第10章流動(dòng)負(fù)債2020

1、第十章流動(dòng)負(fù)債第十章第十章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：l1.了解負(fù)債的確認(rèn)條件及分類； l2.熟悉應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理；l3.掌握應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理；l4.掌握應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；l5.掌握應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。 第十章流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債概述（一）負(fù)債的概念及特征 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （二）負(fù)債的確認(rèn)條件 l1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；l2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第十章流動(dòng)負(fù)債（三）負(fù)債的分類 1按負(fù)債的流動(dòng)性分類 可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 2按負(fù)債的償還方式分類 可分為貨

2、幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債3按負(fù)債發(fā)生的確定因素分類 分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債第十章流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 (1)償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限要求為準(zhǔn)，或一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須償還。 (2)這項(xiàng)義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債清償，即必須運(yùn)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。 (3)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比較，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力與清算能力。第十章流動(dòng)負(fù)債 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概念一、應(yīng)付職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或

3、補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。l短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、

4、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。l離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。第十章流動(dòng)負(fù)債l辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)

5、償。l其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。第十章流動(dòng)負(fù)債第十章流動(dòng)負(fù)債二、二、短期薪酬短期薪酬的核算的核算1.1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量l借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）l制造費(fèi)用（車間管理人員）制造費(fèi)用（車間管理人員）l管理費(fèi)用（行政管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）l銷售費(fèi)用（銷售人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）l在建工程（基建人員）在建工程（基建人員）l研發(fā)支出（研發(fā)人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）l貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資

6、l職工福利職工福利l社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)l住房公積金住房公積金l工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)l職工教育經(jīng)費(fèi)等職工教育經(jīng)費(fèi)等第十章流動(dòng)負(fù)債2.2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1 1）累積帶薪缺勤）累積帶薪缺勤l累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用。期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用。( (年休假等年休假等) )l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供

7、服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2 2）非累積帶薪缺勤）非累積帶薪缺勤l非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（婚假、產(chǎn)假等婚假、產(chǎn)假等）l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際

8、發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 第十章流動(dòng)負(fù)債3.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量l短期利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。l利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)。（2）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期

9、職工福利的有關(guān)規(guī)定。第十章流動(dòng)負(fù)債三、離職后福利的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。1.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量l 設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向單獨(dú)主體繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。l 借：生產(chǎn)成本l 管理費(fèi)用等l 貸：應(yīng)付職工薪酬離職后福利 （設(shè)定提存計(jì)劃）第十章流動(dòng)負(fù)債（2）預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金

10、額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。l 借：生產(chǎn)成本l 管理費(fèi)用等l 未確認(rèn)融資費(fèi)用l 貸：應(yīng)付職工薪酬離職后福利l 借：應(yīng)付職工薪酬離職后福利l 貸：銀行存款l 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用l 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量l設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：l計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；l通過計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。第十章流動(dòng)負(fù)債四、辭退福利的核算l企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭

11、退福利時(shí),企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬l對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定。l對(duì)于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。第十章流動(dòng)負(fù)債五、其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)與計(jì)量l企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提

12、存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。l在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（1）服務(wù)成本。（2）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（3）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。l為了簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第十章流動(dòng)負(fù)債第十章流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)在一定時(shí)期所取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)

13、依法應(yīng)向國(guó)家交納各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國(guó)家繳納各種費(fèi)用，包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅。 第十章流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅 增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,可以從其銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待

14、轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)賬戶。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出多交增值稅額”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。第十章流動(dòng)負(fù)債第十章流動(dòng)負(fù)債1.一般納稅企業(yè) (1)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例】某一般納稅企業(yè)購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300 000元和增值稅額39 000元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價(jià)為650 000元，適用增值稅

15、率13%，貨款尚未收到。第十章流動(dòng)負(fù)債 (2)(2)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品，不會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按稅法規(guī)定，可以按買價(jià)(收購(gòu)價(jià))和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)入所購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品成本。第十章流動(dòng)負(fù)債（3 3）稅法上）稅法上視同銷售視同銷售的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 視同銷售包括將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利

16、或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。 第十章流動(dòng)負(fù)債 （4）不予抵扣不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理項(xiàng)目的賬務(wù)處理 不予抵扣的項(xiàng)目有：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。 如果購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，應(yīng)連同價(jià)款一起計(jì)入其成本中；如果不能立即認(rèn)定的，可先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)貨物改變用途時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 第十章流動(dòng)負(fù)債2.2.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小

17、規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。第十章流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)交消費(fèi)稅（從價(jià)定率、從量定額） 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)以生產(chǎn)的商品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)

18、構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。第十章流動(dòng)負(fù)債 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等

19、科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。第十章流動(dòng)負(fù)債 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。 受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。四、土地增值稅 土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)

20、讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地增值稅”二級(jí)科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)和地上建筑物及其附著一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按轉(zhuǎn)讓實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記

21、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。第十章流動(dòng)負(fù)債第十章流動(dòng)負(fù)債五、應(yīng)交其他稅種1.應(yīng)交資源稅 資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 會(huì)計(jì)處理：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅” 。借：稅金及附加生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 第十章流動(dòng)負(fù)債2.企業(yè)所得稅 【例】企業(yè)2018年末依照我國(guó)所得稅率25%,計(jì)算該年度應(yīng)交所得稅120 000元。

22、 第十章流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)第四節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以所購(gòu)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志而予確定。 1.在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才根據(jù)發(fā)票賬單入賬。第十章流動(dòng)負(fù)債 2.在物資和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)時(shí)，若物資先到達(dá)，為簡(jiǎn)化核算，一般等發(fā)票賬單到達(dá)后，再根據(jù)發(fā)票賬單入賬。若月終發(fā)票賬單尚未到達(dá)，應(yīng)對(duì)所購(gòu)物資暫估入賬，下月初用紅字沖賬；等發(fā)票賬單到達(dá)后，再按實(shí)際金額入賬。 因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

23、（營(yíng)業(yè)外收入）。第十章流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購(gòu)買商品、材料等物資的交易過程中，由于采用商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）結(jié)算方式而形成的一種負(fù)債。 第十章流動(dòng)負(fù)債 開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶； 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶； 匯票到期接銀行通知付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”賬戶。第十章流動(dòng)負(fù)債 三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，根據(jù)購(gòu)銷合同預(yù)先向購(gòu)貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 預(yù)收賬款的核算有兩種方法： 1.若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算,貸方核算預(yù)收