估時作業(yè)成本法應用探討

1、    估時作業(yè)成本法應用探討    劉玉摘要：主要分析估時作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用。論述了傳統(tǒng)成本法存在的問題，介紹了估時作業(yè)成本法的原理及核算流程，闡述了估時作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較的優(yōu)勢，同時展望了估時作業(yè)成本法的應用前景，并強調(diào)了在應用過程中的注意事項。關鍵詞：估時；作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；應用：f23：a：16723198（2014）08011902面對目前企業(yè)產(chǎn)品利潤空間越來越小的趨勢，向管理要效益逐漸成為企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路的一條重要途徑。企業(yè)追求的最終目標是企業(yè)價值最大化，企業(yè)需要通過價值管理達到此目標。在分析價值鏈的過程中，采用更加科

2、學、合理的成本法進行分析顯得尤為重要。1傳統(tǒng)成本法存在的問題（1）傳統(tǒng)的標準成本法。傳統(tǒng)的標準成本法在企業(yè)中僅限于生產(chǎn)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)的各項直接材料等投入，而其他各項費用計入到基層成本中心，均列為當期費用。在這種方式下主要強調(diào)降低當期成本費用，而不將其在不同產(chǎn)品、不同業(yè)務、不同網(wǎng)點及不同客戶之間分配，造成了無法對于業(yè)務及業(yè)務流程做出科學、合理地分析。傳統(tǒng)成本管理模式將導致成本核算僵化、成本控制弱化以及成本信息失真等種種弊病。（2）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法。傳統(tǒng)作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)標準成本法分配成本不準確的問題，然而傳統(tǒng)作業(yè)成本法由于建立成本系統(tǒng)時需要做大量的訪談及調(diào)查工作，就造成了建立模型所消耗的周期長，

3、并且當模型內(nèi)數(shù)據(jù)有調(diào)整時改變模型的后期投入大。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法由于只考慮了全部產(chǎn)能投入，而未考慮到未使用的剩余產(chǎn)能，造成了數(shù)據(jù)模型的不科學、不合理。2估時作業(yè)成本法概述（1）估時作業(yè)成本法的原理：估時作業(yè)成本法以單位時間資源成本和單位作業(yè)耗時來計算單位作業(yè)應分擔的成本，以此計算出各成本對象的總成本。它利用“時間動因”計算每個產(chǎn)品或客戶（群）所花費的資源成本，可彌補將資源成本分攤到各作業(yè)，再分配到各產(chǎn)品或客戶的不足。即估時作業(yè)成本法將直接成本和間接成本分別計算出來成為所分析對象的總成本，并以此做為各項分析的依據(jù)。（2）估時作業(yè)成本法核算流程。計算部門單位時間資源成本，該成本為一個部門或一個作業(yè)中

4、心所消耗的全部資源成本（即間接成本）除以該部門總的實際工作時間，注意此處為有效工作時間，而不是全部工時。獲取分析項的單位工作時間，是某一作業(yè)或者成本對象在消耗部門單位時間資源成本時所花費的時間，該時間可以由管理人員憑借經(jīng)驗或者觀察決定。由步驟計算出來的部門單位時間資源成本與步驟獲取的分析項的單位工作時間兩者相乘，可以得到不同部門分析項的成本動因率。根據(jù)步驟計算出的成本動因率及分析的各成本對象的作業(yè)量可以計算各成本對象分配的成本。根據(jù)步驟計算出的各成本對象所分配的間接成本加上直接成本即為該對象的總成本。3估時作業(yè)成本法的優(yōu)勢（1）模型的準確性及實施的簡便性。估時作業(yè)成本法作為一種改進的作業(yè)成本法

5、，比傳統(tǒng)的方法更簡單、更精確，應用起來更方便，能更有效地進行成本管理，對無效作業(yè)進行改進。由于作業(yè)時間將耗用的各項資源成本費用分配給各個成本對象而不需由作業(yè)分配資源成本，并且數(shù)據(jù)可以從erp系統(tǒng)以及其他外圍業(yè)務系統(tǒng)中獲得，使得實施過程更容易、效率更高。（2）模型的靈活性及可更新性。各項業(yè)務流程相似時，模型中只要依據(jù)實際情況改變的時間數(shù)據(jù)即可獲得新模型。由于業(yè)務流程重組或改造及引進新技術等引起的作業(yè)效率發(fā)生變化時，也可以隨時對模型進行更新，例如增減作業(yè)時，只需預測出新增或減少的作業(yè)的單位作業(yè)時間即可，既快捷又靈活。4估時作業(yè)成本法應用前景（1）競爭戰(zhàn)略的制定及分析。如價格策略的制定、成本競爭和產(chǎn)

6、品差異化競爭的制定都可以依據(jù)估時作業(yè)成本核算提供的各類產(chǎn)品、業(yè)務、客戶等的成本信息以及基于此的獲利能力分析。（2）優(yōu)化價值鏈。用時間方程可以比較不同部門的效率，盡可能地減少不必要的作業(yè)，以優(yōu)化價值鏈.對于不增值活動進行改進或消除以控制成本，改進增值作業(yè)，做到業(yè)務流程的最優(yōu)組合，從而提高業(yè)務流程的競爭優(yōu)勢。（3）對標分析。建立一個估時作業(yè)模型就可以為所有分支機構提供可比流程的成本數(shù)據(jù)。時間方程能夠發(fā)現(xiàn)這種不同，確保分析人員掌握不同分支機構之間的流程差異。5估時作業(yè)成本法應用的注意事項（1）客觀性。由于計算部門單位時間資源成本及成本動因率時要用到部門負責人估計關鍵數(shù)據(jù)，如果部門負責人不是站在企業(yè)立

7、場來客觀的進行估計，那么估時作業(yè)成本法的施行效果將會大打折扣，所以要在實施過程中要注意該數(shù)據(jù)的客觀性，有條件時可以通過多人多部門估計的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，以確保其客觀性。（2）真實性。確定單位時間產(chǎn)能成本業(yè)務的流程復雜，一個部門中的作業(yè)往往耗費不同類別的資源。如果該部門核算時采用單一級別的單位時間產(chǎn)能成本，結果往往會出現(xiàn)失真情況。（3）完整性。確保原始數(shù)據(jù)的相對準確性和完整性。首先，要求企業(yè)在建立估時作業(yè)成本模型時，必須考慮企業(yè)特點，設計出一套科學合理的原始數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。其次，由于入帳時間等問題，在分析期間有的實際成本費用數(shù)據(jù)不完全，在此情況下，需要將實際成本費用還原至期間內(nèi)應有的實際成本。（4

8、）一致性。首先需要明確核算實際成本、預計成本還是平均成本。如果用當期實際成本可以保證所有成本都可以追溯到產(chǎn)品服務中去，采用預計成本或平均成本核算，可以將差額分配到部門或流程中，而不是直接將其分配到當期客戶、交易中的辦法。無論采用哪種成本核算，都要保證分析期間同樣的成本費用的成本核算方法的一致性。參考文獻1張家倫.企業(yè)集團財務管理專題研究m.北京：中國金融出版社，2010：5556.2戴理達，卜華.知識密集型服務業(yè)成本系統(tǒng)的新考量j.學習與實踐，2013，（7）.3robert s.kaplan & steven r.anderson. timedriven activitybased costing： a simpler