探討企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題

1、    探討企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題    馬楠【摘 要】目前，我國多數(shù)企業(yè)利用賒銷手段達(dá)到增加營業(yè)收入的目的，大量的賒銷款在占用企業(yè)大量流動(dòng)資金同時(shí)，也增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的難度。因此，企業(yè)建立科學(xué)、規(guī)范的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度不但可以提高企業(yè)賒銷資金回籠速度，也可降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理舞弊行為的機(jī)率。本文以修理修配行業(yè)為例，通過對(duì)我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決企業(yè)內(nèi)控問題的若干對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策目前，由于修理修配企業(yè)所提供的服務(wù)主要為當(dāng)場(chǎng)以現(xiàn)金結(jié)算的各種私人車輛的維修與保養(yǎng)，此外，當(dāng)汽車修理費(fèi)

2、用由保險(xiǎn)公司承擔(dān)時(shí)，會(huì)形成應(yīng)收保險(xiǎn)公司賬款。同時(shí)，個(gè)別修理修配企業(yè)與當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)簽訂長期維修協(xié)議，修理費(fèi)用由政府或企業(yè)于年末一次性結(jié)清，此時(shí)，也給使修理修配企業(yè)形成大量應(yīng)收賬款。如何通過建立科學(xué)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度以達(dá)到規(guī)范管理、提高資金效率及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，是擺在我國修理修配企業(yè)面前亟待解決的問題。一、我國修理修配企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作中存在的問題1.未能營造良好的內(nèi)控環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是促使企業(yè)應(yīng)收賬款控制制度得以順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。首先，在企業(yè)外部，個(gè)別不良客戶利用企業(yè)信用銷售，而達(dá)到長期拖欠貨款的目的，這種社會(huì)誠信的缺失是導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬的重要因素。其次，由于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)

3、部工作的漠視，未能在企業(yè)內(nèi)部成立應(yīng)收賬款管理部門，造成企業(yè)應(yīng)收賬款核算混亂、賬實(shí)不符，回籠資金存在極大地安全隱患。2.應(yīng)收賬款內(nèi)控工作不規(guī)范（1）不相容職務(wù)未分離。企業(yè)未能建立應(yīng)收賬款不相容職務(wù)分離制度，不但會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在差錯(cuò)，也給企業(yè)銷售人員侵占企業(yè)資金提供方便。（2）對(duì)賬、催款管理混亂。企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能定期就應(yīng)收賬款賬齡、回款情況與銷售人員進(jìn)行核對(duì)，極易造成應(yīng)收賬款賬實(shí)不符；未能建立科學(xué)的催款制度，銷售人員一味追求銷量的擴(kuò)大，對(duì)應(yīng)收賬款 催款工作不積極，不利于企業(yè)賒銷貨款的及時(shí)回籠。3.內(nèi)控制度信息溝通不暢目前，我國多數(shù)企業(yè)營銷部門只將全部精力放在營業(yè)額的提升方面，對(duì)賒銷額及應(yīng)收賬

4、款的回籠情況未能及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，加之，財(cái)務(wù)部門在記錄完應(yīng)收賬款發(fā)生 額后，未能就應(yīng)收賬款賬齡及回款情況與營銷部門進(jìn)行溝通，最終導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款回款后游離于企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿外，增加了企業(yè)資金安全風(fēng)險(xiǎn)。例如，某修配廠業(yè)務(wù)人員為了追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益或工作疏忽，在未確定維修車輛是否以向保險(xiǎn)公司或交警部門報(bào)案的情況下，為該車輛提供維修服務(wù)。同時(shí)，由于修配廠崗位職責(zé)劃分不清，該車主又通過不正當(dāng)手段將車輛騙出修理廠，造成保險(xiǎn)公司拒付維修費(fèi)。4.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄目前，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在降低服務(wù)成本及提高營業(yè)額方面，未能在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的應(yīng)收賬款管理制度及內(nèi)控制度，在未對(duì)潛在賒銷客戶資信情況

5、進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，盲目對(duì)其進(jìn)行信用銷售，不但使企業(yè)占用大量流動(dòng)資金，也給企業(yè)增加了極大地壞賬風(fēng)險(xiǎn)。5.缺少應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是保證企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控工作順利開展的重要手段。而目前，我國多數(shù)修理修配企業(yè)尚未成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)定期對(duì)應(yīng)收賬款管理工作及內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，或者即使成立審計(jì)部門，由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作重心等方面的影響，未能對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理及內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督，無法真正發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范內(nèi)控工作的作用。二、導(dǎo)致修理修配企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控問題的原因1.內(nèi)控環(huán)境尚未建立企業(yè)應(yīng)積極為應(yīng)收賬款內(nèi)控制度提供良好的運(yùn)行環(huán)境，而目前，在多數(shù)企業(yè)中，由于企業(yè)承受修理修配市場(chǎng)競(jìng)爭

6、對(duì)象的巨大壓力，為了爭取市場(chǎng)份額，不得不選擇信用營銷方式以達(dá)到增加當(dāng)期收入的目的。信用營銷在一定程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)賬面利潤，有效地占領(lǐng)了服務(wù)市場(chǎng)份額。但是由于客戶誠信的缺失，故意拖欠維修費(fèi)的事件頻發(fā)，致使企業(yè)大量應(yīng)收賬款無法及時(shí)回籠。2.企業(yè)部門之間缺少溝通由于企業(yè)未能在內(nèi)部控制制度中明確營銷部門與財(cái)務(wù)部門各自的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)營銷部門將主要精力放在提高營業(yè)額方面，完全忽略了對(duì)潛在賒銷客戶進(jìn)行信用評(píng)估工作，使企業(yè)面臨極大地壞賬風(fēng)險(xiǎn)。例如，某修配廠業(yè)務(wù)人員在收到保險(xiǎn)公司支付的車輛維修賠償后，將維修費(fèi)存入個(gè)人賬戶后辭職，此時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門仍求核銷該筆應(yīng)收賬款。3.企業(yè)對(duì)建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度重視不夠目前

7、，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員提供修理修配服務(wù)的積極性，將營業(yè)業(yè)績與業(yè)務(wù)人員晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放直接掛鉤，造成企業(yè)業(yè)務(wù)人員為了完成營業(yè)目標(biāo)進(jìn)而獲得額外獎(jiǎng)金，在未對(duì)潛在客戶資產(chǎn)變現(xiàn)能力、盈利能力進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，為客戶提供信用銷售方式，且在提供服務(wù)后未能及時(shí)對(duì)該客戶資信情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查及對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行積極催款，這種銷售體制與考核機(jī)制極易造成企業(yè)大量資金被應(yīng)收賬款占用，且增加了企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)貨款的及時(shí)回籠。三、解決企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控問題的若干對(duì)策1.提高企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)控工作重視程度（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，并督促企業(yè)各部門積極配合財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行記錄、賬款催收，及時(shí)回

8、籠應(yīng)收賬款資金。（2）將應(yīng)收賬款資金回籠速度及金額作為銷售人員晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放的重要參考指標(biāo)，以此促使企業(yè)銷售人員認(rèn)真審核客戶資信情況并積極采取措施，保證貨款的及時(shí)回籠，降低企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。2.成立專職應(yīng)收賬款管理部門為避免營銷部門為提高營業(yè)業(yè)績而盲目進(jìn)行賒銷，建議有條件的企業(yè)在內(nèi)部成立獨(dú)立的信用審批部門，專門負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)潛在賒銷客戶資信情況進(jìn)行調(diào)查，在營銷部門提出賒銷申請(qǐng)時(shí)，根據(jù)該客戶的實(shí)際資信情況做出是否賒銷的決定。同時(shí)，應(yīng)實(shí)時(shí)更新每個(gè)賒銷客戶的資產(chǎn)變現(xiàn)、盈利能力，避免因賒銷客戶出現(xiàn)資金短缺而使企業(yè)承擔(dān)壞賬損失。3.健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度（1）建立不相容崗位分離制度。通過不相容崗位分離

9、制度，將應(yīng)收賬款活動(dòng)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置不同的工作人員，以降低由一人經(jīng)辦全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，修配修理合同的簽訂與賒銷審批職能分離、營業(yè)收入催款與財(cái)務(wù)記錄分離。（2）建立集體決策制度。對(duì)于重大賒銷業(yè)務(wù)必須由企業(yè)董事會(huì)集體決策后方可實(shí)施。（3）建立應(yīng)收賬款對(duì)賬、催款制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與營銷部門就應(yīng)收賬款客戶、金額、賬齡及資金回籠等信息進(jìn)行溝通；銷售人員應(yīng)采用電話、上門走訪甚至是法院起訴等方式進(jìn)行營業(yè)收入催收，提高企業(yè)營業(yè)收入資金回籠速度。（4）加強(qiáng)維修車輛放行機(jī)制。修配企業(yè)在向車主提供維修服務(wù)后，應(yīng)對(duì)維修車輛進(jìn)行嚴(yán)格的手續(xù)審查，對(duì)保險(xiǎn)單據(jù)或現(xiàn)金未結(jié)算的車主拒絕發(fā)放行車條，以避免修配

10、企業(yè)形成欠款。4.建立應(yīng)收賬款資信評(píng)估體系（1）針對(duì)所有客戶建立信用檔案，檔案應(yīng)包括該單位簡介、注冊(cè)資本、各年盈利情況、資產(chǎn)抵押與變現(xiàn)情況等內(nèi)容，并對(duì)該行業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，揭示該企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（2）根據(jù)不同資信標(biāo)準(zhǔn)制定客戶賒銷等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)的客戶制定允許的最大賒銷限額，業(yè)務(wù)人員在簽訂合同后，由信用管理部門針對(duì)該企業(yè)的信用等級(jí)選擇可以賒銷的最大金額，以降低該企業(yè)到期無法償還貨款的風(fēng)險(xiǎn)。5.建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)營銷部門從簽訂合同、營業(yè)收入催收及回籠資金全過程進(jìn)行監(jiān)控，并對(duì)財(cái)務(wù)部門應(yīng)收賬款記錄、賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、對(duì)賬過程進(jìn)行監(jiān)控。（2）內(nèi)審部門還應(yīng)對(duì)信用審批部門進(jìn)行的客戶資信調(diào)查、賒銷審批等過程進(jìn)行