非居民企業(yè)所得稅的政策匯編(共34頁).doc

1、非居民企業(yè)所得稅政策匯編目錄國(guó)稅函200950號(hào)1國(guó)稅發(fā)200911號(hào)2國(guó)稅發(fā)20096號(hào)5國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)7國(guó)稅發(fā)20093號(hào)11非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（一）14非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（二）16非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（三）18非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（四）20非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（五）21非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（六）23非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（七）25非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（八）27非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（九）29非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（十）31國(guó)稅函200950號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知成文日

2、期：2009-01-23 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國(guó)稅發(fā)2008120號(hào)），現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅征管范圍補(bǔ)充明確如下：一、對(duì)“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定的情形，除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)。二、除“二、對(duì)若干具體問題的規(guī)定（一）”規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 國(guó)家稅務(wù)總局 二九年一月二十三日 國(guó)稅發(fā)200911號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知成文日期：2009-

3、02-09 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：現(xiàn)將非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請(qǐng)及時(shí)反饋到稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。附件：1.非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)協(xié)查函2.非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用）4.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（核定征收企業(yè)適用）5.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標(biāo)分析表（據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用） 國(guó)家稅務(wù)總局 二九年二月九日-非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)20096號(hào)，以下

4、簡(jiǎn)稱辦法），規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，制定本規(guī)程。一、匯算清繳工作內(nèi)容非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容：一是非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）應(yīng)首先按照辦法的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款；二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審核，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)工作，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。二、匯算清繳工作程序企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)三個(gè)階段，各階段工作的主要內(nèi)容及時(shí)間要求安排如下：（一）準(zhǔn)備階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

5、在年度終了之日起三個(gè)月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作：1.宣傳輔導(dǎo)。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時(shí)間要求、應(yīng)報(bào)送的資料及其他應(yīng)注意事項(xiàng)。必要時(shí)，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由具體負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施，由各相關(guān)職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時(shí)，應(yīng)組織對(duì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。3.建立臺(tái)賬。建立日常管理臺(tái)賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，以便在匯算清激工作中進(jìn)行核對(duì)。4.備辦文書。向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證、單、書。（二）實(shí)施階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在

6、年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的受理、審核以及辦理處罰、稅款的補(bǔ)（退）手續(xù)。1.資料受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報(bào)表和有關(guān)資料后，應(yīng)檢查企業(yè)報(bào)送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)附表、文件等資料，應(yīng)責(zé)令限期補(bǔ)齊；對(duì)填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補(bǔ)正。2.資料審核。對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就以下幾個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行審核：（1）企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及其附表與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)字是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。（2）企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補(bǔ)以前年度虧損額。（3）企業(yè)是否符合稅收減免條件。（4）企業(yè)在中國(guó)

7、境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅的，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，以及各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所賬表所記載涉及計(jì)算應(yīng)納稅所得額的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。（5）企業(yè)有來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額的，境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額是否正確。（6）企業(yè)已預(yù)繳稅款填寫是否正確。3.結(jié)清稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合季度所得稅申報(bào)表及日常征管情況，對(duì)企業(yè)報(bào)送的年度申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核，在5月31日前，對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅、應(yīng)辦理退稅的企業(yè)發(fā)送非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書，并辦理稅款多退少補(bǔ)事宜。4.實(shí)施處罰。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)未按辦法規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)按照規(guī)定實(shí)施處

8、罰；必要時(shí)發(fā)送非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書，核定企業(yè)年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納。5.匯總申報(bào)協(xié)調(diào)。（1）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報(bào)后，應(yīng)于5月31日前為企業(yè)出具非居民企業(yè)匯總申報(bào)所得稅證明。（2）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的匯總申報(bào)資料進(jìn)行審核時(shí)，對(duì)其他機(jī)構(gòu)的情況有疑問需要進(jìn)一步審核的，可以向其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)協(xié)查函（見附件1），其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)其他機(jī)構(gòu)有少計(jì)收入或多列成本費(fèi)用等所

9、得稅的問題，應(yīng)將有關(guān)情況及時(shí)向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函（見附件2）。（4）其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照辦法規(guī)定對(duì)其他機(jī)構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時(shí)將征收稅款及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額以非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函通知匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整，并在應(yīng)補(bǔ)（退）稅額中減除已在其他機(jī)構(gòu)所在地繳納的稅款。（三）總結(jié)階段。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯總以及總結(jié)等工作，并于7月31日前向稅務(wù)總局報(bào)送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報(bào)表。工作總結(jié)

10、的主要內(nèi)容應(yīng)包括：1.基本情況及相關(guān)分析。（1）基本情況。主要包括企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)、 應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、實(shí)際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)及其原因、據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)戶數(shù)、核定征收企業(yè)戶數(shù)；據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)的盈利戶數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、彌補(bǔ)以前年度虧損、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實(shí)際繳納所得稅額、虧損戶數(shù)、虧損企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、虧損金額等內(nèi)容；核定征收企業(yè)中換算的收入總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實(shí)際繳納所得稅額。（2）主要指標(biāo)分析和說明。主要分析匯算清繳面、所得稅預(yù)繳率、稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)虧損面等指標(biāo)。（3）據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)盈虧情況分析。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、

11、實(shí)際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用、未彌補(bǔ)虧損前利潤(rùn)總額、虧損總額等指標(biāo)的變化情況及原因等。（4）納稅情況分析。包括預(yù)繳率變化，所得稅預(yù)繳、補(bǔ)稅和退稅等情況。2.企業(yè)自行申報(bào)情況。主要包括申報(bào)表及其附表的填寫和報(bào)送，自行調(diào)整的企業(yè)戶數(shù)、主要項(xiàng)目和金額等情況。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整情況。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整的戶數(shù)、主要項(xiàng)目、金額，同時(shí)應(yīng)分別說明調(diào)增（減）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況。4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排和落實(shí)情況，對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對(duì)企業(yè)的前期宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)情況，對(duì)申報(bào)表的審核情況以及匯算清繳工作的檢

12、查考核評(píng)比等情況。5.發(fā)現(xiàn)的問題及意見或建議。分企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)方面，企業(yè)方面主要包括申報(bào)表的填報(bào)、申報(bào)軟件的操作使用情況和辦法的執(zhí)行情況等；稅務(wù)機(jī)關(guān)方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實(shí)際操作中的應(yīng)用情況及效果，說明存在的問題及改進(jìn)的意見和建議。三、辦法及本規(guī)程所涉及的文書，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和相關(guān)地方稅務(wù)局按照規(guī)定式樣自行印制。國(guó)稅發(fā)20096號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知成文日期：2009-01-22 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：為貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民

13、企業(yè)所得稅匯算清繳工作，稅務(wù)總局制定了非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。附件：1.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用）2.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（核定征收企業(yè)適用）3.非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明4.非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書 國(guó)家稅務(wù)總局 二九年一月二十二日-非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制

14、定本辦法。一、匯算清繳對(duì)象（一）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。二、匯算清繳時(shí)限（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)

15、當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。三、申報(bào)納稅（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

16、，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明（以下稱為匯總申報(bào)納稅證明，見附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將匯總申報(bào)納稅證明及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供匯總申報(bào)納稅證明，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延

17、期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。四、法律責(zé)任（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)

18、機(jī)關(guān)送達(dá)的責(zé)令限期改正通知書后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書（見附件4）后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)繳納稅款。（二）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。（三）企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，依照稅收征管法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、本辦

19、法自2008年1月1日起執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)成文日期：2009-01-20 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局第5次局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2009年3月1日起施行。 國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：肖捷 二九年一月二十日-非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法第一章 總 則第一條 為規(guī)范對(duì)非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、中國(guó)

20、政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。第二條 本辦法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體

21、育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。第四條 本辦法所稱非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對(duì)非居民營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二章 稅源管理第一節(jié) 登記備案管理第五條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自

22、項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表（見附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。第六條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。第七條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表（見附件2）。第八條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包

23、工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表（見附件3）及付款憑證復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。第九條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。第二節(jié) 稅源信息管理第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅源監(jiān)

24、控機(jī)制，獲取并利用發(fā)改委、建設(shè)、外匯管理、商務(wù)、教育、文化、體育等部門關(guān)于非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的相關(guān)信息，并可根據(jù)工作需要，將信息使用情況反饋給有關(guān)部門。第十一條 非居民或境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的同一涉稅事項(xiàng)同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)后應(yīng)當(dāng)制作非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目信息傳遞表（見附件4），并按月傳遞給對(duì)方納入非居民稅收管理檔案。第三章 申報(bào)征收第一節(jié) 企業(yè)所得稅第十二條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。第十三條 非居民企業(yè)進(jìn)行企

25、業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送下列資料：（一）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說明材料；（二）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書面報(bào)告；（三） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說明；（四）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱報(bào)告表）（見附件5），并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇

26、條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。第十四條 工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)附件1及非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書（見附件6）送達(dá)被指定方。第十五條 指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之

27、日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。第十七條 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）發(fā)出非居民企業(yè)欠稅追繳告知書（見附件7），并依法追繳稅款和滯納金。非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項(xiàng)目。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。第十

28、八條 其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供必要的信息，協(xié)助項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行追繳事宜。第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅和增值稅第十九條 非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。第二十條 非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：（一）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其

29、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料；（二）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。第二十一條 非居民進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅或增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送下列資料：（一）工程（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說明材料；（二）參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況；（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。第四章 跟蹤管理第二十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目建檔、分項(xiàng)管理的原則，建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目的管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)準(zhǔn)確掌握工程和勞務(wù)項(xiàng)目的合同執(zhí)行、施工進(jìn)度、價(jià)款支

30、付、對(duì)外付匯、稅款繳納等情況。第二十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證。第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報(bào)告表和證明資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)其不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法追繳其應(yīng)納稅款、滯納金及罰款。第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用售付匯信息，包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民支付服務(wù)貿(mào)易款項(xiàng)的歷史記錄，以及當(dāng)年新增發(fā)包項(xiàng)目付款計(jì)劃等信息，對(duì)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目

31、實(shí)施監(jiān)控。對(duì)于付匯前有欠稅情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知納稅人或扣繳義務(wù)人繳納，必要時(shí)可以告知有關(guān)外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。第二十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民參與國(guó)家、省、地市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項(xiàng)目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理；對(duì)承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實(shí)際執(zhí)行情況、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，可以實(shí)施情報(bào)交換、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查。第二十七條 ?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后45日

32、內(nèi)，將非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表（見附件8），以及項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅收收入和稅源變動(dòng)情況的分析報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。第二十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅情況實(shí)施稅務(wù)審計(jì)，必要時(shí)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。稅務(wù)審計(jì)可以采取國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合審計(jì)的方式進(jìn)行。第二十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時(shí)，可以制作專項(xiàng)情報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）向稅收協(xié)定締約國(guó)對(duì)方提出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求；非居民在中國(guó)境內(nèi)未依法履行納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作自動(dòng)或自發(fā)情報(bào)，

33、提交國(guó)家稅務(wù)總局依照有關(guān)規(guī)定將非居民在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為告知協(xié)定締約國(guó)對(duì)方主管稅務(wù)當(dāng)局；對(duì)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有必要進(jìn)行境外審計(jì)的，可根據(jù)稅收情報(bào)交換有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后組織實(shí)施。第三十條 欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。第三十一條 對(duì)于非居民工程或勞務(wù)項(xiàng)目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作稅務(wù)事項(xiàng)告知書（見附件9），通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時(shí)通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。第五章 法律責(zé)任第三十二條

34、 非居民、扣繳義務(wù)人或代理人實(shí)施承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有關(guān)事項(xiàng)存在稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。第三十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。第六章 附 則第三十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。附件下載：1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表2.非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表3.非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表4.

35、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目信息傳遞表5.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告6.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書7.非居民企業(yè)欠稅追繳告知書8.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表9.稅務(wù)事項(xiàng)告知書國(guó)稅發(fā)20093號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知成文日期：2009-01-09 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題

36、請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。附件下載：1.扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表2.非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函3.扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬 國(guó)家稅務(wù)總局 二九年一月九日-非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第一章 總 則第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管

37、理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。第三條 對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第二章 稅源管理第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。第五

38、條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。第三章 征收管理第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期

39、應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額

40、為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。第九條 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減

41、免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十三條 非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)

42、向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函（見附件2），告知非居民企業(yè)

43、的申報(bào)納稅事項(xiàng)。第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書，

44、從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。第十八條 對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。第四章 后續(xù)管理第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況

45、，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程的通知（

46、國(guó)稅發(fā)200670號(hào)）規(guī)定辦理。第五章 法律責(zé)任第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)登記管理辦法第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)登記管理辦法第四十二條的規(guī)定處理。第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其

47、實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。第六章 附 則第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行。 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（一）發(fā)布日期：2009年06月24日·對(duì)涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國(guó)家地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)由誰向何級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)？能否不申請(qǐng)，自動(dòng)執(zhí)行？答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請(qǐng)或申請(qǐng)后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請(qǐng)也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或

48、者其他代理人提出。·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國(guó)境內(nèi)，否則就是雙重征稅？答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時(shí)，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.53倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國(guó)與非居民納稅人所在國(guó)有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時(shí)，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請(qǐng)啟動(dòng)相互磋商程序，解決雙重征稅問題。·

49、;繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請(qǐng)代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個(gè)例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。·國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知中第三條 對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)200864號(hào)第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅、會(huì)

50、議、商品展銷等無須辦理和提交稅務(wù)證明的項(xiàng)目。請(qǐng)問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？答：所得稅法實(shí)施條例第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。此類項(xiàng)目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。·非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法第五條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。依照法律、行政

51、法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。1、非居民企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項(xiàng)目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時(shí)到國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？答：向項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)有效

52、手段。根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，非居民來華臨時(shí)承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法的規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（二）發(fā)布日期：2009年06月24日·非居民企業(yè)派其雇員至中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國(guó)與該非居民企業(yè)所屬國(guó)間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？答：與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)

53、分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。·如果非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國(guó)工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)？答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。·新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬