項(xiàng)目四-存貨的核算PPT

1、本講學(xué)習(xí)路標(biāo)本講學(xué)習(xí)路標(biāo)存貨概述存貨概述存貨管理制度存貨管理制度存貨核算存貨核算存貨清查存貨清查存貨的特征存貨的特征持有存貨的最終目的是為了出售；持有存貨的最終目的是為了出售；存貨是有形資產(chǎn)；存貨是有形資產(chǎn)；存貨是流動(dòng)資產(chǎn)；存貨是流動(dòng)資產(chǎn)；存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性可能性 過多：會(huì)引起資金周轉(zhuǎn)困難 過少：會(huì)影響正常的銷售活動(dòng)存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：具有法定所有權(quán)，不論其存放地點(diǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：具有法定所有權(quán)，不論其存放地點(diǎn) 存放在倉庫 存放在門市部或陳列室 已經(jīng)購買但尚未入庫的 委托其他單位加工或代銷的存貨的定義存貨的定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出

2、售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的分類存貨的分類： 企業(yè)直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品、供制造產(chǎn)品時(shí)使用的輔助材料、修理用備件、機(jī)物料、包裝物、燃料等。： 尚未完成全部生產(chǎn)過程，或已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫，不能對外銷售的產(chǎn)品。： 已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品。 企業(yè)購入的無須經(jīng)過任何加工就可以對外出售的商品。 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，這些工程物資不符合存貨的定義，因此不能構(gòu)成企業(yè)的存貨。 指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如

3、桶、箱、瓶、壇、袋等。 指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品存貨的分類存貨的分類存貨的核算存貨的核算購入存貨的核算購入存貨的核算賣出存貨的核算賣出存貨的核算期末存貨的核算期末存貨的核算購入存貨的核算購入存貨的核算歷史成本計(jì)價(jià)法：歷史成本計(jì)價(jià)法： 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的歷史成本存貨的歷史成本 制造業(yè)企業(yè)存貨的歷史成本: 采購成本、加工成本以及其他成本 商業(yè)企業(yè)存貨的歷史成本主要是指采購成本，包括： 買價(jià)，指購入商品發(fā)票所開列的貨款金額； 運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等等； 運(yùn)輸途中的合理損耗。(例40頁3-1)1. 采購人員差旅費(fèi)不屬于材料采購成本，屬于管理費(fèi)用3. 一般納稅

4、人的增值稅不計(jì)入采購成本購入存貨的核算購入存貨的核算在途中，尚未驗(yàn)收入庫：在途中，尚未驗(yàn)收入庫： 借：在途物資 （=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（=買價(jià)增值稅率） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫時(shí)：驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 貸：在途物資在途物資在途物資買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款購入存貨的核算購入存貨的核算直接驗(yàn)收入庫：直接驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品（=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（=買價(jià)增值稅率） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款買價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款購入存貨的核算購入存貨的核算舉例：公司購入商品一批，價(jià)值舉例：公司購入商品一批，價(jià)值

5、100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，對方墊付運(yùn)雜費(fèi)元，對方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元，商品已經(jīng)驗(yàn)收入元，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：庫。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品 100 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 300計(jì)算增值稅時(shí)不包含運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算增值稅時(shí)不包含運(yùn)雜費(fèi)購入存貨的核算購入存貨的核算舉例：公司購入商品一批，貨款價(jià)值舉例：公司購入商品一批，貨款價(jià)值20,000元，增值稅元，增值稅3,400元，全部款項(xiàng)連同運(yùn)雜費(fèi)元，全部款項(xiàng)連同運(yùn)雜費(fèi)100元已從銀行存款賬戶支元已從銀行存款賬戶支付，但是購

6、買的商品尚未到達(dá)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：付，但是購買的商品尚未到達(dá)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資借：在途物資 20,100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23,500庫存商品驗(yàn)收入庫后，會(huì)計(jì)分錄庫存商品驗(yàn)收入庫后，會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品借：庫存商品 20,100 貸：在途物資貸：在途物資 20,100賣出存貨的核算賣出存貨的核算歷史成本法：歷史成本法：個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本均按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)加權(quán)平均法加權(quán)平均法 在一個(gè)計(jì)算期綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 假定先收到的存貨先賣出計(jì)

7、劃成本法計(jì)劃成本法賣出存貨的核算：舉例賣出存貨的核算：舉例買入賣出日期日期數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)總價(jià)總價(jià)數(shù)量數(shù)量1月月4日日2020 400171月月19日日55301,650331月月25日日2531 77520合計(jì)合計(jì)10070賣出存貨的核算：個(gè)別計(jì)價(jià)法賣出存貨的核算：個(gè)別計(jì)價(jià)法日期日期 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 已售出已售出 未銷售未銷售 商品銷售成本商品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本）期末存貨期末存貨4日日2020173 340 6019日日55303322 99066025日日 2531205 620155合計(jì)合計(jì)10070301,9508752,825賣出存貨的核算：個(gè)別計(jì)價(jià)法賣出存貨

8、的核算：個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)。采用這種方法，成本的流動(dòng)與商品實(shí)物的流動(dòng)相一致，符合費(fèi)用與收入相配比原則。請注意！在采用該方法時(shí)，管理當(dāng)局為了使某期會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位成本計(jì)價(jià)，從而人為地操縱凈收益。賣出存貨的核算：先進(jìn)先出法賣出存貨的核算：先進(jìn)先出法日期日期 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 已售出已售出 未銷售未銷售 商品銷售成本商品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本）期末存貨期末存貨4日日2020200 400019日日55305051,50015025日日 2531025775合計(jì)合計(jì)10070301

9、,9009252,825賣出存貨的核算：先進(jìn)先出法賣出存貨的核算：先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)： 存貨成本流動(dòng)比較接近實(shí)際的貨物流動(dòng)。企業(yè)不能任意選擇與收入相配比的銷售成本，從而避免收益被任意操縱的現(xiàn)象。 期末存貨按最近的購價(jià)計(jì)價(jià)，使期末存貨價(jià)值接近于當(dāng)時(shí)價(jià)格，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的期末存貨價(jià)值能夠反映目前的價(jià)格水平。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)： 與當(dāng)期銷售收入相配比的是早期購貨成本，在物價(jià)變動(dòng)的期間，影響利潤確定的正確性。而且在計(jì)算每批發(fā)出存貨的過程中，有時(shí)需按多個(gè)單位成本計(jì)算，計(jì)價(jià)工作較為繁瑣。賣出存貨的核算：后進(jìn)先出法賣出存貨的核算：后進(jìn)先出法日期日期 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)

10、單價(jià) 已售出已售出 未銷售未銷售 商品銷售成本商品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本）期末存貨期末存貨4日日202002040019日日553045101,35030025日日 2531250 775合計(jì)合計(jì)10070302,1257002,825賣出存貨的核算：后進(jìn)先出法賣出存貨的核算：后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)：后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)： 在存貨價(jià)格上漲的情況下符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)： 期末存貨的金額反映的是最初取得存貨的成本，遠(yuǎn)離存貨的最近成本，背離存貨的實(shí)際成本。尤其是在持續(xù)通貨膨脹情況下，會(huì)嚴(yán)重歪曲存貨的實(shí)際價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消“后進(jìn)

11、先出法后進(jìn)先出法”。賣出存貨的核算：加權(quán)平均法賣出存貨的核算：加權(quán)平均法日期日期數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)總價(jià)總價(jià)平均成本平均成本4日日2020 40019日日55301,65025日日 2531 775合計(jì)合計(jì)1002,82528.25已售出已售出7028.251,977.5 商品銷售成本商品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本）未售出未售出3028.25 847.5 期末存貨期末存貨賣出存貨的核算：加權(quán)平均法賣出存貨的核算：加權(quán)平均法加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)：加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)： 加權(quán)平均法所確定的存貨成本，考慮了各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，加權(quán)平均單位成本比較正確。加權(quán)平均加權(quán)平均法的缺點(diǎn)：法的缺點(diǎn)： 加權(quán)平均單

12、位成本與市價(jià)仍有一定的距離。 當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)低； 當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)高， 其期末存貨不能表示當(dāng)時(shí)的價(jià)格。適用于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大量商品。適用于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大量商品。賣出存貨的核算：移動(dòng)加權(quán)平均法賣出存貨的核算：移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法：移動(dòng)加權(quán)平均法： 每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本。移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)：的優(yōu)點(diǎn)： 可以隨時(shí)計(jì)算存貨的平均單位成本，計(jì)算出的購入和發(fā)出存貨的成本比較客觀。移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法的缺點(diǎn)：的缺點(diǎn)：

13、 每購入一次（批）存貨就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。賣出存貨的核算：移動(dòng)加權(quán)平均法賣出存貨的核算：移動(dòng)加權(quán)平均法日期日期 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 平均成平均成本本已售出已售出 未銷售未銷售 商品銷售成本商品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本）期末存貨期末存貨4日日2020201733406019日日553029.483325972.93737.0725日日 253130.242030604.83907.24合計(jì)合計(jì)10070301,917.76907.242,825(3*20+55*30)/(3+55)(25*29.48+25*31)/(25+

14、25)賣出存貨的核算：各方法比較賣出存貨的核算：各方法比較商品銷售成本商品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）（主營業(yè)務(wù)成本）期末存貨期末存貨合計(jì)合計(jì)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法1,9508752,825先進(jìn)先出先進(jìn)先出1,900925后進(jìn)先出后進(jìn)先出2,125770加權(quán)平均加權(quán)平均1,977.5847.5移動(dòng)加權(quán)平均移動(dòng)加權(quán)平均1,917.76907.24當(dāng)價(jià)格上升時(shí)，先進(jìn)先出法下的當(dāng)期利潤和所得稅最高，期末存貨價(jià)值最高。計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)另設(shè)“材料成本差異材料成

15、本差異”科目，作為計(jì)劃成科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。的企業(yè)。材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 當(dāng)實(shí)際成本超出計(jì)劃成本時(shí)，表示超支，當(dāng)實(shí)際成本超出計(jì)劃成本時(shí)，表示超支，計(jì)算時(shí)用計(jì)算時(shí)用“+”表示。表示。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，表示節(jié)約，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，表示節(jié)約，計(jì)算時(shí)用計(jì)算時(shí)用“”表示。表示。材料成本差異率（材料成本差異率（期初結(jié)存期初結(jié)存材料的成本材料的成本差異本期收入材料的材

16、料成本差異）差異本期收入材料的材料成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期收入材（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期收入材料的計(jì)劃成本）料的計(jì)劃成本）100% 100% 材料成本差異的計(jì)算步驟材料成本差異的計(jì)算步驟發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本+ +發(fā)出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差（或發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差（或發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差）約差）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額期初結(jié)存材料的成本結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額期初結(jié)存材料的成本差異額差異額+ +本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異額本期發(fā)本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異額本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額計(jì)劃成本的計(jì)

17、算計(jì)劃成本的計(jì)算舉例：舉例：A A公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100 000100 000元，成本差異為節(jié)約元，成本差異為節(jié)約 1 0001 000元，本元，本月入庫材料的計(jì)劃成本為月入庫材料的計(jì)劃成本為100 000100 000元，實(shí)際元，實(shí)際成本為成本為100 400100 400元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為為的計(jì)劃成本為為150 000150 000元。計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用元。計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額和本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額和本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料的實(shí)際成本。計(jì)劃成本的計(jì)算計(jì)劃成本的計(jì)算答案：答案： 本

18、月材料成本差異率（本月材料成本差異率（-1 000+400）/（100 000+100 000）100%-0.3%； 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額150 000（-0.3%）-450（元）（元） 即節(jié)約差即節(jié)約差450元，所以本月發(fā)出材料的實(shí)元，所以本月發(fā)出材料的實(shí)際成本際成本150 000-450149 550（元）（元）存貨計(jì)價(jià)方法訓(xùn)練題存貨計(jì)價(jià)方法訓(xùn)練題課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練3-2 p42課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練3-3 p43課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練3-4 p44課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練3-5 p45原材料的核算原材料的核算原材料的定義原材料的定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工

19、改變其形態(tài)或是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料原料、主要、主要材料材料和外購和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助輔助材料材料。原材料的內(nèi)容原材料的內(nèi)容原料及主要材料；原料及主要材料； 輔助材料輔助材料 外購半成品外購半成品 修理用備件修理用備件 包裝材料包裝材料 燃料燃料二、原材料的核算二、原材料的核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)法實(shí)際成本計(jì)價(jià)法1、明細(xì)分類核算、明細(xì)分類核算 材料卡片材料卡片&材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬兩種賬務(wù)組織方式兩種賬務(wù)組織方式（1）兩套賬）兩套賬（2）賬卡

20、合一）賬卡合一2、總分類核算、總分類核算 科目設(shè)置：科目設(shè)置：“原材料原材料” “在途物資在途物資” 原材料原材料登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫的登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的實(shí)際成本原材料的實(shí)際成本 實(shí)際成本實(shí)際成本 期末庫存原材料的期末庫存原材料的 實(shí)際成本實(shí)際成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 在途物資在途物資登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收 登記在途物資到達(dá)企業(yè)登記在途物資到達(dá)企業(yè)入庫的外購物資的實(shí)際入庫的外購物資

21、的實(shí)際 驗(yàn)收入庫時(shí)的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫時(shí)的實(shí)際成本 成本成本尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物收入庫的在途物資的實(shí)際成本資的實(shí)際成本 原材料收入（增加）的賬務(wù)處理原材料收入（增加）的賬務(wù)處理1 1、外購、外購?fù)赓彸杀就赓彸杀? =買價(jià)買價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+ +入庫前的挑選整理入庫前的挑選整理+ +途途中的合理損耗中的合理損耗+ +稅金等稅金等單貨同到單貨同到 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金 等科目）等科目）A.A.單料已到，

22、貨款已付單料已到，貨款已付例例.A.A企業(yè)按合同規(guī)定向華中機(jī)械廠購入甲材料一批企業(yè)按合同規(guī)定向華中機(jī)械廠購入甲材料一批, , 增值稅專用發(fā)票上貨款為增值稅專用發(fā)票上貨款為8 0008 000元元, , 增值稅額為增值稅額為13601360元，該廠另墊付運(yùn)雜費(fèi)元，該廠另墊付運(yùn)雜費(fèi)140140元，全部款項(xiàng)用支元，全部款項(xiàng)用支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料 8 1408 140 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 3601 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 5009 500B. B. 單料已到，貨款未付單料已到，貨款未付例例.

23、 A. A企業(yè)從某廠購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票企業(yè)從某廠購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款上貨款30 00030 000元，增值稅額元，增值稅額5 1005 100元，對方代墊運(yùn)元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)的發(fā)票金額為雜費(fèi)的發(fā)票金額為2 0002 000元，材料已驗(yàn)收入庫，而元，材料已驗(yàn)收入庫，而貨款暫欠。貨款暫欠。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 32 00032 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 5 100) 5 100 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 37 10037 100單到貨未到單到貨未到單到單到 ： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

24、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)到貨入庫：到貨入庫： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資例例. .某企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上的貨款某企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上的貨款為為27 00027 000元，增值稅額元，增值稅額4 5904 590元。發(fā)票等單據(jù)已到元。發(fā)票等單據(jù)已到，貨款已付，月終材料尚未到達(dá)驗(yàn)收入庫。，貨款已付，月終材料尚未到達(dá)驗(yàn)收入庫。 借：在途物資借：在途物資 27 00027 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 4 590) 4 590 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 59031 590 以

25、后，這批材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)以后，這批材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料借：原材料 27 00027 000 貸：在途物資貸：在途物資 27 00027 000（3）貨到單未到）貨到單未到收到材料時(shí)：收到材料時(shí)： 只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬憑證發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后：憑證發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后： 編制單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。編制單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：對材料按暫估價(jià)值入賬，對材料按暫估價(jià)值入賬， 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款下月初，再用紅字編制同樣的記賬

26、憑證予以沖回下月初，再用紅字編制同樣的記賬憑證予以沖回例例. .企業(yè)購入燃料一批，已驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票企業(yè)購入燃料一批，已驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。該批燃料合同等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。該批燃料合同價(jià)格為價(jià)格為450 000450 000元。元。收到燃料時(shí)不作會(huì)計(jì)處理收到燃料時(shí)不作會(huì)計(jì)處理月末按合同價(jià)格暫估入帳時(shí)月末按合同價(jià)格暫估入帳時(shí)借借: : 原材料原材料 450 000450 000 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 450 000450 000下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回借借: : 原材料原材料

27、 450 000450 000 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 450 000450 000原材料發(fā)出（減少）的賬務(wù)處理原材料發(fā)出（減少）的賬務(wù)處理1 1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等 貸：原材料貸：原材料例如：例如：環(huán)龍公司環(huán)龍公司20209 9年年3 3月共發(fā)出原材料月共發(fā)出原材料15 00015 000元，元，其中生產(chǎn)耗用其中生產(chǎn)耗用6 0006 000元，生產(chǎn)車間耗用元，生產(chǎn)車間耗用3 0003 000元，管元，管理部門領(lǐng)用理部門領(lǐng)用1 0001 000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程

28、領(lǐng)用2 0002 000元，福利元，福利部門領(lǐng)用部門領(lǐng)用3 0003 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 6 0006 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 0003 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 0001 000 在建工程在建工程 2 0002 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 3 0003 000 貸：原材料貸：原材料 15 00015 0002、出售：、出售： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額額 ）同時(shí)：同時(shí)： 借：借： 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料例如：例如：環(huán)龍公司環(huán)龍公司20209

29、9年年3 3月月2020日出售原材料一批，售日出售原材料一批，售價(jià)為價(jià)為5 0005 000元，增值稅為元，增值稅為850850元，環(huán)龍公司收到購貨元，環(huán)龍公司收到購貨方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票1 1張用作支付該批原材料的價(jià)款張用作支付該批原材料的價(jià)款。該批原材料的成本為。該批原材料的成本為3 0003 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 5 8505 850 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 0005 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850850借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 0003 000 貸：原材料貸：原材料 3 0003 00

30、0練習(xí)練習(xí) P48 課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練3-6參考答案參考答案 P481.借：原材料借：原材料 30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 1005 100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 35 10035 100 借：原材料借：原材料 70 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 70 0003.借：原材料借：原材料 101 500101 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 貸貸: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 118 500118 5004.借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款

31、 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 0005.借：原材料借：原材料 50 00050 000 貸：在途物資貸：在途物資 50 00050 0006.6.借：在途物資借：在途物資 122 000122 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 20) 20 400400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 142142 400400 7.7.借：原材料借：原材料 116 000116 000 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益 6 6 000000 貸：在途物資貸：在途物資 122 000122 0008. 借：原材料借：原材料 70 00070 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

32、（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1111 900900 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1 900900 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 8080 0000009. 9. 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 6 0006 000 貸貸: :待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益 6 6 00000010.10.借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 425425 000000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8080 500500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8787 600600 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5252 800800 貸：原材料貸：原材料 645 900645 90011. 借：原材料借：原材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款

33、60 000三、原材料的核算三、原材料的核算計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1 1、計(jì)劃成本法、計(jì)劃成本法 是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異賬戶，登的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異賬戶，登記、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期記、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。一種計(jì)價(jià)方法。2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 材料采購、原材料、材料成本差異材料采購、原材料、材料成本差異支付貨款：支付貨款： 借：材料采購借：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）

34、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料 （ 計(jì)劃成本）計(jì)劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （ 計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)成本差異： 借：材料成本差異借：材料成本差異 （超支額）（超支額） 貸：材料采購貸：材料采購 （節(jié)約差則相反）（節(jié)約差則相反）支付貨款：支付貨款： 借：材料采購借：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料 （ 計(jì)劃成本）計(jì)劃成本） 材料成本差

35、異材料成本差異 （超支額）（超支額） （節(jié)約差則相反）（節(jié)約差則相反） 貸：材料采購貸：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）(1)(1)原材料收入的會(huì)計(jì)處理原材料收入的會(huì)計(jì)處理A. A. 單料已到，貨款已付單料已到，貨款已付 例：企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票例：企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款上注明貨款6 0006 000元，增值稅額元，增值稅額1 0201 020元，全元，全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖。該材料已驗(yàn)收部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖。該材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本入庫，計(jì)劃成本6 0506 050元。元。 支付貨款：支付貨款： 借：材料采購借：材料采購 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

36、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料 6 050 貸：材料采購貸：材料采購 6 000 材料成本差異材料成本差異 50 B. B.單到，料未到單到，料未到例、例、A A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為款為10 00010 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元，全部款元，全部款項(xiàng)項(xiàng)A A企業(yè)當(dāng)天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算。設(shè)計(jì)企業(yè)當(dāng)天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算。設(shè)計(jì)劃成本劃成本9 5009 500元元 支付貨款：支付貨款： 借：材料采購

37、借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫： 借：原材料借：原材料 9 500 材料成本差異材料成本差異 500 貸：材料采購貸：材料采購 10 000 C.C.料到，單未到料到，單未到例：企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材例：企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材1010噸，已噸，已驗(yàn)收入庫。但月底仍未收到結(jié)算憑證。該種驗(yàn)收入庫。但月底仍未收到結(jié)算憑證。該種鋼材的計(jì)劃單位成本為鋼材的計(jì)劃單位成本為2 4002 400元。元。先按計(jì)劃成本估價(jià)入賬先按計(jì)劃成本估價(jià)入賬 借：原材料借：原材料 2 4

38、00 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2 400下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回 借借: : 原材料原材料 2 4002 400 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 2 4002 400 D.D.預(yù)付貨預(yù)付貨例：例：A A企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款40004000元?，F(xiàn)收元。現(xiàn)收到發(fā)票帳單，貨款到發(fā)票帳單，貨款50005000元，增值稅元，增值稅850850元，材元，材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本5 5005 500元。元。(1)(1)預(yù)付貨款時(shí)預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款

39、4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000(2)(2)辦理結(jié)算手續(xù)時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)時(shí) 借：材料采購借：材料采購 5 0005 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 850) 850 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 40004000 銀行存款銀行存款 18501850(3)(3)材料入庫時(shí)材料入庫時(shí) 借：原材料借：原材料 5 5005 500 貸：材料采購貸：材料采購 5 0005 000 材料成本差異材料成本差異 500500原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算平時(shí)根據(jù)領(lǐng)料憑證平時(shí)根據(jù)領(lǐng)料憑證 借：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其生產(chǎn)成

40、本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其 他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、在建工程、應(yīng)他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、在建工程、應(yīng) 付職工薪酬等科目）付職工薪酬等科目） （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：原材料貸：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）月末月末（1）計(jì)算材料成本差異率）計(jì)算材料成本差異率 （2）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支差用藍(lán)字登記，節(jié)約差用紅字登記）（超支差用藍(lán)字登記，節(jié)約差用紅字登記）發(fā)出存貨成本包括兩部分：發(fā)出存貨成本包括兩部分：1 1、計(jì)劃成本、計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)劃成本 = =存貨的單位計(jì)劃成本存貨的單位計(jì)劃成本發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出

41、存貨數(shù)量2 2、材料成本差異、材料成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率 發(fā)出存貨實(shí)際成本發(fā)出存貨實(shí)際成本 = =計(jì)劃成本計(jì)劃成本+ +超支差異超支差異- -節(jié)支差異節(jié)支差異(2)(2)原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理A公司根據(jù)公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某的記錄，某月甲材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生月甲材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)車間領(lǐng)用2600 000元，車間管理部門領(lǐng)元，車間管理部門領(lǐng)用用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用元，企業(yè)行政管理部

42、門領(lǐng)用50 000元。元。A公司該月月初結(jié)存甲材料的計(jì)劃公司該月月初結(jié)存甲材料的計(jì)劃成本為成本為1000 000，成本差異為超支，成本差異為超支30 740元，當(dāng)月入庫甲材料的計(jì)劃成本元，當(dāng)月入庫甲材料的計(jì)劃成本32 00 000元，成本差異為節(jié)約元，成本差異為節(jié)約 200 000元。元。 （1）A公司根據(jù)發(fā)料公司根據(jù)發(fā)料 憑證，編制分錄憑證，編制分錄 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 600 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 250 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料貸：原材料 2 900 000 (2)計(jì)算材料成本差異計(jì)算材料成本差異本月材料成本差異率（本月材料成本差異率（30 740

43、200 000）/（1 000 000+3 200 000）*100%-4.03% （3）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異： 借：材料成本差異借：材料成本差異 116 870 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 104 780（2 600000*-4.03%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 075 (250 000*-4.03%) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 015 (50 000*-4.03%) 綜合綜合 : :某國有工廠材料采用計(jì)劃成本法，某國有工廠材料采用計(jì)劃成本法，20002000年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某類材料的期初余額為科目某類材料的期初余額為4000040000元，元，“材料

44、成本差材料成本差異異”科目期初借方余額為科目期初借方余額為40004000元，原材料單位計(jì)劃成元，原材料單位計(jì)劃成本本1010元。該工廠元。該工廠1 1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 1）1 1月月1010日進(jìn)貨日進(jìn)貨10001000公斤，支付材料貨款公斤，支付材料貨款95009500元，材元，材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16151615元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)400400元（運(yùn)費(fèi)增值稅率元（運(yùn)費(fèi)增值稅率為為7%7%）。材料已驗(yàn)收入庫。）。材料已驗(yàn)收入庫。（2 2）1 1月月1515日車間一般耗用領(lǐng)用材料日車間一般耗用領(lǐng)用材料100100公斤。公斤。（3 3）1 1月月2020

45、日進(jìn)貨日進(jìn)貨20002000公斤，增值稅發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)為公斤，增值稅發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)為2246422464元（增值稅率元（增值稅率17%17%），款項(xiàng)用銀行存款支付。另），款項(xiàng)用銀行存款支付。另支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)10001000元。材料已驗(yàn)收入庫。元。材料已驗(yàn)收入庫。（4 4）1 1月月2525日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料25002500公斤。公斤。要求：要求：（1 1）完成上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；）完成上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2 2）計(jì)算材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料）計(jì)算材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制相關(guān)會(huì)計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；分錄；（3 3

46、）計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本。）計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本。（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：1月月10日進(jìn)貨：日進(jìn)貨：借：材料采購借：材料采購 99 00 （9500+400） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1615 （95000.17） 貸：銀行存款貸：銀行存款 11515 借：原材料借：原材料 10000 貸：材料采購貸：材料采購 9900 材料成本差異材料成本差異 1001月月15日車間領(lǐng)用原材料：日車間領(lǐng)用原材料：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000 貸：原材料貸：原材料 10001月月20日進(jìn)貨：日進(jìn)貨：借：材料采購借：材料采購 20

47、200 22464/（1+17） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3264 貸：銀行存款貸：銀行存款 23464借：原材料借：原材料 20000 材料成本差異材料成本差異 200 貸：材料采購貸：材料采購 202001月月25日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料：日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 25000 貸：原材料貸：原材料 25000（2）計(jì)算材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)）計(jì)算材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異率材料成本差異率=（4000-100+200）/ (40000

48、+10000+20000) =5.86%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =260005.86%=1522.2元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 14651465 （250005.86） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57.257.2 （10005.86） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1522.2（3）計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本）計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本月末原材料的實(shí)際成本月末原材料的實(shí)際成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-100+200-1522.2）=46577.8（元（元）原材料的帳務(wù)處理練習(xí)原材料的帳務(wù)處理練習(xí) 某公司材料采用計(jì)劃成本法核算，

49、某年某公司材料采用計(jì)劃成本法核算，某年4月月“原材料原材料”科目甲科目甲類材料的期初余額為類材料的期初余額為56000元，元，“材料成本差異材料成本差異”科目期初余科目期初余額為額為4500元，原材料單位計(jì)劃成本為元，原材料單位計(jì)劃成本為12元。元。（1）本月）本月10日購進(jìn)甲材料日購進(jìn)甲材料1500千克，不含稅的單位進(jìn)價(jià)為千克，不含稅的單位進(jìn)價(jià)為10元元，運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖；元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖；（2）該批材料）該批材料11日驗(yàn)收入庫；日驗(yàn)收入庫；（3）20日進(jìn)貨日進(jìn)貨2000千克，不含稅的單位進(jìn)價(jià)為千克，不含稅的單位進(jìn)價(jià)為13元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款及

50、增值稅以銀行匯票付訖，運(yùn)雜費(fèi)以轉(zhuǎn)賬支票元，貨款及增值稅以銀行匯票付訖，運(yùn)雜費(fèi)以轉(zhuǎn)賬支票付訖；付訖；（4）22日該批材料驗(yàn)收入庫；日該批材料驗(yàn)收入庫；（5）本月）本月15日生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料日生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料1500千克；千克；（6）20日車間一般耗用領(lǐng)用甲材料日車間一般耗用領(lǐng)用甲材料500千克，請按上述資料進(jìn)千克，請按上述資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。 參考答案參考答案（1）10日日借：材料采購借：材料采購 15500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550 貸：銀行存款貸：銀行存款 18050 （2）11日日借：原材料借：原材料 18000 貸：材料采購貸：材料采購

51、15500 材料成本差異材料成本差異 2500 （3）20日日借：材料采購借：材料采購 27000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4420 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 30420 銀行存款銀行存款 1000 （4）22日日借：原材料借：原材料 24000 材料成本差異材料成本差異 3000 貸：材料采購貸：材料采購 27000 車間領(lǐng)用車間領(lǐng)用（5）15日日 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18000 貸：原材料貸：原材料 18000 （6）20日日 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6000 貸：原材料貸：原材料 6000 本月材料成本差異率（本月材料成

52、本差異率（45002500+3000）/（56000+18000+24000）5.1% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 918（18000*5.1%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 306 (6000*5.1%) 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1224庫存商品的核算庫存商品的核算一、庫存商品的含義一、庫存商品的含義 是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可按照規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 二二 、庫存商品的分類：、庫存商品的分類：庫存產(chǎn)成品庫存產(chǎn)成品外購商品外購商品

53、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的待制品接受來料加工制造的待制品為外單位加工修理的待修品為外單位加工修理的待修品三、三、 庫存商品的核算庫存商品的核算 （一）設(shè)置“庫存商品”賬戶 是用來核算庫存商品驗(yàn)收入庫、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。 明細(xì)賬設(shè)置：應(yīng)按庫存商品的類別、品種規(guī)格設(shè)置。1、制造業(yè)庫存商品的核算：、制造業(yè)庫存商品的核算： 驗(yàn)收入庫時(shí)驗(yàn)收入庫時(shí) 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本等當(dāng)銷售商品確認(rèn)收入是，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本當(dāng)銷售商品確認(rèn)收入是，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本 借：

54、主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品貸：庫存商品例：例：20112011年年9 9月月3030日，甲公司日，甲公司“商品入庫匯總表商品入庫匯總表”顯示：顯示：本月驗(yàn)收入庫本月驗(yàn)收入庫A A產(chǎn)品產(chǎn)品10001000臺(tái)，實(shí)際單位成本臺(tái)，實(shí)際單位成本50005000元，元，B B產(chǎn)產(chǎn)品品20002000臺(tái)，實(shí)際單位成本臺(tái)，實(shí)際單位成本10001000元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品A A商品商品 5 000 0005 000 000 庫存商品庫存商品B B商品商品 2 000 0002 000 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A A產(chǎn)品）

55、產(chǎn)品）5000 0005000 000 基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B B產(chǎn)品）產(chǎn)品）2000 0002000 000例：例：20112011年年9 9月末，甲公司本月銷售的月末，甲公司本月銷售的A A商品的數(shù)量商品的數(shù)量為為500500臺(tái)，臺(tái)，B B產(chǎn)品數(shù)量為產(chǎn)品數(shù)量為15001500臺(tái)，臺(tái)，A A、B B產(chǎn)品成本分別為產(chǎn)品成本分別為50005000元和元和10001000元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000 4 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 500 0002 500 000 庫存商品庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1

56、 500 0001 500 0002、商品流通企業(yè)庫存商品的核算：、商品流通企業(yè)庫存商品的核算：商品流通企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。商品流通企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品的售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可以采用售價(jià)核算的，商品的售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可以通過通過“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。科目核算。月末，應(yīng)先按照售價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，然后分月末，應(yīng)先按照售價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，然后分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品調(diào)整為實(shí)際攤已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品調(diào)整為實(shí)際成本。成本。 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本毛利率法毛利率法 銷

57、售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額銷售毛利銷售凈額*毛利率毛利率毛利率（銷售毛利毛利率（銷售毛利/銷售凈額）銷售凈額）*100%銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售成本銷售凈額銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本期末存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本銷本期購貨成本銷售成本售成本例：某商業(yè)企業(yè)例：某商業(yè)企業(yè)1010月初庫存商品月初庫存商品2020萬元，本月購進(jìn)萬元，本月購進(jìn)6060萬元，本月銷售萬元，本月銷售9292萬，銷售折讓萬，銷售折讓2 2萬元。上月毛利萬元。上月毛利率為率為30%30%，則，則1010月份銷售成本和期末存貨成本為月份銷售成本和期末存貨成

58、本為銷售凈額銷售凈額920 000920 0002000020000900 000900 000（元）（元）銷售成本銷售成本900 000900 000* *（1 130%30%）630 000630 000（元）（元）期末存貨成本期末存貨成本200 000+600 000200 000+600 000630 000630 000170000170000（元）（元）存貨的清查存貨的清查賬實(shí)相符賬實(shí)相符 無需任何會(huì)計(jì)處理盤虧（實(shí)際數(shù)量少于賬面數(shù)量）盤虧（實(shí)際數(shù)量少于賬面數(shù)量） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存商品或原材料盤虧的原因盤虧的原因 由于管理不善且無法確定過錯(cuò)人 借：管理費(fèi)

59、用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢存貨的清查存貨的清查盤虧的原因盤虧的原因 有明確過錯(cuò)人，由過錯(cuò)人賠償；由保險(xiǎn)公司賠償 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 由于自然災(zāi)害引起的、或者扣除管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)以及過錯(cuò)人以及保險(xiǎn)公司賠償之后的金額經(jīng)批準(zhǔn)： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤盈（實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量）盤盈（實(shí)際數(shù)量大于賬面數(shù)量） 借：庫存商品或原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢庫 貸：管理費(fèi)用存貨的清查：舉例存貨的清查：舉例期末清查存貨，發(fā)現(xiàn)：期末清查存貨，發(fā)現(xiàn)： 商品A，盤虧702元，其中有180元來

60、自正常損耗、522元來自職工失職。 商品B，盤盈60元，原因來自計(jì)量不準(zhǔn)。 商品C，盤虧756元，原因?yàn)檎p耗。 商品D，盤虧4 800元，原因?yàn)殇N售時(shí)多發(fā)。經(jīng)與購貨單位聯(lián)系，對方同意補(bǔ)付多收貨物的價(jià)款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6,258 貸：庫存商品貸：庫存商品商品商品A 702 庫存商品庫存商品商品商品C 756 庫存商品庫存商品商品商品D 4,800借：庫存商品借：庫存商品商品商品B 60 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60存貨的清查：舉例存貨的清查：舉例期末清查存貨，發(fā)現(xiàn)：期末清查存貨，發(fā)現(xiàn)： 商品