及的收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是一種用來(lái)記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。收款憑證是一種用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。（11） 日記賬和明細(xì)賬。日記賬和明細(xì)賬主要包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、預(yù)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬、長(zhǎng)期應(yīng)收款明細(xì)賬、未確認(rèn)融資費(fèi)用明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)賬、銷售折扣與折讓明細(xì)賬、銷售費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬等。目錄目錄（12） 總賬類。總賬類主要有庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票

19、據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、壞賬準(zhǔn)備、銷售費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等總賬。目錄目錄 銷售與收款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要業(yè)銷售與收款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)循環(huán)。收入的確認(rèn)會(huì)影響到與之相關(guān)的成本、利務(wù)循環(huán)。收入的確認(rèn)會(huì)影響到與之相關(guān)的成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備）等項(xiàng)目，并對(duì)潤(rùn)、資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備）等項(xiàng)目，并對(duì)審計(jì)的真實(shí)性、合理性產(chǎn)生重大影響。因此，在審審計(jì)的真實(shí)性、合理性產(chǎn)生重大影響。因此，在審計(jì)中應(yīng)選擇相對(duì)較低的重要性水平。計(jì)中應(yīng)選擇相對(duì)較低的重要性水平。目錄目錄 該業(yè)務(wù)循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：該業(yè)務(wù)循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

20、有：故意虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，以虛增收入和利潤(rùn)；故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；銷售業(yè)務(wù)控制不嚴(yán)，導(dǎo)致虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬；長(zhǎng)期不與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為；應(yīng)收賬款清理不積極，資金被長(zhǎng)期占用，甚至導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬；銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬；銷售費(fèi)用支出失控，銷售憑證保管不嚴(yán)，給舞弊留下了空間；故意多計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)；故意不恰當(dāng)?shù)貙?yīng)收款項(xiàng)作為壞賬核銷，以備下一年度轉(zhuǎn)回，以調(diào)節(jié)下一年度的利潤(rùn)等。尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之

21、一。目錄目錄1 1. .適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 企業(yè)的銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由同一部門或人企業(yè)的銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由同一部門或人員辦理，應(yīng)分別設(shè)立崗位；員辦理，應(yīng)分別設(shè)立崗位；（1 1） 在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨和收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，談判用政策、發(fā)貨和收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，談判人員至少兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；人員至少兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（2 2）目錄目錄 銷售部門與賒銷審批部門應(yīng)分別設(shè)立，即銷售職能與賒銷售部門與賒銷審批部門應(yīng)分別設(shè)立，

22、即銷售職能與賒銷批準(zhǔn)職能要分離；銷批準(zhǔn)職能要分離；（3 3） 編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離；編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離；（4 4） 銷售退貨與銷售折扣、折讓的審批職責(zé)與貸項(xiàng)通知單銷售退貨與銷售折扣、折讓的審批職責(zé)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)要分離；的簽發(fā)職責(zé)要分離；（5 5） 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)過(guò)保管票據(jù)以外的主管應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)過(guò)保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)；人員的批準(zhǔn)；（6 6）目錄目錄 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同的人員主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同的人員進(jìn)行登記，同時(shí)由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的人員進(jìn)行調(diào)節(jié)；進(jìn)行登記，同時(shí)由另

23、一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的人員進(jìn)行調(diào)節(jié)；（7 7） 負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的記賬人員不得經(jīng)手現(xiàn)負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的記賬人員不得經(jīng)手現(xiàn)金。金。（8 8）目錄目錄2 2. .正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批 （1） 賒銷信用審批（2） 發(fā)貨審批（3） 銷售政策審批（4） 壞賬發(fā)生必須經(jīng)有關(guān)人員審批（5） 限定審批授權(quán)范圍目錄目錄3 3. .充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 內(nèi)部控制的控制效果有賴于憑證處理程序的正確合理，要有健全的憑證和憑證傳遞制度來(lái)記錄發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，并將信息及時(shí)傳遞給銷售部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、運(yùn)輸部門、財(cái)務(wù)部門和顧客。這樣整個(gè)循環(huán)中的業(yè)務(wù)有機(jī)地聯(lián)系和相互制約，才能達(dá)到控制的目的。只

24、有滿足充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)控制目標(biāo)。銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全憑證制度，如銷售單、銷售發(fā)票等。憑證需要預(yù)先編號(hào)。銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全賬簿制度，及時(shí)登記賬簿。目錄目錄4 4. .完善的檢查控制完善的檢查控制（3）（2）（1）. 財(cái)務(wù)部門應(yīng)與銷售、信用部門配合，定期向應(yīng)收財(cái)務(wù)部門應(yīng)與銷售、信用部門配合，定期向應(yīng)收賬款明細(xì)賬的顧客分送對(duì)賬單，核對(duì)雙方的賬面記賬款明細(xì)賬的顧客分送對(duì)賬單，核對(duì)雙方的賬面記錄，對(duì)雙方賬面記錄結(jié)果的差異要及時(shí)調(diào)查調(diào)整。錄，對(duì)雙方賬面記錄結(jié)果的差異要及時(shí)調(diào)查調(diào)整。 完善的收款制度。銷售收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得設(shè)置賬外賬，不得坐支現(xiàn)金。完善的收款制度。銷售收入

25、應(yīng)及時(shí)入賬，不得設(shè)置賬外賬，不得坐支現(xiàn)金。 內(nèi)部核查制度。內(nèi)部核查制度。目錄目錄 4. 4. 抽取一定數(shù)量的記賬抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查查 5. 5. 檢查主營(yíng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 6. 6. 實(shí)地觀察實(shí)地觀察1. 1. 抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查 2. 2. 抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單進(jìn)行檢查或提貨單進(jìn)行檢查 3. 3. 抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查目錄目錄 （1）確定記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)；確定記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)

26、收入是否真實(shí)； （2）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整； （3） 確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)處確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)處理是否已恰當(dāng)記錄；理是否已恰當(dāng)記錄；目錄目錄 （4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； （5）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否正確； （6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄 （1）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)

27、相符；同時(shí)，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；同時(shí)，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 （2）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法。方法。目錄目錄3 1 采用交款提貨方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，采用交款提貨方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，

28、同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到或取得收取貨款的此，審計(jì)人員應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期收入，或者虛記收入、開假發(fā)票、結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期收入，或者虛記收入、開假發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期給虛列購(gòu)貨單位，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期給予沖銷的現(xiàn)象。予沖銷的現(xiàn)象。目錄目錄

29、2 采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)入下期收入，或開具虛假出庫(kù)憑證、虛增收入的交易不入賬、轉(zhuǎn)入下期收入，或開具虛假出庫(kù)憑證、虛增收入等現(xiàn)象。等現(xiàn)象。3 3 長(zhǎng)期工程合同收入，如果能夠可靠估計(jì)合同的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)根長(zhǎng)期工程合同收入，如果能夠可靠估計(jì)合同的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。

30、審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致，確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致，注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。目錄目錄 （3）選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序：將本期與上期的主營(yíng)選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序：將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)并分析異常變動(dòng)的

31、原因；比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；計(jì)算本周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；計(jì)算出重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與原因；計(jì)算出重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與

32、上期有無(wú)異常變化；將上述分析結(jié)果與同行業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行上期有無(wú)異常變化；將上述分析結(jié)果與同行業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。對(duì)比分析，檢查是否存在異常。目錄目錄 （4）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量是否正確。根據(jù)增值稅審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量是否正確。根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。獲取對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注

33、意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。抽取本等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證

34、、銷售合同或協(xié)議等一致。額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。目錄目錄 （5）實(shí)施銷售的截止測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，實(shí)施銷售的截止測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有無(wú)被推延至下期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有無(wú)被推延至下期或提前至本期?；蛱崆爸帘酒?。 （6） 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處是

35、否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。理是否正確。目錄目錄 （7） 檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶彽匿N售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。計(jì)程序進(jìn)行審核。 （8）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明：度的規(guī)定，企業(yè)

36、應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明：目錄目錄1 收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括：在各項(xiàng)重大的交易收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括：在各項(xiàng)重大的交易中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則；是否有采用分期收款確認(rèn)收中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則；是否有采用分期收款確認(rèn)收入情況；確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。入情況；確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。3 2 當(dāng)期確認(rèn)每一重大的收入項(xiàng)目的金額，包括商品銷售收入、當(dāng)期確認(rèn)每一重大的收入項(xiàng)目的金額，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。目錄目錄 （1） 虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。公司虛擬銷售對(duì)象，對(duì)并不存虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。公司

37、虛擬銷售對(duì)象，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造客戶印在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造客戶印章、顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具銷售發(fā)票等。章、顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具銷售發(fā)票等。銷售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了銷售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。得的。目錄目錄 （2） 以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售。為了粉飾業(yè)績(jī)，在原以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售。為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售

38、業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。 （3） 利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入。例如，公利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入。例如，公司將產(chǎn)品銷售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司司將產(chǎn)品銷售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵消。該第三方與公司雖沒(méi)有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)司內(nèi)部銷售收入的抵消。

39、該第三方與公司雖沒(méi)有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。系，但往往與公司存在一定的默契。目錄目錄 （4） 人為改變銷售收入的入賬時(shí)間，調(diào)節(jié)銷售收入。公司人為改變銷售收入的入賬時(shí)間，調(diào)節(jié)銷售收入。公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)臑榱苏{(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認(rèn)收入。分割，提前或延后確認(rèn)收入。 （5） 對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入。例如，對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入。例如，公司將商品銷售給購(gòu)貨方的同時(shí)，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此公司將商品銷售給購(gòu)貨方的同時(shí)，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時(shí)，盡管商品已

40、經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流時(shí)，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流入公司，只能將估計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但公司為入公司，只能將估計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但公司為了增加業(yè)績(jī)卻全額確認(rèn)收入。了增加業(yè)績(jī)卻全額確認(rèn)收入。目錄目錄 （6） 發(fā)票管理中的不法行為。其主要表現(xiàn)為開發(fā)票管理中的不法行為。其主要表現(xiàn)為開“陰陽(yáng)票陰陽(yáng)票”、代他人開票、虛開發(fā)票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私代他人開票、虛開發(fā)票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)設(shè)“小金庫(kù)小金庫(kù)”留有了余地。留有了余地。 （7） 有意或無(wú)意漏記銷售收入。如只記主要產(chǎn)品的銷售收有意或無(wú)意漏記銷售

41、收入。如只記主要產(chǎn)品的銷售收入，不記半成品、邊角料等的銷售，不記特殊銷售，如將自產(chǎn)產(chǎn)入，不記半成品、邊角料等的銷售，不記特殊銷售，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、福利設(shè)施等。品用于在建工程、福利設(shè)施等。目錄目錄應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，即由于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等原因，的債權(quán)，即由于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)物客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊應(yīng)向購(gòu)物客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)性資產(chǎn)。

42、企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的。企業(yè)的銷售如果屬于賒銷，即銷售過(guò)程中產(chǎn)生的。企業(yè)的銷售如果屬于賒銷，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒(méi)有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在實(shí)現(xiàn)時(shí)沒(méi)有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來(lái)進(jìn)行。易來(lái)進(jìn)行。目錄目錄 （2） 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； （1） 確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否存在； （3） 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；確

43、定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；目錄目錄 （4） 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分； （5） 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； （6） 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。目錄目錄1.1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款報(bào)

44、表合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。因此，其報(bào)表款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。因此，其報(bào)表數(shù)應(yīng)同應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)分別減去與應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞數(shù)應(yīng)同應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)分別減去與應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)后的余額核對(duì)相符。賬準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)后的余額核對(duì)相符。復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。應(yīng)當(dāng)注意

45、，應(yīng)收賬款報(bào)表合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。因此，其報(bào)表款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。因此，其報(bào)表數(shù)應(yīng)同應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)分別減去與應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞數(shù)應(yīng)同應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)分別減去與應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)后的余額核對(duì)相符。賬準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)后的余額核對(duì)相符。目錄目錄2 2. .檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確審計(jì)人員可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析審

46、計(jì)人員可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可回收性。應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可回收性。應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。應(yīng)收賬款賬齡分款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。應(yīng)收賬款賬齡分析表的一般格式如表析表的一般格式如表7-2所示。所示。目錄目錄目錄目錄目錄目錄3 3. .對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施分析程序復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否

47、配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)。必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性；計(jì)算否發(fā)生變動(dòng)。必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性；計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。異常。復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是

48、否配比，復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)。必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性；計(jì)算否發(fā)生變動(dòng)。必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性；計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異

49、常。異常。目錄目錄4 4. .向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款目錄目錄（1） 函證的范圍和對(duì)象。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要包括以下方面：1 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍相應(yīng)大一些。所占的比重較大，則函證的范圍相應(yīng)大一些。3 2 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。目錄目錄3 以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證

50、中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些?；蚯房罴m紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。3 4 函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。目錄目錄（2） 函證的方式。函證方式分為積極函證方式和消極函證方式。1 積極的函證方式。如果采用積極的函證方式，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極的函證方式。如果采用積極的函證方式，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是要

51、求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。否正確，或填列詢證函要求的信息。3 2 消極的函證方式。如果采用消極的函證方式，審計(jì)人員只要消極的函證方式。如果采用消極的函證方式，審計(jì)人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極的函證：重大錯(cuò)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極的函證：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)

52、真對(duì)待函證。量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。目錄目錄（3） 函證時(shí)間的選擇。為了充分發(fā)揮函證的作用，應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的實(shí)施時(shí)間。審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。目錄目錄（4） 函證的控制。審計(jì)人員通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程控制：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采

53、取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程控制：將被詢證者的名稱、將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)的息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出；會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將收到的回函形成審計(jì)工作記將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)

54、當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。時(shí)寄回詢證函原件。目錄目錄目錄目錄（5） 對(duì)不符事項(xiàng)的處理。收回的詢證函有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。目錄目錄（6） 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以評(píng)價(jià)函證的可靠性。審計(jì)人員對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：審

55、計(jì)人員對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。需要指出的是，即便應(yīng)收賬款得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。另外，函證也不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題。盡管如此，應(yīng)收賬款的函證仍不失為一種必要、有效的審計(jì)方法。目錄目錄5 5. .檢查未函證的應(yīng)收賬款檢查未函證的應(yīng)收賬款由于審計(jì)人員不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

56、因此，對(duì)由于審計(jì)人員不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。因此，對(duì)于未函證應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查原始憑證，如銷售合同、于未函證應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。收賬款的真實(shí)性。目錄目錄6 6. .檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理首先，審計(jì)人員應(yīng)檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及首先，審計(jì)人員應(yīng)檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；其次，應(yīng)

57、檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否償義務(wù)的應(yīng)收賬款；其次，應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。目錄目錄7 7. .抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。因不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。因此，審計(jì)人員應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，此，審計(jì)人員應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如果存在這樣的查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如果存在這樣的債權(quán)，應(yīng)作相應(yīng)的記錄或建議被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整。債權(quán)，應(yīng)

58、作相應(yīng)的記錄或建議被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整。目錄目錄8 8. .檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售檢查應(yīng)收賬款是否已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬檢查應(yīng)收賬款是否已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。9 9. .分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額額應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方。在分析應(yīng)收賬款明細(xì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方。在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情賬余額時(shí)，審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。形，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議

59、作重分類調(diào)整。目錄目錄1010. .審查外幣應(yīng)收賬款的折算審查外幣應(yīng)收賬款的折算檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。對(duì)于用非記賬本位幣（通常為外幣）結(jié)算的應(yīng)收賬款，審計(jì)人對(duì)于用非記賬本位幣（通常為外幣）結(jié)算的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位外幣應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)員應(yīng)檢查被審計(jì)單位外幣應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯

60、率近似的匯率折算，選擇采用匯率折算的方法前后各期是否一致；期末外幣折算，選擇采用匯率折算的方法前后各期是否一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；應(yīng)收賬款余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。目錄目錄1111. .確認(rèn)應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位是上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披如果被審計(jì)單位是上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有以及持有5以上（含以上