海關(guān)商品歸類

1、主 講 人 ： 涉 外 部 高 級(jí) 合 伙 人 敖 其 律 師前言前言世界海關(guān)組織世界海關(guān)組織(World Customs Organization，以下簡(jiǎn)稱WCO)前身是1952年成立的海關(guān)合作理事會(huì)（Customs Co-operation Council），簡(jiǎn)稱CCC）世界海關(guān)組織于1988年制定了商品歸類的國(guó)際通用分類標(biāo)準(zhǔn)，即商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國(guó)際公約,簡(jiǎn)稱協(xié)調(diào)制度，又稱HS編碼制度（ The Harmonized Commodity Description and Coding System的簡(jiǎn)稱 ）。我國(guó)1992年加入該組織。l1996年1月1日起實(shí)施1996年版；l2002

2、年1月1日起實(shí)施2002年版；l2007年1月1日起實(shí)施2007年版；l2012年1月1日起實(shí)施2012年版。協(xié)調(diào)制度是全球通用的國(guó)際貿(mào)易商品分類目錄，由世界海關(guān)組織制定，每四年修訂一次，涵蓋了世界貿(mào)易中99的商品。目前已經(jīng)有204個(gè)海關(guān)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟使用協(xié)調(diào)制度,其中有134個(gè)成員締約國(guó)。協(xié)調(diào)制度包括22類、98章。有5205多個(gè)6位數(shù)級(jí)子目，包含了國(guó)際貿(mào)易中從活動(dòng)物到所有商品。協(xié)調(diào)制度由三部分組成： 一是歸類總規(guī)則； 二是類注釋、章注釋及子目注釋； 三是商品名稱及編碼表。我國(guó)稅則與協(xié)調(diào)制度關(guān)系: l稅則的歸類原則與協(xié)調(diào)制度完全一致。我國(guó)稅則主要包括：歸類總規(guī)則及有關(guān)類注釋、章注釋、子目注釋及系

3、統(tǒng)結(jié)構(gòu)排列的商品編碼表； l我國(guó)稅則號(hào)列由10位數(shù)構(gòu)成，前6位數(shù)結(jié)構(gòu)與協(xié)調(diào)制度完全一致，第7、8位數(shù)是根據(jù)本國(guó)國(guó)情增加的子目。第9、10位是為監(jiān)管證件或暫定稅率而設(shè)定。藍(lán)鰭金槍魚(yú)：藍(lán)鰭金槍魚(yú)：HS 等離子刻蝕機(jī)等離子刻蝕機(jī)l第一類至第七類 農(nóng)化產(chǎn)品（ 01-40章）l第八類至第十五類 材料類產(chǎn)品（ 41-83章 ）l第十六類至第二十二類 機(jī)電儀產(chǎn)品運(yùn)輸工具及雜項(xiàng)產(chǎn)（ 84-98章 ）l各方對(duì)HS統(tǒng)一應(yīng)用、實(shí)施的關(guān)注l國(guó)際社會(huì)對(duì)公平貿(mào)易的訴求l技術(shù)發(fā)展變化需要l國(guó)際社會(huì)對(duì)環(huán)保問(wèn)題的關(guān)注l國(guó)際貿(mào)易格局的變化稅則制度的功能與作用稅則制度的功能與作用稅則制度的功能與作用包括：1、利于統(tǒng)一商品進(jìn)出口的通

4、用性及適用性；2、利于商品進(jìn)出口環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化通關(guān)手續(xù)；3、利于國(guó)內(nèi)關(guān)稅的征收；4、利于國(guó)際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集；5、利于原產(chǎn)地規(guī)則的應(yīng)用；6、利于貿(mào)易談判的依據(jù)；7、利于對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行監(jiān)控的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。 商品歸類是指 在商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約商品分類目錄體系下，以中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則為基礎(chǔ)，確定進(jìn)出口貨物商品編碼的活動(dòng)。 l通用性：廣泛的指導(dǎo)作用；l技術(shù)性：專業(yè)化分工明確，商品歸類較為疑難、復(fù)雜；l政策性：體現(xiàn)國(guó)家的關(guān)稅和監(jiān)管要求；l唯一性：每一個(gè)商品都有唯一的一個(gè)商品編碼l必要性：是海關(guān)征稅、監(jiān)管、統(tǒng)計(jì)、緝私等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。（1）商品本身的性質(zhì)天然石墨屬稅目2504的礦產(chǎn)品炭黑屬稅目28

5、03的無(wú)機(jī)化工品人造石墨屬稅目3801的雜項(xiàng)化學(xué)品潤(rùn)滑劑中石油含量不同，則歸類不同。石油含量超過(guò)70%的歸入稅目2710，石油含量低于70%的歸入稅目3403酶制品通常歸入稅目3507用來(lái)預(yù)鞣皮革的酶制品卻歸入稅目3202（2）加工程度活樹(shù)歸入第活樹(shù)歸入第6 6章章木材歸入木材歸入第第4444章章家具歸入家具歸入第第9494章章工業(yè)產(chǎn)品的分類通常依據(jù)加工程度分，一般加工程度越高，類、章的編碼越靠后。（3）應(yīng)用領(lǐng)域醫(yī)療專用的鉗子、鑷子屬于90章的醫(yī)療器械鉗子、鑷子作為金屬工具歸入第82章商品原則具體包括： 1、客觀原則 2、準(zhǔn)確原則 3、統(tǒng)一原則 依據(jù)構(gòu)成依據(jù)構(gòu)成1、國(guó)際公約 商品名稱及編碼協(xié)調(diào)

6、制度的國(guó)際公約2、法律 中華人民共和國(guó)海關(guān)法（2000年修正）3、法規(guī) 中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例 （ 2004年1月1日起施行）、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則 依據(jù)構(gòu)成依據(jù)構(gòu)成4、規(guī)章 中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法（海關(guān)總署2005年第124號(hào)令）、進(jìn)出口稅則商品及品目注釋、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則本國(guó)子目注釋5、海關(guān)公告 海關(guān)總署公告20123號(hào) 海關(guān)總署關(guān)于公布2012年商品歸類決定（）的公告海關(guān)總署海關(guān)總署大連歸類大連歸類分中心分中心( (礦產(chǎn)及木制礦產(chǎn)及木制品類品類) ) 天津歸類天津歸類分中心分中心( (生活用品類生活用品類) )上海歸類上海歸類分中心分中心( (機(jī)電產(chǎn)品

7、類機(jī)電產(chǎn)品類) )廣州歸類廣州歸類分中心分中心( (化工及動(dòng)植化工及動(dòng)植物類物類) )協(xié)調(diào)制度歸類技術(shù)委員會(huì)協(xié)調(diào)制度歸類技術(shù)委員會(huì)直屬海關(guān)直屬海關(guān)隸屬海關(guān)隸屬海關(guān)海關(guān)歸類辦公室海關(guān)歸類辦公室國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)協(xié)調(diào)制度管理委員會(huì)協(xié)調(diào)制度管理委員會(huì)1、負(fù)責(zé)稅率的調(diào)整和解釋；2、決定實(shí)行暫定稅率的貨物、稅率和期限；3、決定關(guān)稅配額稅率；4、決定征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅以及決定實(shí)施其他關(guān)稅措施；2006年6月成立由海關(guān)總署牽頭其他14個(gè)部委和50個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)組成的管理委員會(huì)。l在總署授權(quán)范圍內(nèi)，所作的歸類決定在全國(guó)范圍內(nèi)有效；l歸類分中心在行使本轄區(qū)海關(guān)歸類職責(zé)時(shí)所

8、作的歸類決定在本關(guān)區(qū)有效；l組織并實(shí)施進(jìn)出口商品預(yù)歸類；（1）從企業(yè)角度：海關(guān)商品歸類是企業(yè)權(quán)益的生命線。正確的商品歸類能幫助企業(yè)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，加快通關(guān)效率并且避免行政處罰等法律風(fēng)險(xiǎn)。（2）從國(guó)家政策：進(jìn)出口企業(yè)急需律師向其提供專業(yè)化的海關(guān)歸類的法律服務(wù)。 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)：1、全國(guó)僅有20名左右的律師；2、不超過(guò)5家律所代理海關(guān)歸類的業(yè)務(wù)。1、律師能夠充分理解海關(guān)歸類的法律以及政策、能夠幫助客戶預(yù)防歸類的風(fēng)險(xiǎn)；2、我國(guó)的海關(guān)法、行政訴訟法等相關(guān)法律規(guī)定中賦予律師實(shí)體與程序上的權(quán)利（行政復(fù)議以及行政訴訟）；3、與其他中介機(jī)構(gòu)（如報(bào)關(guān)行）相比，律師提供法律服務(wù)的具有多元性以及專業(yè)性的特點(diǎn)。1、

9、通關(guān)前協(xié)助進(jìn)出口企業(yè)根據(jù)有關(guān)歸類原則確定商品歸類稅號(hào)，對(duì)于不明確的，向海關(guān)或有關(guān)歸類事務(wù)中介機(jī)構(gòu)咨詢，申請(qǐng)預(yù)先歸類。預(yù)歸類的分類l預(yù)歸類分為海關(guān)預(yù)歸類和社會(huì)化預(yù)歸類l海關(guān)預(yù)歸類，依據(jù)歸類管理規(guī)定第十五條，是指企業(yè)可以在貨物實(shí)際進(jìn)出口的45日前，向直屬海關(guān)申請(qǐng)就其擬進(jìn)出口的貨物預(yù)先進(jìn)行的商品歸類。l社會(huì)化預(yù)歸類是指由報(bào)關(guān)企業(yè)社會(huì)接受進(jìn)出口貨物經(jīng)營(yíng)單位委托，按照歸類管理規(guī)定，對(duì)其擬進(jìn)出口的貨物預(yù)先確定商品歸類，并出具進(jìn)出口商品預(yù)歸類意見(jiàn)書的活動(dòng)。海關(guān)總署聯(lián)合商務(wù)部及報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)于2007 年推出了這種預(yù)歸類服務(wù)社會(huì)化模式，同年在天津、青島、寧波、廈門、南京、大連、上海、廣州、深圳、拱北、黃埔共 11

10、個(gè)關(guān)區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)。2、協(xié)助進(jìn)出口企業(yè)提供確定商品歸類所需的有關(guān)資料，提供申報(bào)及歸類的準(zhǔn)確率，降低歸類差異，配合海關(guān)組織的化驗(yàn)、檢驗(yàn)并如實(shí)的填寫申請(qǐng)資料，避免承擔(dān)“申報(bào)不實(shí)”的行政責(zé)任、“走私犯罪”的法律風(fēng)險(xiǎn)。3、協(xié)助進(jìn)出口企業(yè)在發(fā)生商品歸類爭(zhēng)議時(shí)，充分利用各種申辯途徑，與海關(guān)總署以及相關(guān)部門溝通，加速通過(guò)的效率，降低通關(guān)成本，從而保護(hù)正當(dāng)合法利益。4、協(xié)助進(jìn)出口企業(yè)接受海關(guān)放行后進(jìn)行的歸類核查、稽查，并且協(xié)助企業(yè)制作核查、稽查反饋報(bào)告，從而解決商品歸類爭(zhēng)議。5、因產(chǎn)品客觀技術(shù)條件的變化，協(xié)助企業(yè)將商品歸類以及所適用的稅率通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)向歸類中心、海關(guān)技術(shù)委會(huì)會(huì)以及協(xié)調(diào)制度委員會(huì)等主管機(jī)關(guān)提出，已

11、利于及時(shí)修訂稅則，保護(hù)企業(yè)合法利益。 案例一案例一 視頻投影儀偽報(bào)稅號(hào)案視頻投影儀偽報(bào)稅號(hào)案 2000年7月，某跨國(guó)公司將其生產(chǎn)的視頻投影儀（海關(guān)稅號(hào)8528 3010，稅率35 - 30%）在境外進(jìn)行技術(shù)改造，取消投影儀的視頻使用功能，之后，以數(shù)字投影儀（海關(guān)稅號(hào)8471 6090，稅率15-10%）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口。而在海關(guān)放行后，恢復(fù)視頻使用功能，然后以視頻投影儀在國(guó)內(nèi)銷售。2003年5月，中國(guó)海關(guān)發(fā)覺(jué)這一情況后立案調(diào)查，根據(jù)歸類總規(guī)則二第（一）項(xiàng)，這種投影儀不應(yīng)作為數(shù)字投影儀歸84716090，而應(yīng)以視頻投影儀的不完整品歸入8528 3010；在這種情況下，該跨國(guó)公司在進(jìn)口前后所采取的產(chǎn)

12、品取消與恢復(fù)功能的措施，則表明其主觀上屬于偽報(bào)進(jìn)口稅號(hào)，具有偷逃關(guān)稅的故意，構(gòu)成走私罪。案例二案例二 進(jìn)口太陽(yáng)能多晶碎硅片進(jìn)口太陽(yáng)能多晶碎硅片案案2008年8月至11月期間，A公司兩次以一般貿(mào)易方式向某海關(guān)申報(bào)進(jìn)口未經(jīng)摻雜太陽(yáng)能多晶硅片。申報(bào)稅號(hào)28046190，享受2暫定稅率。通關(guān)過(guò)程中，海關(guān)關(guān)對(duì)該批貨物采取了取樣送檢，化驗(yàn)中心答復(fù)：“經(jīng)分析，送檢樣品為多晶硅，但外觀有雜質(zhì)，與稅號(hào)28046190項(xiàng)下含硅量不少于99.99%的多晶硅不符?！蹦澈ｊP(guān)以此為依據(jù)將此商品歸入稅號(hào)28046900，稅率為4%，并且某海關(guān)對(duì)A公司作出漏繳稅款一倍的罰款。 l1、行政復(fù)議。當(dāng)海關(guān)審單部門審核報(bào)關(guān)單時(shí)認(rèn)為企

13、業(yè)申報(bào)不一致，企業(yè)應(yīng)與之溝通磋商，如認(rèn)為審單部門的認(rèn)定有誤，可依中華人民共和國(guó)海關(guān)行政復(fù)議辦法第九條的規(guī)定單獨(dú)就商品歸類問(wèn)題向其所屬直屬海關(guān)提起行政復(fù)議，由其直屬海關(guān)進(jìn)行歸類 。l2、行政訴訟。在與海關(guān)在日常交往中，企業(yè)難免會(huì)對(duì)海關(guān)的具體行政行為有異議，對(duì)此，企業(yè)除了向上一級(jí)海關(guān)提起行政復(fù)議之外，還可以直接向人民法院提起行政訴訟（或者對(duì)行政復(fù)議決定不服再提起行政訴訟）。中華人民共和國(guó)行政處罰法第四十五條 當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。 l3、其他途徑。中華人民共和國(guó)海關(guān)法中華人民共和國(guó)海關(guān)處罰條例等法規(guī)還規(guī)定了企業(yè)在海關(guān)緝私局作

14、出處罰決定前的陳述權(quán)和申辯權(quán)、申訴權(quán)，(聽(tīng)證權(quán))處罰決定作出后的行政復(fù)議和行政訴訟等權(quán)利，企業(yè)應(yīng)充分重視與利用。案例三案例三 熒光粉出口案熒光粉出口案某外商投資企業(yè)，該企業(yè)自2001年成立以來(lái)一直從事熒光粉的生產(chǎn)并出口業(yè)務(wù)，其所生產(chǎn)的熒光粉出口申報(bào)號(hào)為32065000，2009年由于我國(guó)稀土政策的調(diào)整，該企業(yè)出口熒光粉被海關(guān)認(rèn)定為稀土原料28469019，因此該商品出口需要提供出口許可證，導(dǎo)致該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)法進(jìn)行正常的通關(guān)貿(mào)易。經(jīng)律師通過(guò)與海關(guān)歸類部門溝通，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行了歸類化驗(yàn)?，F(xiàn)外商投資企業(yè)的部分商品已被海關(guān)重新認(rèn)定為32065000，進(jìn)而解決企業(yè)出口的現(xiàn)實(shí)困境。案例某外資投資企業(yè)，主

15、營(yíng)用于生產(chǎn)全彩色顯示屏的發(fā)光二級(jí)管，2009年3月至2010年5月期間，該企業(yè)進(jìn)口該產(chǎn)品時(shí)，向海關(guān)申報(bào)的HS85414010稅號(hào)，海關(guān)監(jiān)管條件為零關(guān)稅。2011年11月，海關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稽查，認(rèn)為該企業(yè)存在違法行為，認(rèn)定涉案的商品為94059910稅號(hào)，稅率應(yīng)為20%，將對(duì)該企業(yè)做出追征三年稅款。在事實(shí)調(diào)查與法律探究的基礎(chǔ)上，律師代理企業(yè)向海關(guān)總署技術(shù)委員會(huì)以及國(guó)家稅則委員會(huì)提出異議，陳述企業(yè)并不存在違法行為。經(jīng)審查核實(shí)，海關(guān)下達(dá)歸類通知采納企業(yè)建議，最終認(rèn)定該產(chǎn)品稅號(hào)為85414010。案例案例 某企業(yè)原有技術(shù)所生產(chǎn)的LED是單一較大發(fā)光芯片構(gòu)成，符合我國(guó)稅則的對(duì)于發(fā)光二極管的產(chǎn)品描述，

16、其編碼為8541.4010，進(jìn)口稅率為0%。2009年由于技術(shù)的進(jìn)步，其所生產(chǎn)的產(chǎn)品將原有的一顆較大發(fā)光芯片改成較小的6個(gè)芯片組成。大幅提高了照明的亮度。在進(jìn)出口時(shí)海關(guān)認(rèn)為提高了照明亮度即為照明產(chǎn)品，同時(shí)芯片數(shù)量的變化亦超出了LED商品描述的定義，因此按照照明產(chǎn)品征稅。認(rèn)定其已不屬于發(fā)光二極管，將其歸為其他稅目的燈具及照明裝置，進(jìn)口稅率從0%調(diào)至20%，為此下達(dá)了2009第5號(hào)公告。圖例圖例海關(guān)歸類決定變化海關(guān)歸類決定變化公告名稱 稅則號(hào)碼商品名稱商品描述 海關(guān)總署公告20095號(hào) 海關(guān)總署關(guān)于公布2009年商品歸類決定（）的公告 8541.4010 發(fā)光二極管該商品是一個(gè)經(jīng)光學(xué)封裝的單個(gè)發(fā)光

17、二極管芯片，其結(jié)構(gòu)符合稅則注釋關(guān)于品目85.41項(xiàng)下“半導(dǎo)體器件”的描述，屬于發(fā)光二極管，符合稅則稅目85.41及其子目條文的描述，根據(jù)歸類總規(guī)則一及六，應(yīng)將其按發(fā)光二極管歸入稅則號(hào)列8541.4010。海關(guān)歸類決定變化海關(guān)歸類決定變化公告名稱 稅則號(hào)碼商品名稱商品描述 海關(guān)總署公告20095號(hào) 海關(guān)總署關(guān)于公布2009年商品歸類決定（）的公告 9405.9900 LED光源 該商品是將6顆發(fā)光二極管的芯片在具有電路設(shè)計(jì)的硅片上進(jìn)行布線集成封裝；該硅片上進(jìn)行布線設(shè)計(jì)完成集成后再予以熒光材料和膠體或玻璃的一次光學(xué)成型于其上，具有高效節(jié)能和最低熱阻的特點(diǎn)。進(jìn)口后需搭配使用特制驅(qū)動(dòng)電路板才能發(fā)光。海關(guān)總署公告201087號(hào)海關(guān)總署關(guān)于公布2010年商品歸類決定8541.4010 LED多芯片發(fā)光器件商品是將6顆發(fā)光二極管的芯片或3顆不同顏色（紅、綠、藍(lán)）的發(fā)光二極管的芯片在具有電路設(shè)計(jì)的硅片上以半導(dǎo)體工藝進(jìn)行布線集成封裝；該硅片上進(jìn)行布線設(shè)計(jì)完成集成后再予以熒光材料和膠體或玻璃的一次光學(xué)成型于其上，具有高效節(jié)能和最低熱阻的特點(diǎn)。進(jìn)口后需搭配使用特制驅(qū)動(dòng)電路板才能發(fā)光，作為光源使用。律師開(kāi)展商品