銷售與收款循環(huán)審計(jì)(共54頁).ppt

1、第7章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章概要本章概要 1.1.銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性 2.2.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部 控制及其控制測試控制及其控制測試 3.3.銷售交易的實(shí)質(zhì)性測試銷售交易的實(shí)質(zhì)性測試 4.4.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 5.5.賬戶余額的細(xì)節(jié)測試賬戶余額的細(xì)節(jié)測試 審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款庫存現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金和銀行存款銷售銷售銷售退回與折讓銷售退回與折讓收款

2、收款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時(shí)發(fā)生壞帳時(shí)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用營營銷銷銷售與收款循環(huán)中的相關(guān)賬戶與交易銷售與收款循環(huán)中的相關(guān)賬戶與交易舉例舉例： 1 1、 20122012年年1111月月1212日日A A企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，價(jià)款價(jià)款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，收到轉(zhuǎn)賬支元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日送存銀行。票一張，當(dāng)日送存銀行。 2 2、 20122012年年1111月月1818日日A A企業(yè)采用托收承付方企業(yè)采用托收承付方式銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款式銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款4000040000元，增

3、值稅元，增值稅68006800元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票為對方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票為對方代墊運(yùn)雜費(fèi)10001000元，已向銀行辦托貨款托收手續(xù)。元，已向銀行辦托貨款托收手續(xù)。 3 3、20122012年年1111月月2222日上述甲產(chǎn)品發(fā)生銷售退日上述甲產(chǎn)品發(fā)生銷售退回回1、 銷售與收款循款中的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循款中的主要業(yè)務(wù)活動 一、一、 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)包括處理顧銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)包括處理顧客訂貨，批準(zhǔn)賒銷，發(fā)運(yùn)商品，向顧客開客訂貨，批準(zhǔn)賒銷，發(fā)運(yùn)商品，向顧客開出賬單，登記銷貨業(yè)務(wù)，處理和記錄現(xiàn)金出賬單，登記銷貨業(yè)務(wù)，處理和記錄現(xiàn)

4、金及銀行存款收入，處理和記錄銷貨退回及及銀行存款收入，處理和記錄銷貨退回及折讓，注銷壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備等。折讓，注銷壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備等。 接受客接受客戶訂單戶訂單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷賒銷供貨供貨裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物開具銷開具銷售發(fā)票售發(fā)票記錄銷記錄銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售退回、銷售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)壞賬壞賬處理處理 銷貨通知單銷貨通知單 授權(quán)簽字授權(quán)簽字 裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證 /提貨單提貨單 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 壞賬審批表壞賬審批表 授權(quán)授權(quán)/貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單 匯款通知單匯款通知單 一系列憑證或賬簿一系列憑證或賬簿2. 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活

5、動和一些憑證記錄：一些憑證記錄： 二、二、 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 單位辦理單位辦理銷售、發(fā)貨、收銷售、發(fā)貨、收款款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門部門(或崗位或崗位)分別設(shè)立分別設(shè)立。 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理信用管理部門或崗位部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。 2、正確的授權(quán)審批、正確的授權(quán)審批對于授權(quán)審批問題，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對于授權(quán)審批問題，注

6、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；等必須經(jīng)過審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交

7、易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 對于審批人對于審批人超越授權(quán)范圍超越授權(quán)范圍審批的銷售審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理拒絕辦理，并，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告報(bào)告。 在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控制的是（）。未做到恰當(dāng)控制的是（）。A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批B.未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨C.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行

8、談判售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判D.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式 C 正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)控制措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（）的關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。損失。A.在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物C.銷售

9、價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過審批審批D.審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限批權(quán)限 【正確答案】：【正確答案】：D 【答案解析】：選項(xiàng)【答案解析】：選項(xiàng)AB的目的在于防止企的目的在于防止企業(yè)向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而業(yè)向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；選項(xiàng)蒙受損失；選項(xiàng)C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。 3 3、憑證和記錄控制憑證和記錄控制充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 種類齊全、設(shè)計(jì)充分種類齊全、設(shè)計(jì)充分。如。如，分別用于批

10、準(zhǔn)賒銷、，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。便于相互檢查，減少漏開賬具賬單等。便于相互檢查，減少漏開賬單、少計(jì)收入的情況單、少計(jì)收入的情況 。憑證的憑證的預(yù)先連續(xù)編號預(yù)先連續(xù)編號 可防止銷售后忘記向顧客開票入賬，也可可防止銷售后忘記向顧客開票入賬，也可防止重復(fù)開票或重復(fù)記錄。防止重復(fù)開票或重復(fù)記錄。 需有配套的獨(dú)立檢查人員，對憑證的編號需有配套的獨(dú)立檢查人員，對憑證的編號加以清點(diǎn)，否則預(yù)先編號就會失去其控制加以清點(diǎn)，否則預(yù)先編號就會失去其控制意義。意義。 具體可由收款員對每筆銷售開具賬單后，具體可由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)

11、憑證按順序歸檔，而由另一位職員將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查缺號的定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查缺號的原因。原因。 對這種控制常用的一種控制測試程序是清對這種控制常用的一種控制測試程序是清點(diǎn)各種憑證。點(diǎn)各種憑證。 4、按月寄出對賬單、按月寄出對賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。反饋有關(guān)信息。 注冊會計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單注冊會計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復(fù)

12、函檔案，對于測試被審計(jì)單和檢查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有效的控制測試。效的控制測試。5、內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：（1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。況。（2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）銷售的管理情況。）銷售的管理情況。（4）收款的管理情況。）收款的管理情況。（5）銷售退回的管理情況。）銷售退回的管理情況。 以下說法中不正確的是（）

13、。以下說法中不正確的是（）。A.檢查是否向所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單，可檢查是否向所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單，可以實(shí)現(xiàn)以實(shí)現(xiàn)“真實(shí)性真實(shí)性”目標(biāo)目標(biāo)B.銷售發(fā)票需要事先連續(xù)編號銷售發(fā)票需要事先連續(xù)編號C.開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票前，獨(dú)開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單單D.倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨A三、三、 銷售交易的實(shí)質(zhì)性測試銷售交易的實(shí)質(zhì)性測試1 1、 銷售交易實(shí)質(zhì)性測試的具體分析銷售交易實(shí)質(zhì)性測試的具體分析 1 1）登記入賬的銷售交

14、易是登記入賬的銷售交易是真實(shí)真實(shí)的的 ；2 2）已發(fā)生的銷售交易）已發(fā)生的銷售交易均已登記均已登記入賬；入賬；3 3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)正確計(jì)價(jià)；4 4）登記入賬的銷售交易）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)分類恰當(dāng) ；5 5）銷售記錄及時(shí)；）銷售記錄及時(shí)；6 6）銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總）銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總 ； 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)條件：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)條件：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常

15、與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3收入的金額能夠可靠計(jì)量；收入的金額能夠可靠計(jì)量；4相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2 2、 對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的額外考慮對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的額外考慮對主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要測試企業(yè)是否對主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要測試企業(yè)是否依據(jù)五個(gè)條件依據(jù)五個(gè)條件確認(rèn)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入：練習(xí) 1、12月月31日盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)日盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫存數(shù)量量大于庫存數(shù)量20

16、0噸，經(jīng)詢問銷售部門及噸，經(jīng)詢問銷售部門及倉庫保管人員得知，倉庫保管人員得知，12月月25日發(fā)票已開具，日發(fā)票已開具，購貨方已提貨，雙方約定購貨方已提貨，雙方約定1個(gè)月后付款，公個(gè)月后付款，公司以未收到貨款為由，沒有做任何會計(jì)處司以未收到貨款為由，沒有做任何會計(jì)處理，該公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未理，該公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未對其實(shí)施控制。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為對其實(shí)施控制。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為1600元，元，單位成本為單位成本為800元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 374 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）

17、54 400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 000 （2）有一筆預(yù)收）有一筆預(yù)收G公司公司585 000 元的貨款，甲元的貨款，甲產(chǎn)品已于產(chǎn)品已于2010年年11月發(fā)出。月發(fā)出。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）85 000 （3）2010年年12月月5日，日，ABC公司與公司與G公司簽訂公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同：產(chǎn)品的安裝調(diào)試有了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同：產(chǎn)品的安裝調(diào)試有ABC公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，G公司公司

18、預(yù)付預(yù)付貨款的貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清，驗(yàn)收不合格驗(yàn)收不合格G公司有權(quán)退貨公司有權(quán)退貨。2010年年12月月26日，日，ABC公司公司開具增值稅專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款注明價(jià)款500 000元，增值稅額元，增值稅額85 000元；元；12月月28日產(chǎn)品運(yùn)日產(chǎn)品運(yùn)抵抵G公司，并收到稅款。該批產(chǎn)品成本為公司，并收到稅款。該批產(chǎn)品成本為 380 000 元。至元。至2010年年12月月31日，有關(guān)安裝調(diào)試日，有關(guān)安裝調(diào)試尚尚未開始未開始。對于上述交易，。對于上述交易，ABC公司在公司在2010年確年確認(rèn)了銷售收入認(rèn)了銷售收入500

19、 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本380 000 元；對相關(guān)的元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 500 000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 380 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 380 000 （4）注冊會計(jì)師對）注冊會計(jì)師對ABC公司（工業(yè)企業(yè)）公司（工業(yè)企業(yè)）2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司2010年年5月月12日銷售多余材料一批，該批材料成本日銷售多余材料一批，該批材料成本價(jià)位價(jià)位80

20、000元，售價(jià)為元，售價(jià)為100 000元，增值稅元，增值稅為為17 000元，款項(xiàng)已收訖。該公司的賬務(wù)處元，款項(xiàng)已收訖。該公司的賬務(wù)處理如下：理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷) 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：原材料貸：原材料 80 000 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000四、四、 賬戶

21、余額的細(xì)節(jié)測試賬戶余額的細(xì)節(jié)測試 1 1、應(yīng)收賬款的余額測試、應(yīng)收賬款的余額測試審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款是否存在存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有所有；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否錄是否完整完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分計(jì)提是否充分（估價(jià)與分?jǐn)偅ü纼r(jià)與分?jǐn)偅淮_定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額余額是否正確；是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰

22、當(dāng)報(bào)是否恰當(dāng)（分類與可理解性，完（分類與可理解性，完整性）。整性）。 例如：甲公司例如：甲公司20122012年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)負(fù)債表表“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”數(shù)額為數(shù)額為 1 584 0001 584 000元，應(yīng)元，應(yīng)收賬款總賬余額為收賬款總賬余額為1 600 0001 600 000元，壞賬準(zhǔn)備元，壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)明細(xì)賬余額為相應(yīng)明細(xì)賬余額為16 00016 000元，應(yīng)收賬款元，應(yīng)收賬款-A-A公司明細(xì)賬有貸方余額公司明細(xì)賬有貸方余額180 000180 000元，經(jīng)查系元，經(jīng)查系A(chǔ) A公司的預(yù)付貨款，尚未履行供貨合同。該公司的預(yù)付貨款，尚未履行供貨合同。該公司按應(yīng)收

23、賬款總賬余額的公司按應(yīng)收賬款總賬余額的1%1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備。 1 1、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 180 000180 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款A(yù)A公司公司 180 0000180 0000 2 2、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 18001800 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 180018002 2、應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款函證 含義：含義： 函證函證是指審計(jì)師為了獲取影響是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自信息，通過直接來自第三方第三方對有關(guān)對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，以獲取和信息和現(xiàn)存狀況的聲

24、明，以獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 必要性：必要性： 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，審計(jì)如果不對應(yīng)收賬款函證，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在師應(yīng)當(dāng)在工作底稿工作底稿中說明理由。中說明理由。 （3 3）范圍和對象：）范圍和對象：n函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定：素決定： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性重要性； 被審計(jì)單位被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以

25、前期間的函證結(jié)果；以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。函證方式的選擇。一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：作為函證對象： 金額金額較大較大或賬齡或賬齡較長較長的項(xiàng)目；的項(xiàng)目； 交易交易頻繁頻繁但期末余額但期末余額較小較小的項(xiàng)目；的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生與債務(wù)人發(fā)生糾紛糾紛的項(xiàng)目；的項(xiàng)目； 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；項(xiàng)目； 主要主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；客戶（包括關(guān)系密切的客戶）； 可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的非正常非正常的的項(xiàng)目。項(xiàng)目。（4 4）函證的方式）函證的方式 函證方式分為函證方式分為積極式函證積極式函證和和消極消

26、極式函證。式函證。 積極式函證：注冊會計(jì)師要求被詢積極式函證：注冊會計(jì)師要求被詢證者在所有情況下證者在所有情況下必須回函必須回函，確認(rèn)，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。函證內(nèi)容所列示信息是否正確。 消極式函證：注冊會計(jì)師只要求被消極式函證：注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在詢證者僅在不同意不同意詢證函列示信息詢證函列示信息的情況下的情況下才回函才回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證：當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證： 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯誤；預(yù)期不存在大量的錯誤； 沒有理由相信

27、被詢證者不認(rèn)真對待函證。沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常將這實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來兩種方式結(jié)合起來使用使用。（3 3）函證的時(shí)間）函證的時(shí)間 注冊會計(jì)師通常以注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在該為截止日，在該日后日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。Q Q（5 5）函證的控制）函證的控制 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對選擇被詢函者、設(shè)計(jì)詢注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對選擇被詢函者、設(shè)計(jì)詢證函以及詢證函的發(fā)出和收回保持控制，以防證函以及詢證函的發(fā)出和收回保持控制，以防止被審計(jì)單位對詢證函實(shí)施攔截或更改。止被審計(jì)單位對詢證函實(shí)施攔截或更改。 注冊

28、會計(jì)師的注冊會計(jì)師的控制措施控制措施可能包括：可能包括： 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對錄核對 ； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；計(jì)單位有關(guān)資料核對；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所回函回函 ；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師直接發(fā)出；直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工審計(jì)工作記錄；作記錄；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，將收到的回函形

29、成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 采用采用積極式函證而未能收到回函積極式函證而未能收到回函時(shí)，時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)如果仍未得到回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 案例分析：杭州艾比艾

30、公司驗(yàn)資案案例分析：杭州艾比艾公司驗(yàn)資案 在在20042004年年6 6月月1414日披露杭州艾比艾公司有日披露杭州艾比艾公司有從事商業(yè)欺詐活動的嫌疑后，從事商業(yè)欺詐活動的嫌疑后，南方周未南方周未6 6月月2626日再次披露了艾比艾公司虛假注資日再次披露了艾比艾公司虛假注資10001000萬元萬元的情況。對此，中國銀行杭州分行凱旋支行的情況。對此，中國銀行杭州分行凱旋支行副副行長行長方正說：方正說：“我們出具了我們出具了8 8萬元萬元的銀行單據(jù)。的銀行單據(jù)?！边@家公司去年這家公司去年6 6月到凱旋支行下面的杭大分理處月到凱旋支行下面的杭大分理處辦驗(yàn)資手續(xù)，他們按照操作規(guī)定對該公司的資辦驗(yàn)資手續(xù)

31、，他們按照操作規(guī)定對該公司的資金情況予以核準(zhǔn)并發(fā)詢證函給了會計(jì)師事務(wù)所。金情況予以核準(zhǔn)并發(fā)詢證函給了會計(jì)師事務(wù)所。方正說：方正說：“我們拿到艾比艾公司的驗(yàn)資報(bào)告的我們拿到艾比艾公司的驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)候，上面顯示的資金是時(shí)候，上面顯示的資金是8 8萬元，一共是萬元，一共是7 7張交張交款憑證?？顟{證?！痹撔姓J(rèn)定，他們出具的銀行單證上該行認(rèn)定，他們出具的銀行單證上寫的是寫的是8 8萬元人民幣。萬元人民幣。 負(fù)責(zé)該公司驗(yàn)資業(yè)務(wù)的浙江江南負(fù)責(zé)該公司驗(yàn)資業(yè)務(wù)的浙江江南會計(jì)師會計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所辦公室主任辦公室主任曹奕曹奕對記者說：對記者說：“當(dāng)時(shí)我們接到銀行出具單證上的金當(dāng)時(shí)我們接到銀行出具單證上的金額是額是

32、10001000萬元萬元；一共有；一共有7 7張單據(jù)，是合張單據(jù)，是合伙人的各自出資情況。伙人的各自出資情況?！庇浾咦穯枺河浾咦穯枺骸斑@些單據(jù)的真假能夠確定嗎？這些單據(jù)的真假能夠確定嗎？”當(dāng)當(dāng)然，這些印章和數(shù)字的書寫都是正確然，這些印章和數(shù)字的書寫都是正確的，一點(diǎn)都看不出有改寫的跡象。曹的，一點(diǎn)都看不出有改寫的跡象。曹奕肯定地說。奕肯定地說。 凱旋支行說已經(jīng)將杭州艾比艾公司凱旋支行說已經(jīng)將杭州艾比艾公司的驗(yàn)資詢證函裝信封并加封簽交給查詢的驗(yàn)資詢證函裝信封并加封簽交給查詢單位。而浙江江南會計(jì)師事務(wù)所的曹奕單位。而浙江江南會計(jì)師事務(wù)所的曹奕說，說，這份詢證函不是直接取自銀行，而這份詢證函不是直接取

33、自銀行，而是由該公司董事長王增才自己拿過來的。是由該公司董事長王增才自己拿過來的。他們當(dāng)時(shí)看不出信封的封簽被動過的痕他們當(dāng)時(shí)看不出信封的封簽被動過的痕跡。記者追問曹奕：跡。記者追問曹奕：“如果拿到詢證函如果拿到詢證函之后再向銀行之后再向銀行核對核對一下，是不是可以避一下，是不是可以避免這樣的事件發(fā)生？免這樣的事件發(fā)生？”曹奕承認(rèn)這對他曹奕承認(rèn)這對他們來說是一個(gè)教訓(xùn)。們來說是一個(gè)教訓(xùn)。本案例中，本案例中，函證程序控制不當(dāng)函證程序控制不當(dāng)可能是導(dǎo)致驗(yàn)可能是導(dǎo)致驗(yàn)資不實(shí)的原因之一。資不實(shí)的原因之一。8 8萬元的詢證函回函變?nèi)f元的詢證函回函變成成10001000萬元有三種可能：萬元有三種可能：一種是銀

34、行內(nèi)部職員與杭州艾比艾公司董事一種是銀行內(nèi)部職員與杭州艾比艾公司董事長王增才長王增才互相勾結(jié)，互相勾結(jié)，銀行職員為其銀行職員為其10001000萬萬元的詢證函蓋章；元的詢證函蓋章；二是王增才取得二是王增才取得8 8萬元的詢證函回函之后，萬元的詢證函回函之后，變變造造成成10001000萬元；萬元；三是王增才根據(jù)三是王增才根據(jù)8 8萬元的詢證函回函上銀行印萬元的詢證函回函上銀行印章私刻銀行詢證章，然后蓋在會計(jì)師出具章私刻銀行詢證章，然后蓋在會計(jì)師出具的的10001000萬元的詢證函上，原先的萬元的詢證函上，原先的8 8萬元的詢?nèi)f元的詢證函是自己取得會計(jì)師事務(wù)所空白的詢證證函是自己取得會計(jì)師事務(wù)所

35、空白的詢證函上填上數(shù)字蓋上公章。函上填上數(shù)字蓋上公章。 在對某鋼鐵企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，華興在對某鋼鐵企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，華興會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)助理人員會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)助理人員小王小王負(fù)責(zé)具體實(shí)施應(yīng)負(fù)責(zé)具體實(shí)施應(yīng)收賬款的函證工作。收賬款的函證工作。 小王首先向企業(yè)索取了由企業(yè)編制的應(yīng)收賬小王首先向企業(yè)索取了由企業(yè)編制的應(yīng)收賬款明細(xì)表，通過對應(yīng)收賬款明細(xì)表的分析，小王款明細(xì)表，通過對應(yīng)收賬款明細(xì)表的分析，小王按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求選取了按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求選取了420420個(gè)個(gè)樣本，共樣本，共計(jì)計(jì)168168個(gè)單位個(gè)單位需要寄發(fā)詢證函。由于時(shí)間緊、發(fā)需要寄發(fā)詢證函。由于時(shí)間緊、發(fā)函量大，小

36、王決定重要的工作自己做，其他的請函量大，小王決定重要的工作自己做，其他的請公司財(cái)務(wù)處的人員幫忙。于是小王在親自寫好詢公司財(cái)務(wù)處的人員幫忙。于是小王在親自寫好詢證函后，交與企業(yè)的財(cái)務(wù)處，請他們幫著蓋章，證函后，交與企業(yè)的財(cái)務(wù)處，請他們幫著蓋章，蓋章后把原件裝入信封并幫著寫好地址、貼上郵蓋章后把原件裝入信封并幫著寫好地址、貼上郵票、然后寄出去票、然后寄出去, ,同時(shí)復(fù)印一份交給小王做工作同時(shí)復(fù)印一份交給小王做工作底稿用。底稿用。 請指出函證中存在的問題。請指出函證中存在的問題。 分析分析 審計(jì)人員應(yīng)對被詢證者的選擇、詢審計(jì)人員應(yīng)對被詢證者的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回證函的編制、詢證函的

37、發(fā)出和收回保持控制保持控制。該案例中，為了提高工作效率，審計(jì)員小王該案例中，為了提高工作效率，審計(jì)員小王可可以以利用被審計(jì)單位的人員幫著蓋章、復(fù)印底稿、利用被審計(jì)單位的人員幫著蓋章、復(fù)印底稿、寫信封等，但為了避免詢證函的內(nèi)容寫信封等，但為了避免詢證函的內(nèi)容被篡改、被篡改、詢證函不被寄出、所收到的回函被篡改詢證函不被寄出、所收到的回函被篡改等現(xiàn)象等現(xiàn)象的發(fā)生，小王應(yīng)當(dāng)?shù)陌l(fā)生，小王應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)地實(shí)質(zhì)地控制著這每一個(gè)環(huán)節(jié)，控制著這每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括：包括： 小王必須在封信封前對詢證函的內(nèi)容、地址小王必須在封信封前對詢證函的內(nèi)容、地址等重要事項(xiàng)等重要事項(xiàng)重新核對重新核對、親自親自到被審計(jì)單位辦公到被審計(jì)單位

38、辦公地址以外去寄發(fā)等，否則就極有可能導(dǎo)致函證地址以外去寄發(fā)等，否則就極有可能導(dǎo)致函證程序的低效率或根本無效，保證不了所獲取審程序的低效率或根本無效，保證不了所獲取審計(jì)證據(jù)的計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性。 五、壞賬準(zhǔn)備的余額測試五、壞賬準(zhǔn)備的余額測試1 1、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)目標(biāo) （1 1）確定計(jì)提壞賬的方法和比例是否恰當(dāng)，）確定計(jì)提壞賬的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；計(jì)提是否充分； （2 2）確定壞賬準(zhǔn)備增加變動的記錄是否）確定壞賬準(zhǔn)備增加變動的記錄是否完整完整； （3 3）確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否）確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確正確； （4 4）確定壞賬準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的）確定壞賬準(zhǔn)備

39、在會計(jì)報(bào)表上的披露披露是否是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。2 2、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序 （1 1）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；賬合計(jì)數(shù)核對相符； （2 2）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對相符；核對相符； （3 3）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的銷的批準(zhǔn)程序，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；資料、假

40、設(shè)及計(jì)提方法；（4 4）實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合）實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；（5 5）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收賬款；賬款；（6 6）檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭執(zhí)）檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭執(zhí)的余額；的余額；（7 7）計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率，并）計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異；異；（8 8）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。）確

41、定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 例如：例如：A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定的比例為提壞賬準(zhǔn)備，確定的比例為2%。年末應(yīng)收。年末應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額為賬款明細(xì)賬借方余額為750萬元，預(yù)收賬款萬元，預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額為明細(xì)賬借方余額為350萬元，壞賬準(zhǔn)備期初萬元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為余額為20萬元，本期發(fā)生壞賬損失萬元，本期發(fā)生壞賬損失30萬元，萬元，本期收回前期已核銷的壞賬本期收回前期已核銷的壞賬15萬元。期末萬元。期末應(yīng)收賬款中應(yīng)收應(yīng)收賬款中應(yīng)收Z公司的貨款公司的貨款60萬元，有確萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回鑿證據(jù)表明只能收回30%。A公司年末計(jì)提公司年末計(jì)提了了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。萬元的壞賬準(zhǔn)備。 該年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：（該年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：（750