內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

1、    內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究    李惟一摘要： 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。在此背景下，各企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，則應(yīng)加大自身關(guān)于財(cái)務(wù)工作重視力度，并通過(guò)專業(yè)人員的引進(jìn)，避免財(cái)務(wù)人員“徇私舞弊”現(xiàn)象的出現(xiàn)。而為防止財(cái)務(wù)人員各類違法行為的出現(xiàn)，則需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的重要性。本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制二者概念和關(guān)聯(lián)予以分析，其次對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量實(shí)施深層次剖析。abstract： the development of social economy has promoted the domestic ma

2、rket with particularly fierce competition. in this context， if the enterprises want to achieve long-term and stable development goals， they should increase their own efforts on the financial work， and through the introduction of professionals， avoid the phenomenon of financial irregularities. in ord

3、er to prevent the emergence of all kinds of illegal behavior， it need to strengthen the importance of internal audit and internal control. in this paper， firstly it analyzes the two concepts and relationship of the internal audit and internal， and then carries out a deep analysis of the internal aud

4、it characteristics and the quality of internal control.關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；特征與質(zhì)量key words： internal audit；internal control；characteristics and quality：f239.45 ：a ：1006-4311（2017）15-0019-020 引言財(cái)務(wù)報(bào)告作為外界了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力、發(fā)展水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但某些企業(yè)受到自身利益的驅(qū)使，出具完整性、真實(shí)性缺失的財(cái)務(wù)報(bào)告，再者企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告重視度不足，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中錯(cuò)誤信息的涌現(xiàn)。尤其以上市公司為主的現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作

5、尤為重要。對(duì)此，國(guó)家財(cái)務(wù)部企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等制度的頒布，逐漸增大關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)工作的真實(shí)性。1 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制1.1 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、控制流程予以獨(dú)立測(cè)評(píng)，并以此確定是否遵循公認(rèn)方針與程序、是否符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源有效利用、是否體現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)等。另外，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的特征也可表述為以下幾點(diǎn)：內(nèi)向性，即僅針對(duì)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)工作負(fù)有主要責(zé)任；獨(dú)立性，即通過(guò)各部門間單獨(dú)審查、評(píng)價(jià)與管理的方式，對(duì)國(guó)家利益予以嚴(yán)格維護(hù)；簡(jiǎn)化性，即審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決策與問(wèn)題提出均采用簡(jiǎn)易化的方式，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

6、工作的難度系數(shù)；廣泛性，即涉及企業(yè)內(nèi)部各方面、各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查工作；及時(shí)性，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，若出現(xiàn)銜接或?qū)彶閱?wèn)題，則應(yīng)在第一時(shí)間內(nèi)和相關(guān)部門協(xié)商解決，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。1.2 內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性、會(huì)計(jì)信息、資料真實(shí)性與可靠性的維護(hù)，貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展，在短期內(nèi)獲取經(jīng)濟(jì)利益，以此提升企業(yè)工作效率，彰顯企業(yè)內(nèi)部控制工作計(jì)劃性、自我調(diào)整性和約束性、控制性、評(píng)價(jià)性等優(yōu)勢(shì)。而內(nèi)部控制特征為：關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、潛在性以及全面性；遵循原則：合法性、整體性和針對(duì)性、適應(yīng)性、一貫性與經(jīng)濟(jì)

7、性、發(fā)展性等七項(xiàng)基本原則。1.3 二者關(guān)聯(lián)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制二者關(guān)聯(lián)相對(duì)密切，即具有相互依存、相輔相成的特點(diǎn)。其中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，可有效確保企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性，還可對(duì)內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)階段，全球范圍內(nèi)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度正在不斷優(yōu)化，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家全面加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制相關(guān)性的探討，即認(rèn)定影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量成因相對(duì)多樣化，但其主要因素以審計(jì)規(guī)模、審計(jì)責(zé)任人為主。針對(duì)此，企業(yè)若要貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，則應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量予以強(qiáng)化。2 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量思考2.1 審計(jì)規(guī)模從整體上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制涉及控制規(guī)模、控制質(zhì)量?jī)牲c(diǎn)內(nèi)容，而其更是

8、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制力、約束力的方式所體現(xiàn)，亦可作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量衡量指標(biāo)。常規(guī)角度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備相應(yīng)的規(guī)模，如規(guī)模較大，則證明企業(yè)員工對(duì)審計(jì)工作的重視度，從而不斷提升審計(jì)人員競(jìng)爭(zhēng)力，再者企業(yè)各部門間互相監(jiān)督原則的運(yùn)用，可對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛在職能予以激發(fā)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的大小，決定其是否能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，即大規(guī)模內(nèi)部審計(jì)工作的開展，便于企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量?？傊髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)增，可有效促進(jìn)其內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化，即內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制呈現(xiàn)正比例關(guān)系。2.2 審計(jì)人員企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)二者具有息息相關(guān)的優(yōu)勢(shì)，而其審計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)

9、能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定性作用。對(duì)此，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需將審計(jì)人員專業(yè)能力作為工作核心，即對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力有著嚴(yán)格規(guī)定。第一，充足經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作均屬于財(cái)務(wù)工作的范疇，若審計(jì)人員缺少工作經(jīng)驗(yàn)與閱歷，則會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果誤差，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策造成影響。例如：針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)或閱歷充足的審計(jì)人員，能夠在短時(shí)間內(nèi)依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)問(wèn)題予以合理應(yīng)對(duì)，而經(jīng)驗(yàn)過(guò)少的審計(jì)人員，往往會(huì)受到多角度因素的制約，但能力強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員除外。第二，資質(zhì)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，自身資質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量有著密切關(guān)聯(lián)，如資質(zhì)較優(yōu)的人員，可對(duì)企業(yè)所涉及的財(cái)務(wù)、金融等知識(shí)予以全面解讀，

10、同時(shí)在審計(jì)期間可實(shí)現(xiàn)思維發(fā)散性思考，從而有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。另外，職稱也是對(duì)審計(jì)人員資質(zhì)水平、專業(yè)素養(yǎng)的核心體現(xiàn)，例如：獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等職稱的審計(jì)人員，專業(yè)水平較高于普通審計(jì)人員。第三，學(xué)歷。關(guān)于審計(jì)師學(xué)歷問(wèn)題，也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量造成影響。其原因在于：審計(jì)師學(xué)歷高低，可真實(shí)反映其受教育程度，從而對(duì)審計(jì)師教育廣闊度、綜合素質(zhì)、專業(yè)能力均存在不同程度的差異?？傊云髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的提高，可為審計(jì)工作的開展提供助力，同時(shí)也有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化或提升，加之可及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。2.3 管理體制企業(yè)內(nèi)部

11、審計(jì)、內(nèi)部控制工作應(yīng)以管理體制作為輔助項(xiàng)目，例如：某企業(yè)在2016年初，為提升自身工作效果與職能優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)部門實(shí)施優(yōu)化與調(diào)整，即對(duì)“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”管理體制的體現(xiàn)。而在此期間，審計(jì)部門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部整體審計(jì)工作，再者對(duì)審計(jì)服務(wù)、人員業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)，以此貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。該種企業(yè)管理體制的運(yùn)用，能夠?qū)崿F(xiàn)職責(zé)明確、政令暢通的目的，便于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理、內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。2.4 企業(yè)發(fā)展方向?qū)徲?jì)產(chǎn)品營(yíng)銷模式的運(yùn)用，可對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值、方向予以明確詮釋。近幾年，隨著集團(tuán)公司、綜合型公司的推進(jìn)，促使企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要，即以高水平、高效率、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

12、，成為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的新方向。對(duì)此，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采用“審時(shí)度勢(shì)”、“化壓為動(dòng)”、“以挑戰(zhàn)為機(jī)遇”發(fā)展模式，使其形成“高精度”內(nèi)部審計(jì)，從而滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)作業(yè)等環(huán)節(jié)需求。3 實(shí)證探究筆者以本市上市公司為例，通過(guò)對(duì)樣本數(shù)據(jù)的篩選，闡述內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的意義。首先，該公司控制變量為總資產(chǎn)（lnasset）、資產(chǎn)負(fù)債率（leverage）、凈資產(chǎn)收益率（roe）、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見（opin）、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（growth）、事務(wù)所規(guī)模（big10）、內(nèi)部控制缺陷（ic）。其次，模型建立：icpoi=0+1iaquality+2lnasset+3lever

13、age+4roe+5growth+6opin+7big10+8ic+。再次，變量樣本數(shù)據(jù)描述，如表1所示。最后，探究結(jié)果。在針對(duì)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系探究中，可知需以內(nèi)部審計(jì)衡量指標(biāo)設(shè)計(jì)為前提，通過(guò)主成分分析法的方式，判斷內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)，而其相關(guān)性的假設(shè)，應(yīng)以變量模型構(gòu)建為前提，對(duì)樣本數(shù)據(jù)予以收集，使其形成樣本數(shù)據(jù)觀測(cè)值，通過(guò)stata13描述統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析、多重線性檢驗(yàn)、多元回歸分析、穩(wěn)健檢驗(yàn)的方式，可對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制控制的關(guān)系予以進(jìn)一步論證，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策奠定基礎(chǔ)。4 結(jié)束語(yǔ)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析，可知其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)決定性地位。對(duì)此，各企業(yè)應(yīng)在不斷發(fā)展期間，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性，通過(guò)對(duì)其審計(jì)工作的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的意義，如擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模、提高審計(jì)人員專業(yè)能力、優(yōu)化管理體制、“精品”審計(jì)等措施的開展，貫徹落實(shí)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針。參考文獻(xiàn)：1齊卉.內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系探討j.經(jīng)濟(jì)管理：文摘版，2015（9）：240-241.2方紅星，陳嬌嬌，于巧葉.內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素研究j.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016，31（4）：21-29.3鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內(nèi)部