財(cái)務(wù)公司審計(jì)資料(共6頁).doc

1、時(shí)間發(fā)布時(shí)間執(zhí)行時(shí)間備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂財(cái)務(wù)公司審計(jì)（天職國(guó)際業(yè)規(guī)503號(hào)）1總則1.1本規(guī)程對(duì)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有強(qiáng)制性。但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在擬訂、批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2本規(guī)程包括：（1）財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)概述；（2）對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量等行業(yè)特殊風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)的分析，及2007年度行業(yè)分析；（3）設(shè)計(jì)的特殊程序表、測(cè)試表等工作底稿。2財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)概述 2.1現(xiàn)階段，我國(guó)的財(cái)務(wù)公司主要是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公

2、司，是以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位（母公司，子公司，母公司、子公司單獨(dú)或者共同持股以上的公司，或者持股不足但處于最大股東地位的公司；母公司、子公司下屬的事業(yè)單位法人或者社會(huì)團(tuán)體法人）提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。2.2通常，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍主要包括：（1）對(duì)成員單位辦理財(cái)務(wù)和融資顧問、信用鑒證及相關(guān)的咨詢、代理業(yè)務(wù)；（2）協(xié)助成員單位實(shí)現(xiàn)交易款項(xiàng)的收付；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)；（4）對(duì)成員單位提供擔(dān)保；（5）辦理成員單位之間的委托貸款及委托投資；（6）對(duì)成員單位辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（7）辦理成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及相應(yīng)

3、的結(jié)算、清算方案設(shè)計(jì)；（8）吸收成員單位的存款；（9）對(duì)成員單位辦理貸款及融資租賃；（10）從事同業(yè)拆借；（11）中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。2.3符合條件的財(cái)務(wù)公司,通過向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)可以從事下列業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行財(cái)務(wù)公司債券；（2）承銷成員單位的企業(yè)債券；（3）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)投資；（4）有價(jià)證券投資；（5）成員單位產(chǎn)品的消費(fèi)信貸、買方信貸及融資租賃。2.4財(cái)務(wù)公司以貨幣性資產(chǎn)為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象財(cái)務(wù)公司主要為集團(tuán)內(nèi)成員單位提供貨幣資金的存貸及結(jié)算服務(wù)，從而獲取貨幣的增值利潤(rùn)，以大量的貨幣性項(xiàng)目為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象，因此要求具有比生產(chǎn)性企業(yè)更加嚴(yán)密、健全、有效的內(nèi)部控制

4、，以確保經(jīng)營(yíng)的安全、順利、有效進(jìn)行。2.5信貸資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分在生產(chǎn)性企業(yè)中，廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，而對(duì)于財(cái)務(wù)公司而言，其信貸資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的最重要組成部分，通?？梢赃_(dá)到公司資產(chǎn)總額的50%至70%以上，因此信貸資產(chǎn)的質(zhì)量、安全、完整對(duì)公司的影響極其重要。2.6監(jiān)管部門嚴(yán)格的監(jiān)管制度目前，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)人民銀行都加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)公司現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管，同時(shí)財(cái)務(wù)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)過程中也要求嚴(yán)格遵守銀監(jiān)會(huì)和人民銀行相關(guān)管理規(guī)定，比如企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法、貸款通則、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則、存款準(zhǔn)備金管理、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)

5、公司進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)和債券市場(chǎng)管理規(guī)定、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)審批規(guī)定等等。2.7財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)由于財(cái)務(wù)主要為企業(yè)集團(tuán)的成員單位提供存貸款、資金結(jié)算等業(yè)務(wù)，交易方式及種類繁雜，交易次數(shù)頻繁，單筆或累計(jì)金額巨大，而且手續(xù)繁簡(jiǎn)不一，因此在審計(jì)過程中，應(yīng)了解和熟悉財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.7.1貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，同時(shí)其利息收入也是財(cái)務(wù)公司最主要的經(jīng)營(yíng)收入來源。貸款業(yè)務(wù)的操作流程主要包括：信貸關(guān)系的建立和貸款申請(qǐng)，對(duì)借款人的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，貸款調(diào)查和項(xiàng)目評(píng)估，貸款初審與貸款審批，借款合同的簽訂和發(fā)放貸款，貸后檢查和貸款

6、項(xiàng)目管理，貸款本息的回收和貸款展期，不良貸款的監(jiān)管和資產(chǎn)保全等等。2.7.2資金拆借、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)資金拆借是財(cái)務(wù)公司因資金周轉(zhuǎn)的需要通過全國(guó)統(tǒng)一同業(yè)拆借市場(chǎng)在金融機(jī)構(gòu)之間借入、借出資金的行為。證券回購(gòu)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司在全國(guó)銀行間市場(chǎng)，以擁有的證券為質(zhì)押，同其他會(huì)員單位之間開展的短期資金融通業(yè)務(wù)，分為賣出回購(gòu)證券和買入返售證券，即正回購(gòu)和負(fù)回購(gòu)業(yè)務(wù)。上述業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)流程包括：交易的批準(zhǔn)，資金的拆入或拆出，確認(rèn)和記錄拆入或拆出資金及拆借損益等。2.7.3存款業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)公司的資金來源，除投資者投入的資本外，主要來源于集團(tuán)內(nèi)成員單位的各種存款，主要包括活期存款和定期存款兩大類，在存款業(yè)務(wù)中的其主要流程包

7、括：開戶、存款、結(jié)算、結(jié)息、對(duì)賬及銷戶等環(huán)節(jié)。3對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量等行業(yè)特殊風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)的分析，及2007年度行業(yè)分析3.1財(cái)務(wù)公司在經(jīng)營(yíng)過程中主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等，因此在審計(jì)過程中主要以關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量為主線，圍繞財(cái)務(wù)公司的資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息和遵守法規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)。3.2以關(guān)注信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主由于貸款占財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)總量的余額較大，通常在60%以上，因此在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注信貸資產(chǎn)質(zhì)量，通過信貸管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的核對(duì)、信貸檔案檢查、貸款五級(jí)分類認(rèn)定表的檢查，欠息情況的檢查、借新還舊貸款的檢查、以及結(jié)合呆賬準(zhǔn)備金提取情況的檢

8、查，對(duì)財(cái)務(wù)公司的信貸資產(chǎn)分類狀況、呆賬準(zhǔn)備金提取情況做出客觀評(píng)價(jià)。按照金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法的規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能損失的準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指

9、導(dǎo)原則對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。財(cái)務(wù)公司通常參照以下比例計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：關(guān)注類計(jì)提比例為；次級(jí)類計(jì)提比例為；可疑類計(jì)提比例為；損失類計(jì)提比例為。其中，次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。3.3以控制測(cè)試為主，實(shí)質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測(cè)試補(bǔ)充由于對(duì)財(cái)務(wù)公司而言，雖然僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)成員單位提供存貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)，但其業(yè)務(wù)量仍然較大，如果不依賴內(nèi)部控制測(cè)試

10、，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不僅是不經(jīng)濟(jì)的，而且在實(shí)務(wù)中也是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，在對(duì)財(cái)務(wù)公司的審計(jì)中，應(yīng)以內(nèi)部控制的測(cè)試為主，在控制測(cè)試結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。由于財(cái)務(wù)公司交易量頻繁，憑證量巨大，同時(shí)由于利潤(rùn)表項(xiàng)目中的利息收入和利息支出與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的生息資產(chǎn)和付息負(fù)債之間存在著較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，為分析性復(fù)核的應(yīng)用提供了較好的適用條件，因此在對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目中的利息收入、利息支出等項(xiàng)目使用分析性程序的方法進(jìn)行審計(jì)，主要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的理論關(guān)系設(shè)計(jì)期望值，與利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)一步查明原因。在設(shè)計(jì)期望值時(shí)，應(yīng)對(duì)賬戶余額進(jìn)行細(xì)化分組，如

11、活期存款、定期存款分組等，分組越細(xì)分，測(cè)試的結(jié)果也越準(zhǔn)確。業(yè)務(wù)測(cè)試，是對(duì)財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的合規(guī)合法性進(jìn)行的測(cè)試，主要在于確定被審計(jì)財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合現(xiàn)行法規(guī)，是否經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)，是否計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)分類賬和總分類賬并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)反映。業(yè)務(wù)測(cè)試的主要方法是檢查書面方件等方法。余額測(cè)試，主要是確定財(cái)務(wù)公司會(huì)計(jì)報(bào)表各總分類賬賬戶的期末余額?？梢酝ㄟ^向借款人發(fā)函詢證或采用替代程序確認(rèn)貸款和應(yīng)收利息的余額等。在審計(jì)過程中，通?？梢苑謱拥姆绞?，采用對(duì)重大項(xiàng)目詳細(xì)審計(jì)，對(duì)其余項(xiàng)目抽樣審計(jì)，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4結(jié)合行業(yè)監(jiān)管部門的相關(guān)規(guī)定，關(guān)注財(cái)務(wù)公司的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)管理辦法第三十四條的規(guī)定，財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守下列資產(chǎn)負(fù)債比例的要求：（1）資本充足率不得低于10%； （2）拆入資金余額不得高于資本總額；（3）擔(dān)保余額不得高于資本總額； （4）短期證券投資與資本總額的比例不得高于40%；（5）