流動資產(chǎn)(一)

1、第一部分本章考試情況分析1本章在考試中的地位流動資產(chǎn)分為二章，本章為上章，包括貨幣資金、應(yīng)收款項、交易性金融資產(chǎn)、外幣交易等；下章為存貨。本章考試題型為單選題和多選題，2007年考了6分，2008年考了5分，2009年考了6分，平均每年約6分，分?jǐn)?shù)不是很多，不屬于重點(diǎn)章。本章的重點(diǎn)有三個：（1）計提壞賬準(zhǔn)備；（2）交易性金融資產(chǎn)；（3）外幣交易。 2本章教材新變化本章教材基本沒有變化，只是內(nèi)容上作了勘誤和完善，見下表。 第八章教材變化明細(xì)表第八章P118 “倒數(shù)第六段”刪除P118P120122，例1416將“2007年”均改為“2008年”P125第11段新增：“但是可供出售外幣非貨幣性金融

2、資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。”P125例17將“2007年”改為“20×7年”P126例18變更匯率和相應(yīng)數(shù)字變更當(dāng)前講授 第二部分 本章知識點(diǎn)分析 第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算（了解）國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務(wù)報酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；(6)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出

3、。 提醒：一般對個人支付可以使用現(xiàn)金。 二、銀行存款的核算 1銀行支付結(jié)算方式（了解） 按照規(guī)定，銀行支付結(jié)算方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌和信用證結(jié)算方式等，在考試中可僅作了解。 2銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（掌握） （1）銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。在考試中應(yīng)掌握其適用范圍：基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬不獨(dú)立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本

4、賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。當(dāng)前講授 （2）銀行存款的對賬銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達(dá)賬項的影響是主要原因。所謂未達(dá)賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一

5、方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達(dá)賬項具體說有四種情況：銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。對于未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進(jìn)一步查對，更正錯誤記錄。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達(dá)賬項，無須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)前講

6、授 （三）其他貨幣資金的核算（了解）其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等?！驹囶}分析】下列各項存款中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目中核算的有( )。（2008年）A.信用證保證金存款 B.銀行匯票存款C.外埠存款 D.外幣貸款抵押存款E.三年期定期銀行存款【答案】ABC【解析】其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。外幣貸款抵押存款、三年期定期銀行存款屬于銀行存款的內(nèi)容。正確答案為ABC。 當(dāng)前講授第二節(jié) 應(yīng)收款項的核算 應(yīng)收款項是指企業(yè)在日

7、常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。 一、應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 1應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 2應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 【例1】 某企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項

8、稅額分別為 20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個月，面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)-A公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400 (2) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)當(dāng)前講授 貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問題： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算 a.票據(jù)到期值=本息b.貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期c.貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼息分為二種情況：如果銀行無法收回票

9、據(jù)款時，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無法收回票據(jù)款時，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。當(dāng)前講授【例2】說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元

10、，存入銀行 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 230000 財務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認(rèn)）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231660 財務(wù)費(fèi)用 2340（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 234000 借：短期借款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000借：應(yīng)收賬款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)

11、仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。當(dāng)前講授 (3)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (4)應(yīng)收票據(jù)到期 應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理： 商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托

12、收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 當(dāng)前講授 （二）應(yīng)收賬款的核算（掌握） 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。應(yīng)收賬款核算時，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況： 1在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 【例3】甲企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為 17，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 59500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500（5萬*17%） 銀行存款 10

13、00 收到貨款時： 借：銀行存款 59500 貸：應(yīng)收賬款 59500 2在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例4】某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 110300 貸：主營業(yè)務(wù)收入（10萬×90） 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300（9萬*17%） 銀行存款 5000 收到貨款時： 借：銀行存款 110300 貸：應(yīng)收賬款 110300當(dāng)前講授 3在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價

14、法核算。 【例5】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 210、N30，適用的增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 銀行存款 3000 假若客戶于10天內(nèi)付款時（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）： 借：銀行存款 118000 財務(wù)費(fèi)用（10萬×2） 2000 貸：應(yīng)收賬款 120000 假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 120000 貸：應(yīng)收賬款 120000

15、【試題分析】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)收賬款初始確認(rèn)金額的有( )。（2009） A商業(yè)折扣 B增值稅銷項稅額 C賒售商品的價款 D應(yīng)收取的代墊運(yùn)雜費(fèi) E實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品的債權(quán)【答案】BCD【解析】選項A，應(yīng)該以扣除商業(yè)折扣的凈額反映，商業(yè)折扣不反映在應(yīng)收賬款中；選項E，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品的債權(quán)通過“長期應(yīng)收款”核算。值得說明的是，應(yīng)收賬款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即債務(wù)重組。對于債務(wù)重組，將在第十三章介紹其概念和核算方法，不要求在本章掌握。 當(dāng)前講授 三、預(yù)付賬款的核算（了解） 1預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)預(yù)付的款項，應(yīng)在款項付出時，以

16、預(yù)付金額入賬。 2企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過“預(yù)付賬款”科目核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。【例6】甲公司向乙公司采購材料5000噸，

17、單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理： (1)預(yù)付50的貨款 借：預(yù)付賬款乙公司 25000 貸：銀行存款 25000 (2)收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，經(jīng)驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付不足款項33 500元。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8500 貸：預(yù)付賬款乙公司 25000 銀行存款 33500 當(dāng)前講授四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算（了解） 1應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤，

18、可在“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”部分掌握，不在本處掌握。 2應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息，可在“持有至到期投資”掌握，不在本處掌握。 五、其他應(yīng)收款的核算（了解） 其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)； (5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項。 【例7】甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為3

19、0000元，以現(xiàn)金支票撥付。 借：其他應(yīng)收款備用金 30000 貸：銀行存款 30000 基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出1000元，現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金。則： 借：制造費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 【例8】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。 借：其他應(yīng)收款存出保證金 10000 貸：銀行存款 10000 租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則： 借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10000 當(dāng)前講授 六、應(yīng)收款項減值的核算（掌握）（） 1應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金

20、融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。具體說來，交易性金融資產(chǎn)不計提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計提減值。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： (1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； (2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財

21、務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； (4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； (5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； (6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； （迪拜世界公司） (7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； (8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時

22、性下跌。 (9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 當(dāng)前講授2應(yīng)收款項減值的核算 企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進(jìn)行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 （1）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 【例9】2009年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2012年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8，則計提壞賬準(zhǔn)備如下： 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值900÷（18）3714.45（萬元），

23、應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元（1000714.45）。賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 285.55 貸：壞賬準(zhǔn)備 285.55（2）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)前講授【例10】說明余額百分比法的應(yīng)用甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10。

24、2009年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計提壞賬準(zhǔn)備。則2009年末計提壞賬準(zhǔn)備如下：借：資產(chǎn)減值損失 25 貸：壞賬準(zhǔn)備（250×10）252010年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：應(yīng)收賬款 A 302010年末，計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元（2530）。2010年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：壞賬準(zhǔn)備 （300×105）35 2011年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款A(yù) 10 貸

25、：壞賬準(zhǔn)備 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10（或者：借：銀行存款 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10） 2011年末，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬元（3010）。2011年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：壞賬準(zhǔn)備（450×1040） 5現(xiàn)將壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬列示如下： 壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬日期摘要借方貸方余額2009.12.31計提壞賬準(zhǔn)備250000（貸）2500002010.12.8發(fā)生壞賬300000（借）500002010.12.31計提壞賬準(zhǔn)備350000（貸）3000002011.5.10收回以前年度已轉(zhuǎn)銷

26、的壞賬 100000（貸）4000002011.12.31計提壞賬準(zhǔn)備50000（貸）450000 當(dāng)前講授【試題分析】甲公司按應(yīng)收款項余額的5計提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日應(yīng)收款項余額為240萬元。2008年發(fā)生壞賬30萬元，收回已核銷的壞賬l0萬元，2008年12月31日應(yīng)收款項余額為220萬元。則甲公司2008年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為 ( )萬元。（2009） A-9 B19 C-29 D49【答案】B【解析】2007年末壞賬準(zhǔn)備的余額240×512萬元；2008年應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備的余額220×511萬元，發(fā)生壞賬減少壞賬準(zhǔn)備的金額30萬元，收回已核銷的壞賬增加

27、壞賬準(zhǔn)備的金額10萬元，因此2008年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)保留11（123010）19（萬元）。第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算 一、金融資產(chǎn)和分類（熟悉） 1金融資產(chǎn)是企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形成金融資產(chǎn)（如持有至到期投資），發(fā)行債券方形成金融負(fù)債（應(yīng)付債券）；又如，甲公司通過發(fā)行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具（股本）。2金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他

28、應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。3金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)前講授 二、交易性金融資產(chǎn)的概念（熟悉） 根據(jù)金融工具確認(rèn)與計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： (1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。 (2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部

29、分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。 (3)屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。當(dāng)前講授 三、交易性金融資產(chǎn)核算（） 交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個步驟： (1)取得時 取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)

30、的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；如果所支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)列示。 （2）持有期間持有期間有二件事：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。即持有期間收到的股利、利息應(yīng)計入投資收益。交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。即公允價值變動應(yīng)計入

31、當(dāng)期損益。（3）處置時企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。下面舉例說明。當(dāng)前講授【例11】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：2009年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 投資收益 0.2 貸：銀行存款（100+0.2） 100.22009年末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益（108100） 8 2010年1月15日處置，收到110萬元 借：銀行

32、存款 110 公允價值變動損益 8貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價值變動 8 投資收益 （110100） 10注：應(yīng)將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，也就是把未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益。當(dāng)前講授【試題分析】企業(yè)在對下列與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，不應(yīng)貸記“投資收益”科目的是( )。（2009） A確認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利 B確認(rèn)持有期間獲得的債券利息 C期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額 D轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額【答案】C【解析】持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額通過“公允價值變動損益”核算。當(dāng)前講授 第四節(jié) 外幣交易

33、的核算一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容（了解）1會計上的外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。2外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，投入外幣資本業(yè)務(wù)等。 3外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個企業(yè)只有一種記賬本位幣，適用于工商企業(yè)；外幣分賬制就是按照實際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用

34、于銀行金融企業(yè)。當(dāng)前講授二、外幣交易的會計處理 （） 1設(shè)置外幣賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。 2交易日的會計處理（1）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。例如，某日銀行買入

35、價為1美元7元人民幣，賣出價為1美元7.2元人民幣，則中間價為1美元7.1元人民幣。b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。當(dāng)前講授（2）舉例說明交易日四種外幣交易的核算 1）外幣兌換賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用?！纠?2】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于7元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價）為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款人民幣（實際收到金額）（10

36、0×7.0） 700財務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用?！纠?3】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（原幣×即期匯率） （100×7.1）710財務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款人民幣（實際支付金額）（100×7.2）720當(dāng)前講授2）外幣借款企業(yè)

37、借入外幣資金時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。 【例14】甲企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率作為記賬匯率。某日企業(yè)從銀行借入100萬美元，當(dāng)日即期匯率為$1=￥7。應(yīng)作會計分錄： 借：銀行存款美元戶 (100萬×7.0) 700 貸：短期借款美元戶 (100萬×7.0) 700 3）外幣購銷企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。【例15】甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元（款項未付）；

38、關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬元人民幣（已用人民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 715 貸：應(yīng)付賬款美元戶（100萬×7）700 銀行存款人民幣 15當(dāng)前講授企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶?！纠?6】甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項已收），當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（50萬×7）350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3504）接受外幣投資根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見 (工商外企字200681號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。【例17】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（100萬×7）700 貸：實收資本外商 700當(dāng)前講授 3期末匯兌差額的處理 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理： （1）外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持