利用稅控數(shù)據(jù)核實真實銷售

1、利用稅控數(shù)據(jù)核實真實銷售  利用稅控數(shù)據(jù) 核實真實銷售     一、內(nèi)容提要 某國有公司于1999年承包給個人（以下簡稱A公司），注冊資本：40萬元,主要從事成品油（汽油、柴油）零售業(yè)務(wù)。該公司2005年1月至6月申報銷售收入4481564.56元，已申報繳納入庫稅款12826.43元，燃油附加費792000元。 今年3月份，為協(xié)作全省成品油加油站專項檢查工作，我市打算對全市成品油零售社會加油站2005年1?6月份的增值稅繳納狀況進行納稅評估，評估工作由市征管科納稅評估組統(tǒng)一組織實施。依據(jù)納稅評估和稅務(wù)稽查結(jié)果，對A公司作出查補稅款22255.05元、罰

2、款和滯納金20179.35元的稅務(wù)處理打算。 二、案例介紹 （一）評估對象的篩選 依據(jù)我市社會加油站增值稅下降嚴重特點，我們以企業(yè)增值稅稅負率狀況做為篩選納稅評估對象的主要指標。首先，利用全省統(tǒng)一推行的基于全省數(shù)據(jù)集中的綜合征管數(shù)據(jù)處理平臺，我們列出了全市59戶社會加油站的稅負率狀況，對稅負率低于省局測定預(yù)警值（0.5%）的12戶納稅人確定為評估對象，上述公司即是其中之一。   全市社會加油站2006年1?6月份增值稅稅負狀況表(單位:元) 公司名稱 應(yīng)稅銷售額 應(yīng)納稅額 稅負率 與預(yù)警值比 是否列為評估對象 A公司 4481564.56 12826.43 0.29% -0.21%

3、是   （二）數(shù)據(jù)來源： CTAIS系統(tǒng)、 “一戶式”查詢系統(tǒng)、網(wǎng)上納稅申報認證系統(tǒng)、成品油管理系統(tǒng)。 （三）案情分析 1、稅負狀況分析 分析表1：與上年稅負率對比分析表(單位:元) 項    目 應(yīng)稅銷售額 應(yīng)納稅額 稅負率 2005年1?6月 4481564.56 12826.43 0.29% 上年同期狀況 3865971.84 28544.67 0.74% 分析:2005年1-6月的稅負率為0.29%,2004年1-6月的稅負率為0.74%,與2004年同期相比稅負率明顯偏低,降低幅度達到60.81%。 第一季度稅負率=第一季度應(yīng)納稅總額÷

4、;第一季度應(yīng)稅銷售額×100%                  =0.83÷199.41×100%=0.416% 第二季度稅負率=第二季度應(yīng)納稅總額÷第二季度應(yīng)稅銷售額×100%                  =0.45&#

5、247;248.75×100%=0.181% 2005年第一、二季度稅負率均小于警戒線，屬于異常。依據(jù)管理經(jīng)驗，社會加油站一般是在銷售方面做手腳，于是我們重點從稅控數(shù)據(jù)和庫存上對其進行進一步分析。   分析表2：2005年1-6月份的銷售額差異率表 單位(元) 1月 2月 3月 4月 5月 6月 期初庫存自購金額合計 66777.29 3825.06 91357.8 44889.6 101351.6 66684.75 成品油批發(fā)單位 的專用發(fā)票金額合計 598798.79 565692.3 793759.8 796461.51 791456 823259.83 出庫非應(yīng)稅部

6、分 自用金額合計 3825.06 2699.04 4284.62 490.96 364.37 806.91 期末庫存自購金額合計 102684.38 91357.8 44889.6 101351.6 66684.75 114654.63 測算的銷售額 559066.64 475460.5 835943.4 739508.55 825758.5 774483.04 申報的銷售額 658859.06 590848.4 744374.1 857698.49 793281.2 836503.3 銷售額差異率 -15.14% -19.53% 12.30% -13.78% 4.09% -7.41% 稅控數(shù)

7、據(jù) 659625.32 615631.29 812338.57 863573.68 835926.44 841238.53 差額 -766.26 -24782.89 -67964.47 -5875.19 -42645.24 -4735.23 分析：在上表中2005年1月、2月、3月、4月、6月銷售額差異率均小于 -5% 或大于5%，離散度較大，屬異?，F(xiàn)象。6個月份的申報數(shù)據(jù)均小于稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)，金額合計146769元，且3、5月份申報銷售額大于測算的銷售額，存在少報銷售額的可能；1月、2月、4月、6月份申報銷售額大于測算的銷售額，該加油站存在有其他經(jīng)營項目的可能。 2、利潤狀況分析 分析表

8、3： 增值稅納稅評估基本指標分析表(2005年) (單位：萬元) 序號                月份              一 二 三 四 五 六 合計 項目 1 主營業(yè)務(wù)收入 65.89 59.08 74.44 85.77 79.33 83.65 448.16 2 主營業(yè)務(wù)成本 59.88 56.57 79.38 7

9、9.64 79.15 82.22 436.84 3 營業(yè)費用 0 0 0 0 0 0 0 4 管理費用 1.58 3.38 1.91 1.45 1.25 2.05 11.62 5 財務(wù)費用 0.38 0 0 0 0 0 0.38 6 主營業(yè)務(wù)利潤 5.77 1.5 -5.22 5.85 0.01 0.97 8.88 7 利潤總額 3.45 -23.4 -7.52 4.22 -1.24 -1.08 -25.57 8 應(yīng)納稅額 0.4 0.43 0 0.2 0.03 0.22 1.28 9 稅負率 0.61% 0.73% 0.00% 0.23% 0.04% 0.26% 0.29% 10 上年同期主

10、營業(yè)務(wù)收入 74.81 51.68 68.79 58.01 63.1 70.19 386.58 11 上年同期主營業(yè)務(wù)成本 68.93 49.4 69.37 55.44 59.64 68.63 371.41 12 上年同期營業(yè)費用 0 0 0 0 0 0 0 13 上年同期管理費用 3.58 4.24 2.92 3.16 1.99 3.09 18.98 14 上年同期財務(wù)費用 0 0 0 0 0 0 0 15 上年同期主營業(yè)務(wù)利潤 5.84 0.33 -1.05 2.2 3.16 1.18 11.66 16 上年同期應(yīng)納稅額 1 0.39 0.17 0.44 0.59 0.27 2.86 17

11、 主營業(yè)務(wù)收入變動率 -11.92% 14.32% 8.21% 47.85% 25.72% 19.18% 13.74% 18 主營業(yè)務(wù)成本變動率 -13.13% 14.51% 14.43% 43.65% 32.71% 19.80% 14.98% 19 營業(yè)費用變動率 0 0 0 0 0 0 0 20 管理費用變動率 -55.87% -20.28% -34.59% -54.11% -37.19% -33.66% -38.78% 21 財務(wù)費用變動率 0 0 0 0 0 0 0 22 成本費用率 3.27% 5.97% 2.41% 1.82% 1.58% 2.49% 2.75% 23 成本費用利潤

12、率 5.58% -39.03% -9.25% 5.20% -1.54% -1.28% -5.70% 24 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 -1.20% 354.55% 397.14% 165.91% -99.68% -17.80% -23.84%   分析:與上年同期相比，主營業(yè)務(wù)利潤變動率的幅度較大特殊是2月、3月、4月，均超過了-100%?100%，超出了正常的范圍。主營業(yè)務(wù)利潤的增加幅度較大，而主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增加幅度較小，主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的增加不同步,增加的幅度比主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本大許多。 2005年1-6月份主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變

13、動率的比值為負數(shù)，且前者為正后者為負,可能存在多列成本費用擴大稅前扣除范圍的可能。同時主營業(yè)務(wù)利潤變動率的指標也異常，可能存在不列、少計收入的問題。 分析表4：銷售毛利率分析表(2005年) 項  目 1月 2月 3月 4月 5月 6月 合計 銷售毛利(萬元) 6.01 2.51 -4.94 6.13 0.18 1.43 11.32 銷售毛利率 9.12% 4.25% -6.65% 7.15% 0.23% 1.71% 2.53% 分析:該加油站2005年1月至6月的銷售毛利和銷售毛利率的變化幅度較大,3月份的銷售毛利和銷售毛利率為負數(shù),有少計銷售收入多計銷售成本的可能。 (四)案情核

14、實 由于該企業(yè)人員是有一定社會關(guān)系的老會計，并且該企業(yè)問題比較復雜，經(jīng)過約談也難以說明問題，于是我們打算直接到戶調(diào)查。調(diào)查中，我們發(fā)覺企業(yè)存在以下問題： 1、稅控電腦版有明顯作弊痕跡，當場勒令停止加油； 2、企業(yè)帳面庫存量與實際庫存量相比，#90汽油多10235升，#0柴油多7953升； 3、加油站內(nèi)設(shè)銷售部銷售機油和汽車裝飾品等物品。 4、存在銷售給私用汽車汽油時不開票現(xiàn)象。 依據(jù)以上檢查結(jié)果，我們初步推斷A企業(yè)存在以下問題：一是擅自修改稅控裝置；二是隱瞞成品油銷售收入；三是附帶產(chǎn)品銷售未做銷售收入計稅?；谠撈髽I(yè)有偷稅重大嫌疑，且存在問題比較復雜，我們打算將此案移交稽查處理。 (五)處理結(jié)果 依據(jù)稽查結(jié)果反饋，稽查部門對企業(yè)偷稅和擅自改動稅控裝置行為做出了以下處理: 1、對企業(yè)偷稅，查補增值稅稅款13729.69元，企業(yè)所得稅8525.36元,罰款11128.53元,滯納金4051.32元； 2、對企業(yè)擅自改動稅控裝置，罰款5000元。 三、案例點評 該案例對納稅評估工作有以下啟示：一是結(jié)合專項檢查工作開展行業(yè)納稅評估有利于提高工作效率；二是在開展評估工作時，應(yīng)充分利用各類電子數(shù)據(jù)，對企業(yè)增值稅、所得稅等稅種進行綜合分析；三是在實地調(diào)查時，應(yīng)針對行業(yè)企業(yè)偷稅的主要手法，查找出企業(yè)存在的作弊狀況，對狀況復雜的，應(yīng)按規(guī)程準