MPACC案例《全面預(yù)算的編制》

1、西安理工大學(xué)MPAcc課程案例課程名稱：管理會計理論與實(shí)務(wù)任課教師：黃瑞案例性質(zhì)：衛(wèi)內(nèi)部開發(fā)外部引用案例名稱：全面預(yù)算的編制適用 課程：管理會計理論與實(shí)務(wù)案例開發(fā)者：黃瑞案例：全面預(yù)算的編制一、案例材料1背景資料黃山公司2013年度只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)該種產(chǎn)品只耗用一種直接材料。有關(guān)該產(chǎn)品的預(yù)算資料如下：（一）預(yù)計生產(chǎn)的產(chǎn)品在2013年4個季度的銷售量分別為500件、400件、700 件、400件，全年共計2 000件。產(chǎn)品每件售價100元。（二）預(yù)編的2012年的資產(chǎn)負(fù)債表如表所示：資產(chǎn)負(fù)債表（預(yù)編）（2012年12月31日）單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：現(xiàn)金1500應(yīng)付

2、賬款6000有價證券股東權(quán)益：應(yīng)收賬款10000股本226600材料存貨4000保留盈余16000產(chǎn)成品存貨3100固定資產(chǎn)：土地50000房屋及設(shè)備凈值180000資產(chǎn)總計248600248600（三）各項標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價格1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為6千克，材料每千克5元；2. 產(chǎn)品所需各工種的標(biāo)準(zhǔn)單位工時直接人工成本都是5元，生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需各工種的工時之和為3小時；3. 間接材料、間接人工、維修費(fèi)和水電費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)分別為5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；4. 固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價格為：管理人員工資 5 000元、保險費(fèi)3 000元、 維修費(fèi)5 000元、折舊7 100元；5. 變動

3、銷售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價格為：銷售傭金2元/件，交貨運(yùn)輸費(fèi)1元/ 件；6. 固定銷售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價格為：管理人員工資8 000元，租金4 000丿元。（四）其它有關(guān)資料1. 參照以往歷史資料，估計以后每季度的銷售中有80%能于當(dāng)季度收到現(xiàn)金，其余20%要到下季度才能收到現(xiàn)金。2012年底應(yīng)收賬款為10 000元，這 些銷貨款均將于2013年第一季度收回現(xiàn)金；2. 根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，每季度末的材料存貨量應(yīng)該相當(dāng)于下季度生產(chǎn)用量的30% 2012年底的材料存貨量為800千克，預(yù)計2009年第一季度生產(chǎn)用量為3 000 千克。預(yù)計每季材料采購額中60%當(dāng)季度付款，其余40%下季度付款。2012 年底

4、應(yīng)付未付的材料采購款為6 000元；3. 每季度末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按下季度銷售數(shù)量的10%+算，預(yù)計2013年第一季度的銷售數(shù)量600件，2013年初的產(chǎn)品存貨量為50件，單位成本為62元， 存貨發(fā)出米用先進(jìn)先出法；4.2012年末的現(xiàn)金余額預(yù)計為1 500元，準(zhǔn)備于2013年每季度發(fā)放股息1 000 元；5.2013年年初、年末均無在產(chǎn)品二、案例分析1. 談?wù)勀銓θ骖A(yù)算體系的理解？全面預(yù)算體系應(yīng)包括哪些預(yù)算？2. 請編制該公司全面預(yù)算。3. 請說明編制全面預(yù)算過程中的主要問題有哪些？有哪些預(yù)算編制方法？如何 應(yīng)用？第一題：首先，預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財務(wù)、實(shí)物及人力資源等資 源

5、，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用支出，并預(yù) 測現(xiàn)金流量和利潤。全面預(yù)算管理是一種利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、 各單位的各種財務(wù)及非財 務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完 成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、 資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算 的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限， 編制 不同形式的財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算體系的構(gòu)成內(nèi)容：特種決策預(yù)算：資本支出預(yù)算和投資決策預(yù)算。 日常業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用 預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。財務(wù)預(yù)算

6、：現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。第二題：銷售預(yù)算通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測推測出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和 銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：銷售收入二銷售量x銷售單價銷售預(yù)算（2013年度）單位：元季度項目1234全年銷售量（件）（1）5004007004002000售價（元）（2）100100100100100銷售額(元)(3) = (1) X (2)50000400007000040000200000現(xiàn)金收入計算表(2013年度)季度項目1234全年預(yù)計銷售額(3)50000400007000040000200000上季銷售本季收款=上季(3) X 20%10000

7、1000080001400042000本季銷售本季收款(5) = (3) X 80%40000320005600032000160000現(xiàn)金收入(6) = (4) + (5)50000420006400046000202000生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每 一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：預(yù)計生產(chǎn)量二預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量季度項目1234全年銷售量=銷售預(yù)算5004007004002000期末存貨量(2)二下季(1)X 10%4070406060需要量(3)=(1) +(2)5404707404602060期初存貨量

8、(4)二上季(2)5040704050生產(chǎn)量(5)=(3) - (4)4904306704202010預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、 期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計直接材料采購量二預(yù)計生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料耗用量+預(yù)計期末材料 存貨-預(yù)計期初材料存貨直接材料預(yù)算(2013年度)單位：元季度項目1234全年生產(chǎn)量(件)(1)二生產(chǎn)預(yù)算4904306704202010單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量(千克/件”2)66666生產(chǎn)用量(3) = (1) X (2)294025804020252012060材料期末存貨量(千克)(4)=下季X 30%774120675

9、6900900需要量(千克)(5) = (3) + (4)371437864776342012960材料期初存貨量(千克)(6)=上季(4)8007741206756800采購量(千克)(7)=一29143012357012160標(biāo)準(zhǔn)價格(元/千克)(8)55555采購額(元)(9) = (7) X (8)1457015060178501332060800現(xiàn)金支出計算表 (2013年度)單位：元季度項目1234全年預(yù)計各季度米購額(9)1457015060178501332060800上季米購本季付款(10)=上季(9) X40%600058286024714024992本季米購本季付款(11

10、) = (9) X 60%8742903610710799236480現(xiàn)金支出(12) = (10) + (11)1474214864167341513261472直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接 人工預(yù)算額二預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品直接人工工時X小時工資率直接人工預(yù)算(2013年度)季度項目1234全年生產(chǎn)量(件)(1)=生產(chǎn)預(yù)算(5)4904306704202010單位標(biāo)準(zhǔn)工時(小時/件)(2)33333需用工時(小時)(3)=(1) X (2)14701290201012606030標(biāo)準(zhǔn)工資率(兀/小時)(4)55555直接人工成本(5)二(3)

11、 X (4)7350645010050630030150制造費(fèi)用預(yù)算變動制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系， 因此其計算方法為：變動制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)人工總工時X單位工時預(yù)定分配率制造費(fèi)用預(yù)算(2008年度)單位：元變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用間接材料10050管理人員工資5000間接人工6030保險費(fèi)3000維修費(fèi)10050維修費(fèi)5000水電費(fèi)8040折舊7100合計34170合計(1)20100預(yù)算生產(chǎn)量2010減：折舊7100分配率=34170- 2010=17現(xiàn)金支出合計13000各級支出數(shù)3250現(xiàn)金支出計算表(2013年度) 單位：元季度項目1234全年生產(chǎn)量(2)=生產(chǎn)預(yù)算(5

12、)4904306704202010變動制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(3) = (2) X 178330731011390714034170固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出325032503250325013000制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)二(3) + (4)1158010560146401039047170產(chǎn)品成本和期末存貨成本預(yù)算其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù) 計的期末產(chǎn)成品量即可。產(chǎn)品成本預(yù)算(2013年度)單位：元陳本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位成本總成本直接材料6千克5元千克3060300直接人工1530150變動制造費(fèi)用1734170固定制造費(fèi)用1020100產(chǎn)品單位成本7214

13、4720產(chǎn)成品期末存貨成本4320預(yù)計產(chǎn)品銷售成本143500銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方 法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算(2013年度)變動費(fèi)用固定費(fèi)用項目單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額全年費(fèi)用額項目全年費(fèi)用額銷售傭金24000管理人員工資8000交貨運(yùn)輸費(fèi)12000租金4000合計36000合計12000總和18000現(xiàn)金支出計算表(2013年度)單位：元季度項目1234全年銷售量(4)二銷售預(yù)算5004007004002000變動費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)=(1)合計 X (4)15001200210012006

14、000固定費(fèi)用現(xiàn)金支出(6)=(3)寧 4300030003000300012000現(xiàn)金支出合計(7) = (5)+ (6)450042005100420018000現(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支 出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算是 企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動資金， 降低資金的使 用成本?，F(xiàn)金預(yù)算(2013年度)單位：元季度項目1234全年期初現(xiàn)金余額(1)二上季(17)15001328125417301500銷售現(xiàn)金收入(2)二銷售預(yù)算(6)50000420006400046000202000

15、可動用現(xiàn)金合計(3) = (1) + (2)51500433286525447730203500直接材料(4)=直接材料預(yù)算(12)1474214864167341513261472直接人工(5)=直接人工預(yù)算(5)7350645010050630020150制造費(fèi)用(6)=制造費(fèi)用預(yù)算(4)1158010560146401039047170銷售及管理費(fèi)用(7)二銷售及管理費(fèi)450042005100420018000用所得稅(8)=專門決策預(yù)算(從略)300030003000300012000設(shè)備購置(9)二資本支出預(yù)算3000200010000600021000股息(10)=計劃發(fā)放數(shù)100

16、01000100010004000現(xiàn)金支出合計(11)=+(10)45172420746052446022193792現(xiàn)金余缺(12) = (3) (11)63281254473017089708借入現(xiàn)金(13)歸還借款(14)支付利息(15)購入有價證券(16)-5000-3000-8000期末現(xiàn)金余額(17) = (12) + (13) +(14) +(15) + (16)13281254173017081708預(yù)計利潤表是在上述各經(jīng)營預(yù)測的基礎(chǔ)上， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制 的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的利潤表相同。 預(yù)計利潤表揭示的是企業(yè) 未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了

17、解企業(yè)的發(fā)展趨勢， 并適時調(diào)整其經(jīng)營 策略。預(yù)計利潤表(2013年度)單位：元項目金額銷售收入200000減：銷售成本143500銷售毛利56500減：銷售及管理費(fèi)用18000減：財務(wù)費(fèi)用0利潤總額38500減：所得稅12000凈利潤36500預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可 以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況， 以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù) 狀況的出現(xiàn)。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（2008年12月31日）資產(chǎn)流動資產(chǎn)：現(xiàn)金1708有價證券8000應(yīng)收賬款8000材料存貨4500產(chǎn)成品存貨432026528固定資產(chǎn)：土地5000房屋及設(shè)備凈值193900243900

18、資產(chǎn)總計270428負(fù)債及股東權(quán)益流動負(fù)債應(yīng)付賬款53285328股東權(quán)益：普通股股本226600保留盈余38500265100負(fù)債及股東權(quán)益合計270428第三題：企業(yè)全面預(yù)算管理主要存在以下四個方面的問題：1、全面預(yù)算管理缺乏溝通，全員參與度不夠。2、全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。3、只強(qiáng)調(diào)財會部門的預(yù)算管理工作，全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障。4、全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏有效的激勵配套措施全面預(yù)算的編制方法及應(yīng)用：固定預(yù)算：適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。彈性預(yù)算：適用于一個業(yè)務(wù)量水平一個預(yù)算，而且能夠適用于多種業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算，而且能夠適用于多種業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算增量預(yù)算：指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影 響成本因素的未來