注冊會計師職業(yè)判斷研究

1、注冊會計師職業(yè)判斷研究摘要：審計工作，尤其是較高質(zhì)量的審計工作， 是保證我國經(jīng)濟(jì)能夠得到高質(zhì)量、高效率發(fā)展的重要 條件。為了實現(xiàn)這一效果，注冊會計師必須要有著過 硬的職業(yè)判斷能力，通過這種方式才能夠?qū)^高質(zhì)量 的審計信息提供充分性的保證。因此，注冊會計師的 職業(yè)判斷對其審計工作有著極為重要的意義。國外對 注冊會計師職業(yè)判斷研宄有著較長歷史，距今已經(jīng)有 六十多年。而我國由于諸多因素的影響，注冊會計師 職業(yè)判斷是從上個世紀(jì)九十年代中期才開始起步的， 因此發(fā)展相對較慢。而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及審計 內(nèi)容的不斷豐富，目前我國人民以及諸多企業(yè)對于審 計工作可靠性的關(guān)注度得到了空前的提升，因此注冊 會計師

2、的責(zé)任也不斷加大。在這樣的前提之下，就需 要強(qiáng)化對注冊會計師職業(yè)判斷的研究，并通過充分的 理論對于審計實踐進(jìn)行指導(dǎo)，盡可能的保證到審計工 作能夠較好較快的進(jìn)行。為了實現(xiàn)這一效果，本次研 究中即對注冊會計師職業(yè)判斷進(jìn)行了系統(tǒng)性的分析， 并找出了目前我國注冊會計師職業(yè)判斷過程中出現(xiàn)的 問題，并對其進(jìn)行了針對性的研宄，找出了解決方案， 旨在提升我國注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量。關(guān)鍵詞：注冊會計師審計職業(yè)判斷研宄 對于職業(yè)判斷而言，一直是發(fā)達(dá)國家在審計理論研宄過程中尤為重要和活躍的領(lǐng)域。在上個世紀(jì)50 年代，美國審計職業(yè)組織即美國注冊會計師協(xié)會的一 些審計人員就已經(jīng)開始關(guān)注到了注冊會計師的職業(yè)判 斷情況優(yōu)

3、劣對于審計工作質(zhì)量的重要性，同時也在此 時開展了一些研究，并通過這些研宄取得了一定成果。 而隨著審計工作重要性和審計責(zé)任范圍的不斷提升， 在上個世紀(jì)七十年代，對注冊會計師審計失敗的訴訟 案件的數(shù)量也明顯得到了提升，因此注冊會計師協(xié)會 對于注冊會計師職業(yè)判斷也開始有著前所未有的重 視，并且審計理論界以及實踐界各方均加入到了對職 業(yè)判斷問題的研宄中，并且開始使用其他各個學(xué)科的 研究成果以及研究方法對注冊會計師職業(yè)判斷進(jìn)行分 析，并且得到了非常多的研宄成果。而我國理論界以 及實踐界對注冊會計師職業(yè)判斷關(guān)注，是在上個世紀(jì) 九十年代，即證券市場建立后，對注冊會計師職業(yè)判 斷有著較高要求后才開始的，在此時

4、較高質(zhì)量的審計 信息是資本市場能夠正常運行的基礎(chǔ)條件，而注冊會 計師則是審計信息質(zhì)量的基本保障，因此注冊會計師 職業(yè)判斷的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我 國在注冊會計師職業(yè)判斷的研究方面起步是比較晚 的，雖然在研宄過程中可以充分借鑒發(fā)達(dá)國家在注冊 會計師職業(yè)判斷研究中的成果，但和這些國家相比研 究效果仍然比較差，并不能夠起到較好的注冊會計師 職業(yè)判斷研究效果。尤其是在較長時間的研究中可以 顯示，目前我國在注冊會計師職業(yè)判斷上往往會出現(xiàn) 諸多問題，這對審計職業(yè)判斷質(zhì)量的提升會造成較大 影響。因此，對注冊會計師職業(yè)判斷情況進(jìn)行研宄， 并找出相應(yīng)的解決辦法極為重要。本次研宄中，即分 析了目前我

5、國注冊會計師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀以及問題， 并對其實施了針對性的分析，找出了解決辦法，旨在 為我國的審計職業(yè)判斷提供較充分的理論資料。一、注冊會計師職業(yè)判斷的理論分析（一）注冊會計師職業(yè)判斷的重要性隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動的曰 趨復(fù)雜，目前對注冊會計師的職業(yè)判斷能力的要求也 越來越高。同時在以往諸多的研宄也顯示，注冊會計 師職業(yè)判斷有著極高的重要性。首先注冊會計師職業(yè) 判斷會對會計師的整個執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行貫穿。會計師在 進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，時時需要使用職業(yè)判斷，從對審計 計劃制定到審核審計證據(jù)，并到最終的審計風(fēng)險和重 要性的評估過程中，均需要使用職業(yè)判斷的方法對其 進(jìn)行完善。同時，職業(yè)判斷也是

6、注冊會計師出現(xiàn)職業(yè) 風(fēng)險的重要根源。一旦注冊會計師在工作中出現(xiàn)了職 業(yè)判斷的錯誤，并出具了錯誤的審計報告，則會導(dǎo)致 這一報告使用人員做出不正確的決策，最終導(dǎo)致?lián)p失。 而這些損失是會被追宄責(zé)任，并要求注冊會計師賠償 的。而這一情況的出現(xiàn)就是注冊會計師職業(yè)風(fēng)險的重 要根源。最后，在目前審計界普遍性的對職業(yè)判斷重 要性進(jìn)行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國等發(fā)達(dá) 國家的注冊會計師協(xié)會中，廣泛性的對職業(yè)判斷進(jìn)行 了推崇，這說明注冊會計師職業(yè)判斷是有著非常高的 重要性的。（二）注冊會計師職業(yè)判斷的特點1、主觀性在特點上，注冊會計師職業(yè)判斷的主要特點就是 主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點。 而

7、注冊會計師職業(yè)判斷主觀性特點主要表現(xiàn)在若判斷 主體不用，那么對同一個審計事項會做出并不相同的 判斷。甚至在一些時候，判斷的結(jié)果完全相反。導(dǎo)致 出現(xiàn)這種情況的重要因素就是審計主體的不同。對于 不同的注冊會計師而言，其自身知識儲備、性格特點、 心理狀態(tài)、判斷習(xí)慣、工作經(jīng)驗以及技能掌握均是不 同的。由于這些因素的影響，會導(dǎo)致最終的判斷結(jié)果出現(xiàn)較大差異。2、連貫性對于注冊會計師而言，在實際的審計工作中需要 充分性的使用自身掌握的理論知識和積累的工作經(jīng) 驗，并對職業(yè)判斷過程中出現(xiàn)的困難以及問題進(jìn)行解 決。而在審計過程中，判斷結(jié)果并不是單一的。很多 時候，一項判斷結(jié)果極有可能就是后續(xù)判斷的一部分， 甚至就

8、是后續(xù)判斷的起點，如此循環(huán)。由于這種特點， 我們可以發(fā)現(xiàn)注冊會計師職業(yè)判斷是有著較高的連貫 性的，并讓注冊會計師職業(yè)判斷最終形成彼此連接的 過程。而也正是有著如此密切聯(lián)系的特點，才能夠讓 審計工作更加順利的完成。3、風(fēng)險性在上文中的分析中已經(jīng)可以發(fā)現(xiàn)，審計工作自身 有著一定的風(fēng)險性。而正是由于這種特點，審計職業(yè) 判斷也必不可少的會有風(fēng)險性。同時，審計風(fēng)險也和 審計職業(yè)判斷風(fēng)險有著較高的相關(guān)性。一旦做出了判 斷，那么判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性就難以確定，在此時會出 現(xiàn)判斷風(fēng)險。而在面對實際的審計客體，由于注冊會 計師自身會會出現(xiàn)經(jīng)驗、技能以及理論知識上的不足， 也極有可能會出現(xiàn)判斷方面的誤差。而這些誤差也

9、會 對下一步的升級活動造成影響，并且最終對審計結(jié)果造成影響。因此，也會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表錯誤的審 計意見。因為這種情況的出現(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)審計的 質(zhì)量會直接和審計職業(yè)判斷質(zhì)量的好壞和風(fēng)險的高低有著較大關(guān)系4、集體性注冊會計師職業(yè)判斷的另一特點就是集體性。由 于注冊會計師職業(yè)判斷是有著一定的特殊性的，判斷 工作一般是在一個組織之內(nèi)進(jìn)行的，由于審計工作會 顯得較為多變以及復(fù)雜，同時一個人員的決策情況往 往會導(dǎo)致主觀性強(qiáng)、不全面以及較為滯后等諸多的問 題，因此為了對這些問題進(jìn)行避免，需要將職業(yè)判斷 放置在一個集體中。讓集體中的參與人員各司其職， 并將其工作成果進(jìn)行結(jié)合，才可以起到較為客觀的效 果。而

10、通過集體職業(yè)判斷的方式，則可以讓審計工作 更加合理，并讓審計最終結(jié)果有著更強(qiáng)的說服力。二、注冊會計師職業(yè)判斷的環(huán)境分析（一）注冊會計師職業(yè)判斷的法律環(huán)境在法律環(huán)境方面，對于注冊會計師職業(yè)判斷有著 兩個方面的意義。第一個意義就是法律對注冊會計師 責(zé)任界定，會直接性的對注冊會計師職業(yè)判斷造成影 響。即使是在目前連帶責(zé)任的制度之下，若注冊會計 師出現(xiàn)了過失，若事務(wù)所的責(zé)任非常小，同時其他的 過失方并沒有足夠的能力對受益者的損失進(jìn)行賠償， 則注冊會計師需要賠償所有的損失。這一特點會導(dǎo)致 會計師事務(wù)所起到深口袋效果，也會導(dǎo)致注冊會計師 面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實施比例責(zé)任制度 的賠償原則，若法庭認(rèn)

11、為注冊會計師有著一部分責(zé)任， 那么事務(wù)所需要對自身的責(zé)任進(jìn)行賠償，在這樣的情 況下注冊會計師的賠償責(zé)任會明顯降低。另外的一個 意義就是法律環(huán)境可以為注冊會計師的職業(yè)判斷提供 必要的評價標(biāo)準(zhǔn)，另外法律體系也會對注冊會計師業(yè) 界有著非常完善的保護(hù)。因此注冊會計師需要熟悉相 關(guān)的多種法律法規(guī)，并在實際的工作中嚴(yán)格按照這些 法律法規(guī)做出合理的判斷。（二）注冊會計師職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，主要指的就是在一定時期中的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和社會經(jīng)濟(jì)的運行機(jī)制。例如我 們在上文中已經(jīng)有分析，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加 快，在實際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，會出現(xiàn)諸多問題，為 了較好的對這些問題進(jìn)行解決，需要注意

12、到讓注冊會 計師對其進(jìn)行深入并完善的研宄，通過研宄可找出解 決辦法。而在研宄的過程中也是能夠積累非常大量的 經(jīng)驗的，這也能夠促進(jìn)注冊會計師職業(yè)判斷能力的不 斷提升。（三）注冊會計師職業(yè)判斷的科技環(huán)境在科技環(huán)境方面，其概念主要指的就是科學(xué)技術(shù) 的運用和發(fā)展情況。而科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一方面能夠保 證到生產(chǎn)力的高速發(fā)展，同時也能夠幫助注冊會計師 職業(yè)判斷的管理手段逐漸的區(qū)域現(xiàn)代化。由于電子計機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，能夠推動審計電算化的發(fā)展和使用，最終為審計技術(shù)現(xiàn)代化以及電子化提供了充足 的基礎(chǔ)。尤其是在注冊會計師職業(yè)判斷過程中，最為 常見的現(xiàn)代化工具就是審計判斷決策工具，這一工具 可對審計決策輔助工具進(jìn)行定義

13、。而隨著計算機(jī)技術(shù) 更加快速的發(fā)展，在日后也會有著更多的電子化工具 可為注冊會計師職業(yè)判斷提供幫助?？梢哉f科學(xué)技術(shù) 的發(fā)展一方面會為職業(yè)判斷的準(zhǔn)確化以及科學(xué)化提供 巨大幫助，同時也對注冊會計師職業(yè)判斷技術(shù)提出較 大挑戰(zhàn)。（四）注冊會計師職業(yè)判斷的社會環(huán)境 注冊會計師是社會自然人，是需要在社會環(huán)境中進(jìn)行活動的。而社會環(huán)境對于職業(yè)判斷的影響也是多 個方面的。一方面社會環(huán)境包括公眾對于注冊會計師 職業(yè)的認(rèn)識、同行業(yè)競爭壓力以及被審計單位的審計 意識，同時也包括行業(yè)監(jiān)管的機(jī)制。另外社會對于注 冊會計師職業(yè)的態(tài)度，也會對注冊會計師在社會中的 地位進(jìn)行影響。這種影響的情況，會決定進(jìn)入到審計 行業(yè)中人員的素

14、質(zhì)。審計行業(yè)是較高層次的職業(yè)，其 職業(yè)判斷水平的高低和注冊會計師自身的綜合素質(zhì)有 著極高的關(guān)系。若社會對注冊會計師這一職業(yè)的評價 越高，那么注冊會計師的社會地位也就會越高，自然 而然的其薪酬也會得到提升，讓注冊會計師這一行業(yè) 成為社會中的中上層行業(yè)，因此進(jìn)入到這一領(lǐng)域的人 員在質(zhì)量和素質(zhì)上會不斷的提升，也會因此帶動注冊 會計師職業(yè)判斷水平的提升。尤其是在發(fā)達(dá)國家，注 冊會計師是和醫(yī)生、律師等職業(yè)類似的，受到社會尊 重的高尚職業(yè)，也會吸引大量高質(zhì)量人才投身其中。 難以想象，若注冊會計師在社會中的地位低下，如何 將注冊會計師職業(yè)判斷水平進(jìn)行提升。三、目前我國注冊會計師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析（一）注冊會

15、計師職業(yè)判斷水平較低我國目前在注冊會計師職業(yè)判斷方面，其總體情 況并不佳。面對的問題首先就是注冊會計師職業(yè)判斷 水平較低。諸多研宄顯示，審計判斷水平對審計質(zhì)量 會造成極大的影響，因此是可以通過審計質(zhì)量的實際 效果對注冊會計師職業(yè)判斷水平進(jìn)行判定的。但在近 些年來有諸多的研究可以顯示，審計失敗案件是非常 多的，這種情況的出現(xiàn)顯示目前我國注冊會計師職業(yè) 判斷的總體水平較低。（二）注冊會計師職業(yè)判斷缺少完整的理論體系 即使我國在注冊會計師職業(yè)判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研宄，并在此過程 中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和 發(fā)達(dá)國家相比，在注冊會計師職業(yè)判斷方面仍然缺乏

16、 完善的體系，缺少自身相關(guān)理論。另外我國目前的注 冊會計師在職業(yè)判斷方面，其水平是比較低的，這和 我國缺少完善理論體系，無法提供有效指導(dǎo)是有著較 大關(guān)系的。（三）注冊會計師自身的主動性較低為了提升注冊會計師的職業(yè)判斷水平，我國社會 己經(jīng)為注冊會計師提供了較好的平臺，并且讓注冊會 計師成為了社會地位較高的職業(yè)。雖然這種情況對注 冊會計師職業(yè)判斷水平提升有著極為重要的意義，但 在我國注冊會計師的社會地位和薪酬水平已經(jīng)顯得過 高。這種情況的出現(xiàn)，會導(dǎo)致注冊會計師主動性不高 情況的出現(xiàn)。首先是注冊會計師安于現(xiàn)狀，缺乏學(xué)習(xí) 世界先進(jìn)審計職業(yè)判斷知識以及經(jīng)驗的主動性。同時 一些注冊會計師使用落后的職業(yè)判斷

17、方法已經(jīng)可以在 實際的工作中取得一定效果，因此這些注冊會計師只 求完成任務(wù)，無法靈活使用先進(jìn)職業(yè)判斷方法。這兩 種情況的出現(xiàn)均會導(dǎo)致注冊會計師自身的主動性較低。四、影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素分析在影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素上，諸多研宄 顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環(huán) 境因素的。為了提升我國注冊會計師職業(yè)判斷的水平， 對這些因素進(jìn)行分析非常重要。 （一）客觀因 素1、審計項目復(fù)雜程度審計項目自身的特點，會在很大程度上對注冊會 計師職業(yè)判斷造成影響。因此，若注冊會計師執(zhí)行的 審計項目的復(fù)雜程度越高，那么對審計職業(yè)判斷的要 求就會越高。為了保證到注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量， 對注冊

18、會計師的要求也就越高。但我國注冊會計師的 整體水平比較低，因此在注冊會計師職業(yè)判斷時的失 誤風(fēng)險也就會越大。2、會計信息的真實程度會計信息并非是第一手資料，是需要進(jìn)行加工的。 通過估計、分類、匯總和判斷等過程，最終得出的近 似結(jié)果才是最終的會計信息。由于這一特點，會導(dǎo)致 會計信息并非是完全準(zhǔn)確的信息，因而注冊會計師在 進(jìn)行審計工作的過程中，面對的會計信息是比較模糊 的。若面對了較長加工過程，并模糊程度較高的會計 信息，則出現(xiàn)判斷失誤的風(fēng)險也就會越高。因此，就 需要注冊會計師在這些模棱兩可的信息中做出準(zhǔn)確的 判斷，最終保證到信息的適當(dāng)性以及準(zhǔn)確性。（二）主觀因素由于在實際的進(jìn)行注冊會計師職業(yè)判斷

19、過程中， 其主體是注冊會計師，因此注冊會計師就是影響注冊 會計師職業(yè)判斷最為重要的一類因素。只有注冊會計 師自身，才是影響職業(yè)判斷準(zhǔn)確程度的內(nèi)因，并且會 直接性的對職業(yè)判斷的績效造成影響，因此分析注冊 會計師職業(yè)判斷中的主觀因素也是極為重要的。1、注冊會計師的專業(yè)勝任力在注冊會計師的專業(yè)勝任力上，主要指的就是注 冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所體現(xiàn)出的能力，即 過硬的理論知識、豐富的工作經(jīng)驗以及專業(yè)技能。理 論知識和工作經(jīng)驗是注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷的重要 基礎(chǔ)，也是最為基本的要求。注冊會計師職業(yè)判斷的 專業(yè)性非常強(qiáng)，這就要求注冊會計師在實際的工作過 程中，需要有著比較強(qiáng)的專業(yè)知識以及實踐經(jīng)驗。同

20、 時無論是經(jīng)驗和知識，均需要在長期性的工作和學(xué)習(xí) 中積累和鞏固的，因此需要讓注冊會計師在實際的工 作中一方面不斷學(xué)習(xí)全新的職業(yè)判斷知識，并且不斷 的累積經(jīng)驗。而在專業(yè)技能上，則主要指的是注冊會計師對問題進(jìn)行解決的能力。在這些能力上，主要是 包括推理分析、解釋數(shù)據(jù)以及識別聯(lián)系等相關(guān)能力。 專業(yè)技能對職業(yè)判斷的效果和效率均會造成較大影 響。若注冊會計師已經(jīng)有著過硬的知識以及豐富的經(jīng) 驗，但在專業(yè)技能上顯得較為缺乏，仍然會難以對較 為復(fù)雜的審計事項進(jìn)行判斷。2、注冊會計師的努力程度和自身性格 注冊會計師自身的性格以及努力程度也會對其職業(yè)判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表 現(xiàn)為對現(xiàn)實你的一種

21、態(tài)度以及行為習(xí)慣等，有著穩(wěn)定 性的特點。尤其是性格會隨著年齡的增長而不斷的增 加，若性格形成了就會導(dǎo)致難以改變，甚至性格會對 其他人的活動等情況造成影響。若注冊會計師的性格 較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這 類注冊會計師在實際的審計過程中，其職業(yè)判斷的效 果會更好。但若注冊會計師的性格并不好，例如性格 過于偏激或是保守，則難以保證到注冊會計師職業(yè)判 斷的正常進(jìn)行，其質(zhì)量也無法得到保證，甚至?xí)霈F(xiàn) 錯誤。另外努力程度也是影響注冊會計師職業(yè)判斷效 果的一類重要因素。對于注冊會計師而言，在實際的 審計工作實施過程中的努力與否會對職業(yè)判斷造成極 大的影響。在面對較為復(fù)雜的審計任務(wù)時，若審

22、計人 員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能 對審計任務(wù)中的關(guān)鍵線索進(jìn)行忽略，最終導(dǎo)致本來應(yīng) 該檢查出來的問題沒有檢查出來，最終會導(dǎo)致審計失 敗的情況。3、注冊會計師的客觀公正客觀和公正是注冊會計師在工作中必須要具備的品德，同時也是職業(yè)道德規(guī)范的靈魂所在。首先是客 觀，客觀主要指的是注冊會計師在實際的審計過程中 必須要使用實際發(fā)生的交易或是事項為基礎(chǔ)并按照這 些信息進(jìn)行職業(yè)判斷。而公正主要指的是注冊會計師 自身具備的誠信以及正直的品格。具有這一品格，可 保證的注冊會計師在實際的職業(yè)判斷過程中公平公正 的對各方利益進(jìn)行對待。在審計工作過程中，注冊會 計師需要有著客觀公正的態(tài)度，遇到事情后

23、要謹(jǐn)慎而 為。尤其是對職業(yè)判斷的過程中，不能夠帶有任何的 個人感情，要本著從客觀實際情況出發(fā)的態(tài)度，并作 出公正以及客觀的判斷。（三）環(huán)境因素1、會計師事務(wù)所環(huán)境因素環(huán)境因素也是影響注冊會計師職業(yè)判斷的重要因素。首先是會計師事務(wù)所的環(huán)境因素。在會計師事務(wù) 所方面的因素上，會被分為4點。首先是時間壓力以 及成本，隨著審計行業(yè)的市場競爭不斷的加劇，目前 很多會計師事務(wù)所為了保證到有著原本市場份額，或 是希望開拓出全新的市場，往往必須要滿足一些審計 單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計費用以及縮 短審計時間。為了實現(xiàn)這一效果，注冊會計師的工作 量會增加，因此職業(yè)判斷的質(zhì)量必不可少的會降低。 另外則是

24、責(zé)任關(guān)系。會計師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任關(guān)系實 際上就是上下級審計人員和上級主管的合理責(zé)任等。 由于在實際的職業(yè)判斷工作實施中，內(nèi)部壓力難免會 出現(xiàn)判斷失誤的情況，因此極易導(dǎo)致注冊會計師職業(yè) 判斷效果降低的情況。最后是會計師說事務(wù)所的激勵 機(jī)制，目前很多會計師事務(wù)所并沒有較為完善的激勵 機(jī)制，這種情況也會導(dǎo)致注冊會計師的工作積極性降 低，因而注冊會計師職業(yè)判斷效果也并不佳。2、社會環(huán)境因素在社會環(huán)境因素上，主要是有著4個方面。分別 是市場環(huán)境以及行業(yè)情況、審計期望和審計責(zé)任、職 業(yè)準(zhǔn)則、法律環(huán)境。社會環(huán)境因素也會對注冊會計師 職業(yè)判斷造成極大的影響。市場環(huán)境以及注冊會計師 行業(yè)的情況會對注冊會計師的工

25、作積極性造成較大影 響，若市場環(huán)境以及行業(yè)情況并沒有達(dá)到相關(guān)要求， 則會導(dǎo)致注冊會計師的工作積極性降低，因此注冊會計師職業(yè)判斷的情況也并不佳。同時審計期望以及審 計責(zé)任也是影響注冊會計師職業(yè)判斷的重要因素。若 當(dāng)前審計責(zé)任以及審計期望對注冊會計師造成的壓力 合理，則能夠保證到注冊會計師的工作緊迫感，而這 種緊迫感也并不會導(dǎo)致注冊會計師過大的精神緊張， 而在這一的狀態(tài)下，職業(yè)判斷的效率以及準(zhǔn)確性也可 以得到較好的提升。在職業(yè)準(zhǔn)則上，若可保證的注冊 會計師較好的職業(yè)準(zhǔn)則，則可以讓注冊會計師自覺自 愿的提升自身的工作效果，提升其職業(yè)判斷工作效果。 最后是法律環(huán)境。若注冊會計師工作中的法律環(huán)境較 為統(tǒng)

26、一以及完善，則可較好的爭取職業(yè)判斷的作出， 而注冊會計師也可以通過法律的手段維護(hù)自身的安 全。3、被審計單位環(huán)境因素被審計單位環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響主 要是集中在被審計單位的企業(yè)文化、經(jīng)營方式、組織 結(jié)構(gòu)、風(fēng)險情況以及內(nèi)部審計情況等。注冊會計師在 進(jìn)行財務(wù)報表的審計過程中，主要是對被審計單位的 財務(wù)報表公允性以及合規(guī)性發(fā)表意見，但財務(wù)報表是 在被審計單位的環(huán)境下進(jìn)行編寫的。而正是由于這一 特點，若被審計單位自身的環(huán)境出現(xiàn)問題，例如內(nèi)部 審計不完善，管理不健全以及管理人員自身素質(zhì)較低， 注冊會計師在進(jìn)行審計判斷的過程中，其難度也會加 大，判斷的準(zhǔn)確性也會受到影響。反之則會對審計準(zhǔn) 確性有

27、著加強(qiáng)效果，注冊會計師也會更加容易和高質(zhì) 量的作出職業(yè)判斷。五、改進(jìn)注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量的方法（一）主觀因素改進(jìn)方法1、提升注冊會計師素質(zhì)在對注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)的過程中，首先是需要對主觀因素進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。在此過 程中，最為重要的就是對注冊會計師自身的素質(zhì)進(jìn)行 提升。在對注冊會計師的素質(zhì)進(jìn)行提升時，主要是要 從強(qiáng)化專業(yè)知識教學(xué)方面進(jìn)行。諸多研究顯示，目前 的審計職業(yè)判斷對專業(yè)程度的要求越來越高，因而對 注冊會計師自身知識的要求也在不斷提升。但需要注 意的是，目前我國很多注冊會計師的專業(yè)知識僅僅是 在學(xué)校中學(xué)習(xí)的知識，只有極少的注冊會計師會在工 作中進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，并不斷掌握外國先進(jìn)

28、的審計判斷 知識。基于這一點，我們可以強(qiáng)化對注冊會計師知識 的自身知識的培養(yǎng)。例如可以從會計學(xué)校以及注冊會 計師職業(yè)后續(xù)教育上進(jìn)行努力，讓注冊會計師可在工 作中不斷提升自身專業(yè)知識，并對外國先進(jìn)審計判斷 知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓注冊會計師的知識不斷的更新?lián)Q代， 在日后的工作中可以通過這些知識較好完成審計職業(yè)判斷工作。2、強(qiáng)化對注冊會計師的道德培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)判斷和常規(guī)工作不同，注冊會計 師一方面需要面對實際問題，同時也需要面對加以判 斷的價值以及利害等問題。例如現(xiàn)金總量、應(yīng)付賬款 和股票數(shù)量等。若注冊會計師在道德上出現(xiàn)了疏漏， 則會導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)判斷出現(xiàn)巨大問題。尤其是 在以往研宄中顯示，在注冊

29、會計師執(zhí)業(yè)中的自身立場 會受到多種經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者的影響，若某一方面經(jīng)濟(jì) 利害關(guān)系者所施加的影響產(chǎn)生效果，則會必然導(dǎo)致注 冊會計師的職業(yè)判斷結(jié)果對其他經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者失去 信譽(yù)，而對職業(yè)判斷的效果也是會造成極大影響的。 因此，注冊會計師必須要保證到公正公平的離場，并 秉承應(yīng)有的職業(yè)道德。在這一點上，需對注冊會計師 加強(qiáng)法律知識以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，尤其是在審計約 定上，一定要對其進(jìn)行詳細(xì)并準(zhǔn)確的記錄。另外遇到 經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注 冊會計師保證公正立場，并需告知其當(dāng)前在公平立場 下作出的判斷是最佳的判斷。3、幫助注冊會計師樹立起正確的職業(yè)態(tài)度在另一方面，注冊會計師對職業(yè)判斷

30、也需要有著專業(yè)的懷疑態(tài)度，每一個判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據(jù)上。對于注冊會計師而言，并 不能夠滿足于付錢或是性急的答案，反之需要有著事 物本源的強(qiáng)烈好奇心，對目前已經(jīng)得到的證據(jù)和答案 要表示懷疑，需要在實際的職業(yè)判斷工作中不斷的問 為什么。注冊會計師在對自身的解釋以及說明進(jìn)行檢 驗的過程中，需要不斷的對其進(jìn)行提供切實的基礎(chǔ)， 也只有得到了詳細(xì)的解答后，才能夠?qū)⑵渥鳛樽詈蟮?答案。而想當(dāng)然式的揣度以及武斷的主張，在注冊會 計師職業(yè)判斷中是無法被接受的，只有被確鑿無疑證 據(jù)支持的結(jié)論才被認(rèn)為是有效的。這樣才是合格的注 冊會計師應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度。為了做到這一點，注冊會 計師可以在實際的

31、工作中，對需要作出的結(jié)論進(jìn)行不 斷深挖，并找出詳細(xì)并且簡明易懂的答案，盡量作出 準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。（二）環(huán)境因素改進(jìn)方法1、改良法律環(huán)境對于法律環(huán)境而言，一方面的體現(xiàn)為注冊會計師 在實際工作過程中需要遵循的準(zhǔn)則以及法律法規(guī)。而 對注冊會計師職業(yè)緊密連接的就是諸多的會計準(zhǔn)則、 質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及審計準(zhǔn)則等。而在上文中的分析中 也可以顯示，在一些發(fā)達(dá)國家，尤其是對審計判斷工 作有著較長時間研宄的國家中，已經(jīng)開始關(guān)注到了注冊會計師職業(yè)判斷的法律環(huán)境的完善。因此對于我國 的注冊會計師職業(yè)判斷環(huán)境因素的改進(jìn)方面，則需要 關(guān)注到對法律環(huán)境的改良。在這一方面，我國可以參 照一些先進(jìn)國家的注冊會計師職業(yè)判斷法律環(huán)

32、境上的 經(jīng)驗，讓我國的法律環(huán)境能夠盡可能的和發(fā)達(dá)國家類 似，保證到我國的法律環(huán)境也可以較好的滿足注冊會 計師職業(yè)判斷中的實際需求，更好的提升注冊會計師 職業(yè)判斷的效果和效率。2、改良經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，主要指的就是在一定時期社 會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，因此社會敬意的運行機(jī)制。而在 這段時間內(nèi)的生產(chǎn)力水平是無法被人的主觀意識所改 變的。換句話說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是我們無法改變的。但需 要注意的是，經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制是必須要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生 產(chǎn)力水平相契合的。我國目前正在不斷努力的進(jìn)行經(jīng) 濟(jì)體制的改革，以期促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。 而從這個方面上來看，盡管目前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面， 仍然有著會對注冊會計師職業(yè)判斷

33、造成影響的地方， 例如目前我國的資本市場的情況等，但隨著我國經(jīng)濟(jì) 體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信 我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境會越來越好的滿足注冊會計師的工作要 求，而通過這種方式，也能夠更好的保證到注冊會計師職業(yè)判斷效果可得到較好提升。3、改良科學(xué)技術(shù)環(huán)境隨著目前科學(xué)技術(shù)，尤其是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不 斷發(fā)展，對注冊會計師的職業(yè)判斷工作也是提出了全 新的挑戰(zhàn)。但我們?nèi)钥稍谶@其中發(fā)現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 帶來的機(jī)會。例如在目前注冊會計師職業(yè)判斷中，最 有吸引力的現(xiàn)代化工具就是審計判斷決策工具。這種 工具在實際的使用過程中，是能夠起到較好效果的， 同時基本上不會出現(xiàn)錯誤，其準(zhǔn)確率以及計算效率是 非常高的，

34、在國外甚至國內(nèi)的一些大型會計師事務(wù)所 中已經(jīng)開始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名 的畢馬威會計事務(wù)所在對一些大型股份制公司進(jìn)行職 業(yè)判斷的過程中，即使用了計算機(jī)輔助審計決策系統(tǒng) 會計師發(fā)現(xiàn)軟件的計算嚴(yán)密性以及準(zhǔn)確性非常高，相 比人類手動計算在效率上極高，因此改良目前的科學(xué) 技術(shù)環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷是有著非常重要意義 的。 4、改良社會環(huán)境對其進(jìn)行計而在實際的使用過程中，諸多的注冊通過上文中的分析后可以發(fā)現(xiàn)，社會環(huán)境對于注 冊會計師職業(yè)判斷是很多方面的，其影響主要是包括 了對注冊會計師自身職業(yè)的認(rèn)識、審計職業(yè)界而教育 程度、同行業(yè)競爭壓力以及被委托單位的審計意識等。因此我們可以發(fā)現(xiàn)，社會

35、環(huán)境的影響是多個方面，并 且也會對注冊會計師的職業(yè)判斷造成比較大的影響。 在這樣的情況下，對社會環(huán)境進(jìn)行改良就顯得極為重 要。首先需要正確的引導(dǎo)我國人民對注冊會計師的認(rèn) 知，尤其是需要讓我國的注冊會計師的社會地位盡量 的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升 審計從業(yè)人員自身的素質(zhì)，以期更好的提升注冊會計 師自身的工作質(zhì)量。同時，也可以強(qiáng)調(diào)注冊會計師和 被審查單位之間的信息不對稱，針對這種信息不對稱 的情況，則可以將其信息情況進(jìn)行更好的透明化，改 善目前由于信息不對稱而造成的注冊會計師職業(yè)判斷 效果不佳的情況。（三）客觀因素改進(jìn)方法1、事務(wù)所需建立有效績效考核制度對于績效考核而言，是對注

36、冊會計師薪酬的一種計算方法，同時由于其特點，對注冊會計師主動積極 的使用相關(guān)方法發(fā)展自身職業(yè)判斷能力，并注意到在 實際工作中使用職業(yè)判斷是有著極為重要意義的。目 前在注冊會計師績效考核的體系中，首先可以建立起 較為完善的績效考核制度，通過這一方式能夠幫助注 冊會計師始終將自身的績效始終放在第一位，并且可 以較好的將自身的職業(yè)判斷行為進(jìn)行完善，提升自身的職業(yè)判斷效果。另外績效考核制度也可以讓會計師 事務(wù)所較好的找出事務(wù)所中工作技巧高、知識過硬、 經(jīng)驗豐富并且有著較高責(zé)任心的注冊會計師，更好的 提升整個事務(wù)所的工作質(zhì)量。2、事務(wù)所需樹立較高質(zhì)量控制和風(fēng)險意識 在會計師事務(wù)所中，高層管理人員的態(tài)度會

37、對審計工作的質(zhì)量以及判斷方向造成影響，因此對于會計 師事務(wù)所而言，需要樹立起較高的質(zhì)量控制以及風(fēng)險 意識。會計師事務(wù)所高層需在審計復(fù)核制度上的把關(guān) 情況，也會對整個審計工作的質(zhì)量造成較大影響。而 正是由于這種特點，需要保證到會計師事務(wù)所中高層 應(yīng)該有著較高的質(zhì)量控制意識以及風(fēng)險意識。同時會 計師事務(wù)所中若有著比較高的風(fēng)險意識，則可以較好 的對于員工工作質(zhì)量進(jìn)行控制，在這樣的前提之下會 計師事務(wù)所中的職業(yè)判斷質(zhì)量也可以得到較好保障。 反之，若會計師事務(wù)所高層的風(fēng)險意識以及控制控制 意識較低，則必不可少的會導(dǎo)致會計師事務(wù)所中的注 冊會計師在工作質(zhì)量上的降低?；谶@種特點，會計 師事務(wù)所的高層需要關(guān)

38、注到自身的風(fēng)險意識以及質(zhì)量 控制的意識。3、事務(wù)所可建立激勵措施對于會計師事務(wù)所而言，激勵措施也極為重要，通過激勵的方式能夠讓注冊會計師提升自身的工作積 極性，其職業(yè)判斷的效果也可以得到較好的提升。在 激勵的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激 勵等。而在我國，主要是使用貨幣激勵的手段來進(jìn)行， 例如可以在每個月按照注冊會計師的工作情況，為其 提供獎金。為了得到豐厚的獎金，注冊會計師必定會 將自身的職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行提升，并讓自己不斷的學(xué) 習(xí)目前全新的職業(yè)判斷知識，提升自己在職業(yè)判斷方 面的能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所職業(yè)判斷的質(zhì)量提升。 但需要注意的是，激勵措施需要嚴(yán)格按照當(dāng)前的市場 環(huán)境以及會計

39、師事務(wù)所的實際情況來進(jìn)行確定，另外 也需要保證到激勵措施應(yīng)該按時按量的兌現(xiàn)，避免造 成反作用。4、事務(wù)所可制定職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)最后，會計師事務(wù)所需要建立起自身職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。首先注冊會計在使用職業(yè)判斷的方法進(jìn)行工作 時，需要關(guān)注到保持合理和謹(jǐn)慎的一種認(rèn)知，并且嚴(yán) 格遵循工作利益服務(wù)的原則，在實際的工作過程中， 需要在各個方面使用專業(yè)判斷時要保持最高度的客觀 獨立態(tài)度。另外注冊會計師在進(jìn)行職業(yè)判斷時一定要 有著職業(yè)懷疑態(tài)度，這種態(tài)度主要是包括懷疑方式以 及對于證據(jù)的嚴(yán)格評估。注冊會計師需要使用自身的 專業(yè)知識、技能以及經(jīng)驗，并使用誠信公正的態(tài)度投 入到工作中，幫助注冊會計師職業(yè)判斷能夠更加客觀 和公

40、正。六、結(jié)束語注冊會計師的職業(yè)判斷時尤為重要的一項工作類 型，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中能夠起到極為重要的意義。 但需要注意的是，注冊會計師職業(yè)判斷在實施的過程 中，往往會出現(xiàn)較多的問題。因此，分析注冊會計師 職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題以及解決辦法極為重要。在本 次研究中，即使用實際分析的方法分析了注冊會計師 職業(yè)判斷的情況。通過本次研究顯示，注冊會計師職 業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題主要是客觀問題、主觀問題以及 環(huán)境問題。這些問題均會對注冊會計師職業(yè)判斷的情 況造成較大影響。為了保證到注冊會計師職業(yè)判斷的 質(zhì)量，可以針對環(huán)境問題、客觀問題以及主觀問題進(jìn) 行針對性的處理，保證到注冊會計師職業(yè)判斷的正常 進(jìn)行，為我國

41、經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供更加充分的條件。參考文獻(xiàn)：1 宋青.淺論會計職業(yè)道德與職業(yè)判斷j.河南社 會科學(xué)，2013, 21 (12)： 78-802 董本信，楊冬云.基于職業(yè)判斷的高校會計專業(yè) 人才能力培養(yǎng)j.會計之友，2010，(15)： 119-1203 葉爽.對提高會計職業(yè)判斷公允性的思考j.東 南學(xué)術(shù)，2010，(2)： 91-944 dumitru matis, georgeta v. cailean, carmen g. bonaci et al.accounting profession andsustainable developmentc ./mathematics and comput

42、ers in business, manufacturing and tourism： proceedings of the 14th international conference on mathematics and computers in business and economics(mcbe 13)，2nd international conference on applied manufacturing, commerce， tourism and services(mcts 13)， baltimore， md， usa, september 17-19 2013.2013：

43、60-665張軍華.會計教育理念在會計政策變更教學(xué)中的應(yīng)用j.商業(yè)會計，2016,(2)： 112-113, 1146 阿依夏木?阿合毛拉.會計人員的職業(yè)判斷及其 運用研宄j.會計之友，2008, (10)： 32-337 new logo aims to raise awareness of the chartered professional accountant brandj.ca magazine，2013，146 (4): 14-148 li shanshan.study on undergraduate accounting education based on accountan

44、t vocational ability in chinac ./proceedings of fourth international symposium on education management and knowledge innovation engineering, book 1.2011： 548-5529 馬麗萍，寧莉.企業(yè)會計師的職業(yè)判斷對會計信 息質(zhì)量的影響j.商業(yè)研宄，2001，(4)： 36-3710 丁少山，丁希全.小企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計職業(yè) 判斷的影響分析j.商業(yè)會計，2014, (9)： 69-7011 caroline oades.information man

45、agement challenges for the professional accountant in businessj.business information review, 2008，25(3): 160-16412 楊小華.淺議培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)判斷能力j. 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報，2005，7 (2)： 94-9613 (missing) .leaders endorse the need for unifying canadian accounting profession j .c a magazine，2012，145 (6): 18-1814 薄皓中.淺談財務(wù)會計中的不確定

46、性問題與職 業(yè)判斷j.財經(jīng)界，2015，(27)： 188, 19015 lori colaccio parks.bill knese： committed to the profession and the community j. strategic finance, 2013, 95 (2)： 42-4716 劉耀科.會計業(yè)務(wù)處理中的職業(yè)判斷淺析j. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014, (14)： 263-26417 姜雪.會計人員職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量影響 的研宄j.財會學(xué)習(xí)，2016, (7)： 75-7618 recruiting (and retaining) the next generation accountant： one universitys experience j .journal of accountancy，2008，205 (4)： 60-6619 侯金莉.會計職業(yè)判斷能力的價值相關(guān)性研 宄一一基于我國a股市場2010-2011年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)j. 天府新論，2013, (6)： 53-57.20 鄧鈉.會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析基于會計政策選擇視角j.會計之友，2011，(14)： 54-5721 (mi